高校財務管理中的稅收籌劃

安靜

稅收籌劃是一種財務管理活動，是指納稅人在法律、法規允許的范圍內，利用減稅等稅收優惠政策，科學地安排籌資、投資、生產經營利潤分配，實現效益最大化。稅收籌劃作為一種經濟活動已經存在了幾十年，特別是在經濟全球化的背景下，稅收征管已成為西方高校尤其是跨國公司在制定管理和發展戰略時必須研究的一個重要課題。上世紀90年代中期，隨著新稅制的實施，稅收籌劃的概念從西方傳入我國，引起了人們的普遍關注，但在發展過程中仍存在許多問題，高校的財務管理正處于賦稅籌劃探索階段。

對高校來說，稅收籌劃是一項復雜的工作，不僅涉及財務管理部門，而且需要教學、科研和行政等許多部門的支持與合作。財務管理部門必須在學校管理部門的指導和協調下，統籌規劃學校的籌資、投資、資產管理、教學、科研等經濟活動。稅收籌劃實質上是一種財務管理活動，指納稅人在遵守稅法和其他法規的前提下，利用稅收法律來安排自身的融資和投資行為，最終實現整體利益的最大化。如何在遵守稅法、法規的前提下，運用法律手段減輕單位的稅負，從而降低單位成本，已成為許多高校所關注的問題之一。

一、高校稅收籌劃原則

（一）合法性

稅收籌劃是納稅人根據國家稅收法律和政府稅收政策，對其融資、投資、生產經營和其他財務活動進行預先籌劃、安排的一種法律行為，受到國家稅收政策的鼓勵和指導。高等學校必須在遵守法律、法規的前提下，規劃教學、科研、籌資、投資等經濟活動，以適應國家稅收政策的要求，實現資源的有效配置。

（二）綜合性

稅收籌劃是一項綜合性的財務管理活動，其目的不僅在于減輕一定時期內的稅務負擔，而且還在于使現有納稅人的總收入最大化。因此，高校在選擇稅收籌劃方案時，應從整體上系統地考慮，根據總體發展目標協調稅收與非稅收因素，處理好整體與局部利益、長遠利益和短期利益的關系。

（三）謹慎性

稅收籌劃是一項提前規劃的財務管理活動，比稅收支付計劃提前實現。稅收籌劃是計劃者在一定時間和一定法律環境下，以納稅人的某些經濟活動為背景來計劃和安排的計劃。目前，我國的稅收政策處于頻繁調整期，國家對高校的稅收優惠政策也隨著宏觀經濟環境的變化而不斷調整。在稅收籌劃中，高校應遵循謹慎原則，注意政策變化的風險，根據內外環境的變化適時調整方案，最大限度地減少風險損失，實現效益最大化。

（四）成本-效益原則

從長遠看，稅收籌劃的目標是使納稅人的總收入最大化，但凡事都有兩面性。高校在實施稅收籌劃以減輕稅收負擔時，必然會因為選擇一個方案而放棄另一個計劃而產生相應的績效和機會成本。因此，在規劃稅收計劃時，大專院校必須考慮該計劃帶來的好處是否超過成本增加和機會成本，而不是簡單地考慮減輕稅收負擔。

二、高校稅收籌劃

（一）高校籌資過程中的稅收籌劃

近年來，隨著學校辦學規模的擴大和科研事業的發展，配套設施越來越多。目前，高校籌集的資金主要來自銀行貸款。從稅收籌劃的角度來看，貸款利息可以在稅前計費，有利于減輕稅負。然而，巨額的銀行債務已經成為制約高校發展的重要因素。針對這一問題，銀行對高校貸款的限制越來越多，貸款使用管理也越來越嚴格，高校要實現快速發展，應采取積極的多渠道、多方籌資措施，融資租賃是一種新的籌資渠道。

融資租賃實質上是一種以分期付款為基礎的責任性融資，在租期結束后，通過財產與租賃服務中的權限分離，將資產所有權轉移給籌資人。其具有融資速度快、限制條件少的優點，有利于高校教學科研設備的更新。同時，融資租賃的特殊理財功能有助于高校優化財務結構，合理避稅。目前高校會計核算采用的是收付制，高校向出租人支付的租金和利息可以在本期稅前計入，扣除應納稅所得額，減輕實際稅負。

（二）高校經營過程中的稅收籌劃

根據財政部、國家稅務總局的稅收優惠政策，高等學校從技術開發、技術轉讓和有關技術咨詢、服務中獲得的收入，免征營業稅。高等院校財政部門要與科技部門建立良好的溝通機制，充分利用國家給予的稅收優惠政策，做好技術轉讓、技術開發等技術服務收入的登記備案工作。同時，由于享受免稅的主要受益者是大學，不包括大學投資的獨立技術研究和開發公司。因此，除非受到其他因素的影響，大學應盡量避免以獨立會計科研公司的名義開展技術服務業務，以實現整體效益的最大化。

（三）高校投資過程中的稅收籌劃

根據教育部關于高校產業標準化建設過程中高校資產管理有限公司建設的若干意見，各高校應根據公司法律和其他法律、法規的規定，建立大學資產管理機構，并將經營性資產分配給該高校管理。首先，資產管理公司作為高校內部管理的職能部門，符合其自身的經濟利益。因此，資本生產管理公司可以委托高校根據自身需要和校辦高校的需要，開展合理的研究開發工作，充分利用技術服務高校免征營業稅、技術轉讓高校減征所得稅等優惠政策，減輕高校和資產管理高校稅負，實現高校整體利益的最大化。第二，根據《高校所得稅法》的規定，對利潤微薄的合格小高校和國家需要重點扶持的高新技術高校，減征20%的高校所得稅，附加稅減少15%。高等學校對符合認定中小高校、高新技術高校條件的部分營利高校，應當充分利用國家對其子公司登記給予的減稅、稅收優惠待遇。第三，根據《中華人民共和國高校所得稅法》的規定，在中國境內設立不具有法人資格的居民高校，應當合并納稅。對于虧損較大但與高校教研發展密切相關的高校，高校應將其與高利潤高校相結合，以減輕整體稅負或實現以設立分支機構的形式調整盈虧。

三、高校財務管理稅收籌劃注意事項

（一）增強稅收法制意識，堅持依法納稅

稅收已成為國民收入的主要支柱，是國家掌握經濟法，貫徹黨和國家的方針、原則和政策，促進市場經濟發展的重要手段，也是調節收入分配和宏觀調控的有效工具。國家以稅收的方式征收資金，并將其系統地用于社會主義經濟建設的各個方面。稅收是國家權力的物質基礎，關系到國家的生活和每個公民的利益。因此，為了國家的長治久安，維護公平的市場經濟秩序，全面建設小康社會，也為了自己的利益和長遠發展，每一個教職工都應該從“興衰成敗”“個人責任”的角度來認識其納稅義務，區分國家、集體和個人利益，加強其法制觀念。

（二）活用稅收優惠政策，實現節稅

稅收優惠政策是指稅法中用以減輕納稅人稅收負擔的規定。在遵守稅收征管相關法律的前提下，充分利用各種稅收法律規定的稅收優惠政策，使納稅人獲得合法的避稅收益，也有利于我國整體經濟建設。這不僅減輕了高校的稅務負擔，而且促進了我國的宏觀調控，鼓勵了國內的稅收行為。 因此，高校應在采用生活稅收政策的前提下，研究我國的休閑稅收政策。例如，大專院校如果能夠嚴格按照其非學歷會計要求，堅決完成對學校的全部收入，并將整個部委作為預算外資金的專門財務賬戶，統一支付相關的賬單管理，稅務機關將不再核實免稅金額，但經批準的單位享受稅收優惠待遇。此外，還應區分一些跨學科課題研究項目在技術轉讓、技術咨詢、技術開發和技術服務等稅收政策上的差異，并及時向有關部門報告，使其在簽訂合同時能注意合同內容的陳述，對科研部門進行聯合評價和評價提出積極建議，同時為各單位的合法避稅行為提供有效保障。

（三）掌握納稅對象稅負狀況，合理安排收支

不同的稅收對象決定了稅基、稅目和稅率。許多大學院系是綜合性的，由許多具有不同組織結構和不同運作模式的單位組成。這些單位的性質不同，稅基也大不相同。稅收優惠政策相對較多，應充分把握稅負的不同稅種，客觀真實地反映單位經濟業務的前提下，盡可能合理地安排收入和稅收減免，做好會計核算。

（四）加強與稅務部門溝通，降低風險

高校必須主動加強與稅務部門的信息交流，以對國內政策有前瞻性，并在單位稅收籌劃中占據積極的地位。要減輕高校的稅負，關鍵是稅務機關能否通過對單位采取節稅的方式，只有得到稅務機關的批準，才能實現節支的目的。因此，要加強與稅務部門的溝通，及時把握稅收管理政策的變化，努力在稅收實施方面得到稅務主管部門的指導和幫助，在最短時間內獲得有用的稅收優惠函和利息，對高校自身有著無限的益處。為了降低稅收儲蓄的風險，最有效的方法是加強與稅務當局的溝通。

（五）設置稅務管理崗位

在充分分析和研究國家稅收法律政策和法規的前提下，根據具體情況，制定合理的稅收籌劃方案，為學校決策提供參考。同時，建立完善的稅務管理制度和稅收管理流程，合理控制稅收風險，防止稅收違法行為的發生。隨著經濟的不斷發展，現行稅收政策也在不斷變化。一旦稅收政策發生重大變化，稅收籌劃管理者應根據所在單位的實際情況調整稅收征管計劃。

四、財務管理方面的稅務規劃概覽

（一）稅收籌劃在財務管理中的意義

高校財務管理是高校內部管理控制的重要內容，財務管理中的稅收籌劃通常都有專業人員進行計算控制。對我國高校來說，通過合理的方案減少納稅也被稱為“合理避稅”。因此，許多大型高校都有專門的人員來進行納稅籌劃，有多種方法如投資、外匯、調整經濟項目安排等。

（二）稅收籌劃在財務管理中的作用

首先，降低高校的經營成本。稅收籌劃在高校財務管理中的首要作用是降低高校的稅費，從而降低高校經營成本。不僅如此，好的避稅籌劃通過合理避稅，對高校的經濟結構和經營計劃的選擇都有一定的影響，使經營者能夠合法避稅，規范高校現有的經濟結構。二是降低經營風險。稅收籌劃過程可以有效地幫助高校管理者選擇業務計劃，使高校管理者能夠從多個方面分析和區分業務計劃的優劣，具有一定的預防效果。此外，對于高校管理者來說，稅收籌劃能夠有效地規范高校的內部經濟結構，合理地規劃以實現更加完善的高校經濟結構，增強高校的競爭力。第三，促進國家稅收的發展。通過稅收籌劃，高校實現了降低經營成本的目標，為了國家的稅收，稅收籌劃促進了國家和高校經濟稅收政策的穩定和持續發展，既滿足了國家生產經營的稅收需要，又保護了高校的利益。

五、我國現階段高校理財稅收籌劃存在的問題

（一）提高高校稅收籌劃的有效性

對大多數高校來說，忽視稅收籌劃的作用，導致稅收籌劃在中小高校實施不力，可以采取提高稅收籌劃促進措施效果的措施。通過新聞、媒體、知名高校在相關訪談中宣傳稅收籌劃的有效性，有針對性地培養中小高校管理者的稅收籌劃意識，從而提高一些高校稅收籌劃的重要性。

（二）稅務籌劃人才隊伍建設

缺乏專業的稅務籌劃人才，可以從問題本身入手，對財務人員進行專業知識的培訓，或者聘請更專業的稅務籌劃人員對高校的稅務籌劃進行計算，使生產經營目標計劃與稅務籌劃相結合，更大幅度地降低高校經營成本，提高高校競爭力。通過建設合理的稅務籌劃人才隊伍可以使得高校的稅務籌劃工作可以更加順利地進行，從而進一步提高高校的稅務籌劃效率。

總之，科學、合理的稅收籌劃對每個高校都是必不可少的，各高校要善于學習和研究稅務相關法律知識，引進和培養稅務管理人才，掌握各種合理避稅方法，在實踐中運用這些方法驗證稅務籌劃的合理性。納稅人在履行納稅義務的同時，可以合理地行使其避稅權，以實現兩全其美，提高高校的經濟效益。同時，稅收籌劃是一把雙刃劍。在實施稅收計劃時，納稅人可獲得某些稅收優惠，同時還必須支付實施計劃的額外費用，以及通過選擇放棄其他稅務計劃而獲得的相應惠益。一個好的稅收籌劃是幾種稅收方案的最佳組合，不能簡單地追求減負和反映整體效益的下降。這也要求相關的人員必須要重視進行高校財務管理中稅收籌劃的應用研究，進一步提高高校的財務管理效果與質量，從而進一步推動高校的發展，使高校的稅收籌劃可以更加合理科學地進行，全面提高稅收籌劃效率進一步提高財務管理的成果。