“營改增”對建筑業的財務影響

王玉娜　孫思

我國從2011年開始實行營業稅改增值稅的改革，截止到2016年5月1日，增值稅已經覆蓋至全國行業的各稅務鏈條，并全面完成我國的“營改增”改革。我國建筑業長久以來征收的是營業稅，這種方式存在一定的弊端，其中會導致建筑業的稅負不斷增加，同時也導致增值稅抵扣鏈條的斷裂，不利于建筑業的長遠發展。因此，建筑業實施“營改增”是大勢所趨。本文首先闌明了實施“營改增”的原因，并從國家層面和企業層面分析了“營改增”帶來整體影響。最后結合建筑業自身的特點及實施過程分析了“營改增”對建筑業納稅、會計核算兩個方面的影響，并提出相應對策，并得出結論。寄希望于可以幫助建筑業更好的應對“營改增”帶來的影響，獲得可持續的發展。

一、實施“營改增”的原因及影響

（一）原因

實施“營改增”的原因主要集中在以下四點：一是為了解決重復征稅問題，助推社會分工精細化發展;二是助推企業轉型，對貨物和服務統征稅，促進第三產業的發展;三是促進社會就業，穩定物價，改善民生;四是減少企業稅負負擔，加快經濟結構優化，促進偉大的中國夢盡快實現。

（二）影響

1.對國家的影響

優化產業結構，推動產業更加專業化，推進制造業創新升級，加快現代服務業發展;擴大就業，加快城市化建設。

2.對地方政府的影響

“營改增”是地方政府調整產業結構的重要動力：因為地方政府原面的增長方式國依靠投資和出口拉動經濟的發展的模式，同時伴隨著高污染、高能耗、高排放，但是在“營改增”的全面推廣之后，以前的產業結構模式將不再適用，地方政府必須改變經濟發展及增長方式、從而才能促進服務經濟發展，進而促進產業結構的調整。

“營改增”使地方政府財力增長模式發生變化：在“營改增”之前，地方政府的第一稅種就是營業稅，因而地方政府財政收入將會由于營業稅的取消而減少。此時地方政府將會在其他方面尋找新的使財力持續增長的包抄模式。

3.對企業的影響

對企業稅負的影響：自古以來，國家稅制的改革，企業受到最直核的影響一定是在稅負上，“營改增”之后由于企業的計稅依據發生了變化，導致企業的稅負減少。

對企業業務的影響在于：營業稅改增值稅以后，企業若想稅負降低，則需要更的進項稅額來抵扣的銷項稅額，這使得企業需要將之前那些不合理。不符合規范的流程進行整理，從而減少企業不必要的稅負。

對企業財務管理的影響：營業稅改增值稅之后，對企業稅前稅后會計處理上有一定的改變，這使得企業需要改變原來的會計，服務、財務處理方式，從而降低風險。

二、“營改增”在建筑業中的實施進程

（一）建筑業的財務特點

根據建筑業自身的特殊性，建筑業在會計核算方面采用分級管理、分級核算;

建筑業財務中會計科目不多，但卻相對集中;

建筑業通常采用單項工程或單位工程作為對象進行成本的核算;

建筑行業一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算;

建筑業工程結算方式具有特殊性。

（二）建筑業“營改增”的推進過程

“營改增”在我國建筑行業的具體推進過程主要可分為三個階段：

第一階段，2011年至2012年，2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發布的通知中，建筑業被確定適用11%的稅率，這標志著建筑業“營改增”的正式啟動階段;但是最新規定中明確表示從2019年4月1日起建筑業的增值稅稅率改為9%。

第二階段，2012年到2015年。中國建設會計學會和中國建筑業協會對建筑業實行營業稅改增值稅具體有關的問題做深入的探討，并將其整理成報告呈給國務院領導同志。經過進一步研究提出： 由于建筑業自身的特殊性，使得目前建筑業的增值稅不能被完全抵或被抵扣不足等問題，這屬于建筑業“營改增”的探索階段。

第三階段，2016年5月1日起至今。建筑業、房地產業、金融業和生活服務業已經被納入“營改增”的試點范圍內，這標志著建筑業“營改增”的正式實施。

三、“營改增”對建筑業財務的影響

（一）對企業納稅的影響

1.對于稅收產生環節的影響

合同環節作為企業稅收產生的重要源泉，研究“營改增”對合同的影響對企業更好地進行稅收管理具有重要意義。“營改增”對合同環節的影響主要反映在兩個部分，其一是簽訂合同前，對企業內部合同范本的影響，合同范本方面主要針對對方的增值稅資質及發票類型、稅率要有更為謹慎的考慮。其二為實際簽訂合同過程中帶來的影響，主要為發票的種類、發票的時限和提供方式，要考慮是否提供的發票可以在入賬時進行抵扣。

2. 對稅收核算環節的影響

在沒有實行“營改增”之前，企業在繳納營業稅時，只需要設置“應交營業稅”一二級科目即可，并且會計核算也只是在計提和繳納的環節需要進行，現在則需要二級科目“應交增值稅”下設置若干個三級科目，其中包括進項稅額、銷項稅額、預繳稅款、進項稅額轉出等多個有關的三級科目。

3.對稅收繳納環節的影響

在實施“營改增”之后，企業可以開具增值稅專用發票，同時也需要進行增值稅專用發票的認證，由于增值稅專用發票可以用來抵扣增值稅，所以國家相關法律對其十分嚴格。這也標志著企業在“營改增”之后開具的發票必須比以前營業稅制度下更為嚴格規范。

（二）對企業會計核算的影響

營改增有助于實現結構優化、社會公平的稅收制度有重大的意義。同時營改增之后企業會計核算也受到了重大的影響。主要體現在成本核算、收入核算、票務管理方面的影響。

1.營改增對成本核算方式的影響

在營改增之前，企業的成本是價稅合計數，在計稅時需要將價和稅先分離，分離后的結果為真正的成本和進項稅額。但是在改革之后，進項稅額的抵扣依據取決于開具的增值稅專用發票上的進項稅額數。具體營改增前后成本核算方式變化的對比如下：

2.營改增對收入核算的影響

在營業稅沒有改成增值稅之前，企業繳納的營業稅是按照全部的工程造價繳納營業稅。但是，在營改增之后由于增值稅屬于價外稅，此時便不能再使用以前的收入核算方法，應將增值稅從造價收入中分割開來，即按照不含增值稅的工程造價作為繳稅依據。

（1）其中價稅分離公式為：

不含增值稅價格=含稅價格÷（1+增值稅率）

（2）不含稅價格比含稅價格下降的百分比：

（含稅價格-不含稅價格）÷含稅價格*100%=[1-1÷（1+增值稅率）]

（3）企業目前實行稅率為9%，由此收入核算公式為：

不含稅收入=含稅收入÷1.09

3.營改增對發票管理的影響

營改增之后，購買方將會用企業開具的增值稅專用發票用于抵扣進項稅額。在此情況下，需要企業相關部門進一步加強發票的管理，從而減少不合理的現象發生，以此來減少引發的虛開發票罪。另外，企業也需要嚴格審核、檢查企業業務環節所涉及到的增值稅專用發票，確保其開票時間，相關材料的真實可靠性，以減少企業不必要的風險發生。

四、建筑業應對“營改增”的財務建議

（一）企業不同層面的應對措施

1.企業戰略層面的應對措施

企業戰略層面的應對措施主要是降低“營改增”對利潤方面的影響，在實施“營改增”之后，企業若要降低對利潤帶來的不良影響，則企業應該根據“營改增”的要求，優化企業管理，提升管理水平。即使得可以抵扣的進項稅票得以抵扣，避免因管理不善導致的進項稅額不能抵扣，避免本應在當期抵扣的進項稅額國發票管理不當導致下期抵扣。最后避免對企業當期利潤帶來的消極影響，減少企業經營收益。

2.企業信息化層面的應對招施

企業在信息化層面針對財務的應對措施主要是企業應建立信息化應對方案。其中信息化解決方案以資金、稅務管理為重點，合同、物資管理為突破點。信息化解決方案可以幫助企業打造多項目體化管控平臺，可以支持企業快速適應“營改增”對財務帶來的影響，部署如何降低消極影響、輕松適應“營改增”的環境，幫助企業優化資源配置，提高運營效率、降低整體運營成本，協助企業從容應對建筑業“營改增”的稅制改革對財務帶來的影響，從而提升企業的核心競爭力。

3.企業組織層面的應對措施

企業組織層面的應對措施主要是針對“營改增” 后企業會計核算發生變化后，不同崗位應當如何定位自己的工作，主要體現在組織內部的定位上，只有各組織部門做好自己的定位，才能更好地應對營業稅改增值稅后的各項工作，才能使得企業在增值稅管理上更為明確、簡單、最終加強了企業對于增值稅的管理效率，降低企業潛在的財務風險。

（二）不同崗位的應對措施

1.經營崗位的應對措施

為了順應營業稅改增值稅的政策改革，為了使企業財務整理可以更加明確。經營崗位的人員要做好的首要事情便是報價調整工作即調整“營改增”后的收入核算方式。根據增值稅的稅制要求，企業經營崗位需要進行調整計稅依據，采用“價稅分離”的原則，調整之前企業的建筑工程計稅規則。

即經營崗位人員應將營業稅制下的建筑工程中各項費用中包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金”的計算的計價規則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣進項稅額的“不含增值稅”的計算規則。

2.財務管理崗位的應對措施

（1）財務人員需要加強管理意識，完善之前的管理手段

在實施“營改增”之后，由于企業的大多四材料取得的增值稅專用發票可以用來進行進項稅額的抵扣，這對于企業來說，財務管理人員可以有更大的空間進行稅務籌劃。同時，財務管理人員也可以針對不同的納稅人身份進行不同的管理，對于涉及到進項稅額的，需要加強對合同的管理，要完善與增值稅有關的條款。對于與分包單位簽訂的分包合同，要盡量要求對方開具增值稅專用發票，以備用來抵扣進項稅額。企業管理人員可以根據不同類型的合同進行管理分類以備可以更好地管理的合同，盡量要求對方提供增值稅專用發票，同時建立合同檔案，從而加強企業合同管理，提升企業財務管理水平。

（2）加強財務人員的工作能力培訓，以更好適應“營改增”

增值稅相較于營業稅來說，是一種比較復雜的稅種，之前建筑業執行營業稅制度的時候，計稅依據是根據工程結算收入全額，計算簡單，征收方便。但是，在實行增值稅的情況下，要分別根據不同的項目進行詳細核算處理，因此財務人員必須進行專業項目的培訓與鍛煉，使其能夠順應改革的潮流，不斷更新之前原有的能力資料庫，從而使企業能夠跟上稅制發展的潮流，并能夠在改革中實現進一步的發展。 根據稅法詳細準則要求，企業必須提供健全的會計核算體系，完整的稅務信息，才能夠進行進項稅額的抵扣，這也警醒財務人員需要重視增值稅發票的管理，加強相應的發票管理能力，例如發票遺失、重復發票的處理方法都需要企業財務人員進行正確的處理。

我國之所以采用“營改增”的納稅方式，是因為隨著市場經濟的發展，傳統的稅收制度已經不再適合當下企業的發展，面對新的征稅方式，我國建筑企業應當對“營改增”進行全面的認知和透徹的分析，從觀念上對傳統的稅收方式進行革新。建筑業要根據自身的實際情況，采取適當的調整，使建筑業能夠在“營改增”的潮流下順流而上，獲得更大的收益和發展。