內部控制對行政事業單位國有資產的影響分析

史永秀 涉縣亨大建筑工程有限責任公司

引言

單位內部管理是否有效合理，是穩定持續發展的關鍵，也是行政事業單位能否履行其公共服務職能的重要影響因素。在科技發展迅速、社會認知變化較大的社會背景下，政府部門各項工作的透明度、公開度越來越高，人們對政府工作政績也提出了更高要求。在這種情況下，行政事業單位更要注重國有資產管理工作的開展情況，要將內部控制作為強有力的武器，遵循全過程管理原則，分析當前工作中存在的各方面問題，完善工作計劃和相應方案，為提升國有資產管理質量提供強有力保障。因此，從內部控制視角對行政事業單位國有資產管理質量提升策略進行研究具有重要意義。

一、內部控制與國有資產管理的關系

內部控制指的是單位各級管理層，為了保證資金、資產的安全性，提升內部運轉效率，確保會計信息、財務信息真實可靠而采取的有效策略。內部控制能夠加強各部門之間的聯系，營造互相制約、互相監督、互相聯系的良性工作氛圍，將工作目標、任務和責任落實到每位工作人員身上，根據單位的實際發展情況，制定相對應的管理辦法、手段和程序，形成科學的、規范的、完整的管控體系。

從概念的角度來看，國有資產指的是行政事業單位占有的、在法律上確認為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱。行政事業單位國有資產是政府部門履行社會管理職能、為群眾提供公共服務、促進單位穩定持續發展的重要物質保障，也是日常工作中不可忽視的重點內容。

當前我國經濟發展進入了全新階段，為了更好地發揮自身價值，履行社會職能，行政事業單位內部改革也正在深化推進。但就實際情況來看，行政事業單位國有資產的內部控制管理仍然存在著很多方面問題，比如管理人員對該工作重要性的認知程度不足，無法根據工作要求來劃分責任，或是沒有根據單位的實際發展狀況制定相應的管控體系，重效益輕管理的現象比較普遍等。這些問題為國有資產管理的順利進行帶來了較大阻礙，不僅無法提升資產的利用率，還會造成大量資產流失和貶值。從宏觀上來看，將會帶來大量的資源浪費，影響國家整體經濟發展。出現上述問題的主要原因在于，行政事業單位領導人員沒有根據時代的變化，明確國有資產的具體管理目標。因此，想要提升內部控制的效果，就要明確工作目標。作為非營利性的組織機構，行政事業單位在發展過程中并不以效益作為首要目的，而是更側重于社會效益和政府效益。在國有資產管理方面，應本著成本最小化的原則，實現精細化分工，定期對國有資產進行清算盤點，提升其利用率，從而實現國有資產的真正價值。

二、加強行政事業單位國有資產管理內部控制的意義

（一）提升國有資產管理水平

當前部分行政事業單位內部管理制度不健全、監管力度不強，或是部分人員受到利益驅使，造成了大量國有資產的流失。做好內部管控，是提升國有資產管理水平的重要手段，能夠營造良好的內部工作氛圍，形成人人參與、人人監督的良好環境，可最大程度上保證國有資產的安全性和完整性。如果沒有及時對行政事業單位國有資產進行合理管控，任由其“野蠻發展”，將會帶來嚴重的后果，比如貪腐、資產浪費、資金隨意使用、固定資產管理不當等，不利于國有資產的保值增值。領導人員應充分意識到資產管理和內部控制的重要意義，加強財務部門和其他部門之間的交流和聯系，提前制定完善的風險應對計劃，站在最高點統攬全局，從源頭上消滅風險。在內部控制的進一步強化之下，行政事業單位國有資產的完整性能夠很好地得到保障。

（二）提升國有資產管理效率

行政事業單位想要取得突破性的發展，順應新時代下單位改革的相關需求，國有資產管理的內部控制建設是不可忽視的重點內容。想要充分發揮國有資產的價值和作用，就應將內部控制作為重要抓手，提高警惕和風險意識。可以將內部控制比作閥門，如果及時關好，就不會造成大問題；反之，如果沒有在合適的時機加強管控，就會引起嚴重后果，里面的水會流出，而外面的水也會流進去，造成國有資產管理混亂的局面。因此，內部控制可以說是一個重要關卡，只有國有資產管理和內部控制兩方面的工作同時起作用，才能夠提升內部運轉效率，順應新時代發展需求，為行政事業單位的穩定發展保駕護航。

三、行政事業單位國有資產管理內部控制存在的問題

（一）管理者意識不足

內控視角下的國有資產管理，需要領導人員發揮引導作用，轉變思想觀念，意識到該工作的重要意義。但實際情況是，很多單位領導者對國有資產管理的認識嚴重不足，主要是因為該工作很難在短時間內產生直觀的效益。大部分人員對資金和國有資產的認識存在偏差，認為資金比國有資產價值更高，而且采購過后的資產不再具有購買他物等價的功能。因此管理態度并不積極，或是為了應付上級領導的檢查而做“面子工程”。其所采取的管理手段、方式并不科學，沒有參照單位國有資產的具體工作要求進行。

（二）管理機制不健全

完善的管理制度是各項工作順利開展的重要保障，也是提升國有資產管理質量的關鍵手段。但就目前情況來看，很多行政事業單位內部管控制度并不完善，管理流程不規范、十分模糊，無論是國有資產采購、使用、管理還是后續的處置，都沒有健全的體系用于支撐，為該工作的順利進行帶來了較大難度。

（三）資產流轉環節漏洞較多

國有資產配置、驗收、入庫、領用等都是資產流轉的重要環節，也是管理過程中需要關注的重點內容。但受到操作不規范、制度不健全等因素的影響，審批工作也無法順利開展，容易出現采購支出超出預算、重復采購的情況。當資產流轉環節的漏洞較多時，就會為行政事業單位帶來較大風險，主要有廉政風險、經濟風險等類型。造成這一問題的主要原因在于資產流動性不足產生的資金沉淀、在建工程長期不轉為固定資產等，風險管理制度不完善，會嚴重降低國有資產管理質量。

四、行政事業單位國有資產內部控制管理的措施

（一）管理部門內部優化

行政事業單位在開展國有資產內部控制工作時，首先，應轉變傳統的思想觀念，增強有關部門負責人的風險管控能力，將責任意識滲透到日常工作的每個細節中。由于行政事業單位不以營利為主要目的，在經營管理中應本著成本最小化的原則，尤其是要注重經濟方面的內部控制活動，以免出現國有資產流失的情況。可優化內部組織結構，成立專門的內部控制團隊和監督檢查部門，領導人員要起到模范帶頭作用，定期開展專業技能培訓，讓有關人員了解重要業務的基本開展流程，提升其風險預測和管控能力，提升其綜合素質和專業能力。要將不兼容的崗位分離開來，合并工作職能存在重復的崗位，簡化冗余的人員結構，比如在固定資產采購方面，可以實施采購和管理相分離的制度，在進行采購審計及采購技術參數的具體制定過程中，可以由固定資產使用部門進行該項工作。行政事業單位在制定采購計劃或實施采購活動時，應嚴格按照政府采購中的相關要求進行，并由監督部門、審計部門進行全過程管控，確保采購環節的資金能夠落到實處。在開展資產管理時，要根據資產類型的不同，制定針對性的管理規定，明確各部門的處置權限以及處理程序，比如在無形資產和固定資產管理方面，就要采取截然不同的管理方式。常規化的資產處理，主要是通過資產使用部門向行政事業單位領導層提交申請，并由資產管理部門、財務部門、監管部門、審計部門等進行全面審核，將相關申請進行上報并審批。在土地、建筑物等特殊的資產管理方面，就要由行政事業單位領導人員開展專項會議，在辦公會上集中進行審議。對于廢舊資產，可采取公開招標的形式依法拍賣，或是采用租賃、計提折舊、直接報廢等方式，以免這部分資產占用過多庫存。在內部控制制度建設方面，要將重點放在固定資產的采購以及資產后續管理方面，推動行政事業單位國有資產管理朝著規范化、標準化方向發展。不僅如此，以往國有資產管理容易出現問題的主要原因在于兩方面，一是管理制度、監督制度不完善；二是信息不公開，各部門無法準確了解資產管理的相關情況。因此，為了避免管理過程中出現不必要的麻煩，還可完善信息披露制度，便于單位進行內部監督和管控。也可以利用信息化平臺，將國有資產管理工作開展情況在單位官網上予以公開，使各方面信息更加公開透明。在內部和外部的雙重監督之下，行政事業單位國有資產管理工作將會取得新的突破，也會開展得更為順利。

（二）經濟業務中的內部控制

資產采購是行政事業單位國有資產管理中的重點內容之一，應嚴格參照采購預算進行合理管控，將“無預算不采購”的原則貫徹落實到位。財務部門應充分發揮其作用，向領導層主動公開政府采購預算，行政事業單位各部門應根據實際需求制定采購清單，并將清單中的相關數據和政府采購要求進行對比分析，隨后向資產管理部門提交采購申請；在受到采購審批材料之后，資產管理部門即可組織政府采購活動。在進行采購申請時，一定要有財政部門的簽字確認，確保政府采購活動的科學性和規范性，嚴格把控采購流程，并注重采購資金使用時的風險管控。應詳細記錄每筆資金的使用情況，評估支出的合理性和可行性，在必要情況下可通過公開招標的形式來開展采購活動。

（三）加強內部控制環境管理

1.明確職責分工。要突出行政事業單位的主體責任，根據實際工作情況完善內部控制機制，明確劃分國有資產管理部門、使用部門、保管部門的職責和具體工作內容。在以往的資產管理中，各部門“各自為政”的現象比較普遍，信息交流十分不順暢，加大了工作難度，也不利于信息數據的共享和交流。在新的時代背景下，行政事業單位應積極響應國家號召，深化內部改革，消除部門之間存在的信息屏障，營造協調統一、互幫互助的良性工作氛圍，從而形成管理合力。在開展重大項目的管理工作，或是進行重要項目部署、大額資金支出方面時，更要提高警惕，嚴格程序化管控，提升內控管理水平，這樣做的目的在于能夠最大程度上保證資金和資產的安全性，資源配置效率、使用效率也會得到大幅度提升，推動行政事業單位國有資產管理工作的順利開展。

2.打造一體化信息系統。當前我國科學技術發展迅速，信息技術成了很多行業發展與創新的重要驅動力量。目前在國家政策的要求下，行政事業單位改革正深入推進，內部分工越來越精細化，業務規模逐漸擴張，國有資產管理方式也應隨著時代的發展而進行不斷變化與調整。可將先進技術應用其中，根據單位的實際需求針對性的打造一體化信息管理系統，確保系統功能的多樣化。掌握資金的確切來源，在國有資產采購、入庫、領用、維護保養、處置等方面形成一體化管控。如此一來，行政事業單位財務、資產、預算等方面數據信息的真實性、可靠性都得到了保障，也消除了部門之間信息傳輸的不便，資產管理水平得到了顯著提升。

（四）加強內部控制流程管理

1.嚴格國有資產的新增管理

國有資產的新增，主要是通過采購來實現的，行政事業單位要建立健全的預算管理制度體系，將資產管理和單位其他業務環節進行結合。將重點放在預算計劃的編制、執行、會計核算、會計決算和報告等方面，要能夠通過準確地核算來反映出行政事業單位國有資產的配置、價值變化以及存量情況。這樣做能夠消除賬表不一致的情況、報告對應銜接不當等問題，可起到優化新增資產配置預算編制的作用，使計劃管理工作更好的落實到位。有關人員還要根據單位的實際情況，編制年度資產配置預算，用存量來制約增量，以免出現重復采購的情況；用增量來調整存量，加強兩者之間的結合。所有購置資產中使用的資金，都要納入新增資產配置預算中，切實做到無預算不配置、無預算不采購、有預算不超標。要將不兼容的崗位分離開來，明確配置申請、資產驗收、資產入賬等各管理部門的具體職責，部門之間形成良性的工作機制，并加強風險防控。

2.加強國有資產使用管理

國有資產使用也是內部控制管理中需要關注的重點內容之一，包括了使用、維護、保管等各方面，能夠起到延長使用壽命、延緩資產貶值速度的作用。有關部門可實行原始價值與凈值管理相結合的理論，對資產的使用狀況進行鑒定，并將其和存量資產狀況、行政事業單位財力狀況等進行結合。為了提升國有資產的利用率，可建立各部門之間的共享機制，避免出現資產長期閑置、低效運轉等情況，遵循“厲行節約，反對浪費”的原則。部分單位為了實現資產的保值增值，會采用出租、出借、對外投資等方式。在運用以上手段之前，領導層應提前開展商討會議，制定相應的決策，在出租出借、對外投資方面，提出明確規定和要求，做好備案、報批，確保整個流程的公開透明；在投資方面，要提前評估投資能夠產生的收益，進行充分、可行的論證，加強實施部門、管理部門、決策部門之間的聯系，及時納入財務賬套核算，杜絕使用往來款核算。

3.加強國有資產處置管理

在國有資產處置方面，各級部門要嚴格按照工作流程進行，不得出現越權操作的情況。對于不同類型的資產應采用相應的處置方法，并交由專業人員進行資產技術鑒定、評估工作，以免出現資產流失的情況。要完善相應的制度體系，嚴厲禁止出現故意報損來隱匿資產、獲取個人利益的情況，確保國有資產處置的規范性和透明度。比如行政事業單位要通過市場化或環保回收的方式來處置國有資產；那么就要選擇專業化的處理機構，公開處置信息，明確處置單位、方式、服務機構、資產清單等各方面信息。

4.國有資產的盤點與報告

行政事業單位資產管理部門和財務部門之間應加強工作上的交流和聯系，完善協同工作機制，重點關注賬目清理、賬實核對，制定定期清查和盤點工作機制，明確各方具體職責。盤盈、盤虧、資金掛賬等事務要及時處理，以免留著歷史遺留問題，并保證賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。

（五）加強內部控制風險管理

行政事業單位國有資產管理內部控制，同樣也要注重風險管控方面，具體工作包括風險評價、識別、制定管理對策等。要保證各部門權責對等、崗位責任制有效落實到位以及內部監督機制的完善。加強行政事業單位國有資產內部控制風險管理的主要方法如下。首先，領導層和基層職工應轉變思想觀念，樹立風險管控意識，營造全員參與的良好工作氛圍。尤其是管理層應起到模范帶頭作用，加強和資產管理部門、部門負責人之間的溝通，統一思想，以免出現國有資產管理混亂的情況。其次，加強行政事業單位日常業務工作和國有資產管理之間的結合。無論是從社會職責還是日常管理需要，將業務開展和國有資產管理進行融合，都是行政事業單位內部控制的必然要求，能夠更好地掌握業務開展過程中國有資產管理內部管控方面的風險點，加強資產管理部門和業務部門之間的溝通，實時掌握資產變動情況。最后，建立完善的風險管控制度體系，盡可能減少國有資產管理方面存在的風險。行政事業單位應明確國有資產管理的各方面細節，制定詳細操作規程，明確風險管控流程，通過制度體系來對各項工作起到約束和引導作用，提升風險防范水平。

（六）加強內部控制環節的監督管理

要明晰國有資產的產權歸屬，科學合理地進行配置，按照要求對相關資產進行處置，并遵循全過程的監督管理原則，確保各細節工作都能順利進行。首先，根據工作內容，劃分國有資產采購部門、使用部門、管理部門、監督部門的具體職責，賦予各部門一定的權利，形成監督制衡機制，這也符合內部控制的基本要求。其次，行政事業單位可成立專門的內部審計部門，充分發揮其權威性、獨立性的優勢，擴大審計監督范圍，尤其要覆蓋到關鍵環節和重要項目，比如國有資產配置計劃的編制環節，因為這將會直接影響到單位預算的執行效果。

結語

總而言之，行政事業單位日常工作較為復雜，尤其是國有資產管理方面，需要引起領導人員的充分重視。應深刻意識到內部控制和國有資產管理之間的聯系，分析當前各方面工作存在的主要問題，將內部控制作為重要抓手，以提升行政事業單位國有資產管理質量。要優化內部管理部門，加強經濟業務內部控制，對國有資產采購、使用、處置等各方面進行嚴格管控；并將監督機制、風險管理落實到位，為行政事業單位國有資產管理的順利開展奠定堅實基礎。