行政事業(yè)單位會計風險防范及控制

管俊

隨著新政府會計制度的出臺，對行政事業(yè)單位如何進行會計核算提出了不小的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合單位財務(wù)工作實際情況，由會計風險入手，對其表現(xiàn)形式進行分析，最后提出具體解決措施，以期提高會計核算水平，保障單位正常運行。

一、提高行政事業(yè)單位會計風險控制的重要意義

財政部制定的《政府會計準則——基本準則》規(guī)定自2017年1月1日起正式實施，具體準則和會計制度也緊隨其后，先后形成了10個具體準則、1個應(yīng)用指南和1個會計制度。這些準則和制度的出臺彌補了原先行政事業(yè)單位會計核算的不規(guī)范，將“平行記賬”的思想引入到具體業(yè)務(wù)核算中，即預(yù)算會計和財務(wù)會計“平行記賬”，前者采用收付實現(xiàn)制，后者采用權(quán)責發(fā)生制。預(yù)算會計包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個要素，財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個要素，最終通過預(yù)算會計形成決算報告，通過財務(wù)會計形成財務(wù)報告。

（一）提供真實可靠的財務(wù)信息

行政事業(yè)單位主要依靠國家財政撥款，因此必須嚴格執(zhí)行項目資金的批復(fù)，確保?？顚Ｓ谩Ｔ谪攧?wù)管理流程中，從原始憑證的審核、各層級簽字審批、資金撥付、記賬憑證的填制，到會計檔案的歸集，每一環(huán)節(jié)都要合法合規(guī)，從而減少會計風險，保證財務(wù)信息的真實可靠。

（二）確保資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位資產(chǎn)具有體量大的特點，如果沒有一套行之有效的資產(chǎn)管理制度，很容易造成國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位從資產(chǎn)的預(yù)算、招投標、使用、調(diào)撥、報廢等各個環(huán)節(jié)都需要嚴格把關(guān)，做好資產(chǎn)管理工作，確保資產(chǎn)安全完整，盡量盤活存量資產(chǎn)，發(fā)揮其最大效能。對于政府采購項目要公開透明，加強會計監(jiān)督，使其規(guī)范化、合理化，控制會計風險，有效規(guī)避違規(guī)違紀現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）組織建設(shè)方面

部分單位領(lǐng)導層內(nèi)控意識不強，對財務(wù)了解得也不夠全面，只在需要時簽字，對各類財務(wù)報表看不懂，無法起到應(yīng)有的作用。缺乏財務(wù)方面的規(guī)章制度，導致各項經(jīng)濟活動如無源之水。職能部門配備不齊全，有些單位雖設(shè)置有紀檢監(jiān)察室，但是并沒有真正履行職責，監(jiān)督內(nèi)容流于形式。此外，有些行政事業(yè)單位會計人員不具備任職資格和條件，賬務(wù)處理隨意性大，即使制定有財務(wù)制度但也只是形同虛設(shè)。

（二）財務(wù)管理方面

財務(wù)管理執(zhí)行不到位。一方面有些單位對財務(wù)風險存在認識上的誤區(qū)，單純以為財務(wù)風險僅僅存在于資金實際支付環(huán)節(jié)，風險意識淡薄。在實際執(zhí)行過程中，缺乏具有可操作性的財務(wù)管理制度，內(nèi)部控制不健全，導致控制活動無法真正落地;另一方面，有些行政事業(yè)單位對資金的管控不規(guī)范，審核不嚴格，容易造成賬目混亂，?？畈粚Ｓ?。

（三）資產(chǎn)管理方面

固定資產(chǎn)需要日常維護并定期盤點，以便摸清家底，然而有些單位從未或極少進行資產(chǎn)清查，為了應(yīng)付檢查，將清查數(shù)全部以賬面數(shù)上報，同時，行政事業(yè)單位領(lǐng)導崗位調(diào)動比較頻繁，容易造成物隨人走，導致固定資產(chǎn)賬實不符。

1.制度不健全，人員配備不合理

一方面有些單位從資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)撥到最終的處置，各個環(huán)節(jié)都缺乏行之有效的資產(chǎn)管理制度，這就容易造成毫無秩序的資產(chǎn)管理;另一方面人員配備不專業(yè)，部分行政事業(yè)單位由于人手緊缺的原因，并未單獨設(shè)置專門的機構(gòu)和人員，而是由財務(wù)部對固定資產(chǎn)進行管理。資產(chǎn)管理是一項繁雜的工作，需要耗費大量的時間和精力，往往效率低下，難以適應(yīng)資產(chǎn)管理的需要。

2.資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱

部分單位資產(chǎn)管理人員資產(chǎn)卡片錄入信息不齊全，沒有完整記錄資產(chǎn)編號、取得時間等信息，不便于查找;調(diào)撥、報廢等資產(chǎn)，會計人員賬務(wù)處理不及時，導致賬實不符;對于一些產(chǎn)權(quán)權(quán)屬不明的資產(chǎn)，由于無法取得相關(guān)證件遲遲無法入賬;人員變動沒有進行交接，導致責任人不清。此外，有些單位存在重復(fù)購買資產(chǎn)的行為，而重復(fù)的資產(chǎn)又會導致閑置浪費，降低資產(chǎn)的使用效率，資產(chǎn)利用率不高。

（四）會計核算方面

新政府會計制度中引入“平行記賬”的會計思想，財務(wù)人員如果對政策把握不準，可能在會計核算方面就會發(fā)生如原始憑證不齊全、會計科目使用不規(guī)范、原始憑證與記賬憑證不相符、賬務(wù)處理不及時不準確、長期掛賬未清理等各方面問題。同時，不注重會計檔案管理，有些單位不但沒有會計檔案辦法，甚至沒有專門的檔案室，完全由會計人員自行保管，更不要說具備檔案檢索工具了。對于不相容崗位職責沒有做到完全分離，財務(wù)印鑒和結(jié)算票據(jù)同一人管理，出納人員不進行銀行賬戶的核對、不能夠及時進行未達賬項的調(diào)整，諸如此類的行為無疑都是制約會計核算準確性的因素。

（五）會計人員素質(zhì)方面

1.缺乏積極性、主動性

行政事業(yè)單位工作穩(wěn)定，與企業(yè)的激烈競爭形成鮮明的對比，在這樣一種相對安逸的環(huán)境下，員工會缺乏積極性和主動性，敢于主動擔當作為的人少之又少。有些行政事業(yè)單位因為編制的原因?qū)е乱蝗硕鄭?，不僅承擔會計工作，還有兼任其他業(yè)務(wù)，工作內(nèi)容繁雜交叉，無法保證工作質(zhì)量。此外，行政事業(yè)單位要么缺乏一套行之有效的績效考核體系、要么考核結(jié)果缺乏真實性，“大鍋飯”現(xiàn)象嚴重，提高自身能力的需求不足，無法刺激人員的工作積極性。

2.職業(yè)道德素質(zhì)有待提高

部分行政事業(yè)單位裙帶關(guān)系嚴重，往往由于“人情”而安排一些非專業(yè)人士從事專業(yè)的財務(wù)會計工作，且后續(xù)也沒有開展必要的專業(yè)培訓，這些人員對新規(guī)不熟悉，容易造成會計核算不規(guī)范。有些單位會計人員雖工作多年但職稱始終無法得到提高，待遇得不到解決，自然工作的積極性也會受到影響。這些方方面面的因素都會導致行政事業(yè)單位會計人員素質(zhì)存在較大差異。

三、行政事業(yè)單位會計風險產(chǎn)生的原因分析

（一）風險意識淡薄

由于財務(wù)風險存在于經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，因此樹立風險意識就極為關(guān)鍵。有些行政事業(yè)單位的管理者會計風險意識單薄，缺乏危機感和相應(yīng)的應(yīng)變能力，無法最大限度地避免財務(wù)風險造成的損失?；诋斍暗慕?jīng)濟形勢，財務(wù)人員要不斷樹立風險意識，主動擔當，增強風險應(yīng)變的能力。

（二）內(nèi)控制度不健全

健全和有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范單位經(jīng)濟活動，規(guī)避會計風險，保證財務(wù)信息確鑿不虛。但實際情況卻不容樂觀，有些單位缺少必要的內(nèi)控制度和流程，對經(jīng)濟活動中面臨的各項可能風險沒有事前評估，無法找出可能造成經(jīng)濟利益流出的風險點?；蛘呤怯行﹩挝浑m然各項規(guī)章制度齊全，但是實際執(zhí)行卻流于形式，尤其對于行政事業(yè)單位而言，“人情”遠遠比工作內(nèi)容更加重要，這就導致了內(nèi)控無法真正落地。

（三）會計人員素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位會計人員較少，崗位設(shè)置不明確，除了自身工作外還要兼任其他的業(yè)務(wù)，這樣無形中就會影響會計工作的質(zhì)量。此外，一些管理者本身不重視會計業(yè)務(wù)工作，對會計人員要求不高，自身的專業(yè)性也不強，會計基礎(chǔ)知識薄弱，培訓往往也是走個過場，并沒有發(fā)揮培訓的真實意義，這些都會導致對會計新政策、新法規(guī)的把握不夠全面和準確，無法滿足新政府會計制度的要求，造成賬目混亂、往來不清、資產(chǎn)賬實不符等。還有些單位由于復(fù)雜交錯的裙帶關(guān)系，導致正常的財務(wù)核算工作因“人情”等的影響而無法正常運行，造成財務(wù)工作困難。

（四）缺乏內(nèi)外部監(jiān)管

對于行政事業(yè)單位存在的會計風險，需要外部的政府監(jiān)管和內(nèi)部的審計監(jiān)督。對于一些規(guī)模比較小的單位，并沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審部門或崗位，這樣就無法對單位自身進行監(jiān)督檢查，此外，內(nèi)部紀檢、檢察等部門也沒有發(fā)揮各自應(yīng)有的責任，沒有定期或不定期的檢查單位財務(wù)制度的健全性與有效性，監(jiān)督工作不能落實，無法及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。對于外部監(jiān)督而言，主要是指外部財政部門和審計部門的檢查，這些檢查大都是事后檢查，無法做到事前預(yù)防，導致監(jiān)督功能弱化;同時，又以專項檢查為多、日常檢查較少，對單位日常的財務(wù)處理不能進行全過程的監(jiān)督，勢必會引發(fā)會計風險。

四、行政事業(yè)單位加強會計風險控制的對策

（一）增強會計風險意識

行政事業(yè)單位管理者必須首先增強會計風險防范意識，對于重大事項應(yīng)實行集體聯(lián)簽制度并嚴格執(zhí)行，嚴禁任何人單獨做決策，同時要在全單位內(nèi)普及、形成全員會計風險控制的理念。此外，要提高職業(yè)道德，強化對財經(jīng)法規(guī)的教育學習，以便及時掌握最新財經(jīng)政策制度。

（二）完善內(nèi)部管理制度

行政事業(yè)單位應(yīng)當指定專門部門或?qū)Ｈ素撠煂挝粌?nèi)部控制的有效性進行評價，包括設(shè)計的有效性和執(zhí)行的有效性，明確各自的崗位職責分工，規(guī)范賬務(wù)處理流程，真正讓財務(wù)管理制度發(fā)揮其作用，提高內(nèi)部控制管理水平，而不是流于形式。

（三）提高會計人員素質(zhì)

對于新政府會計制度的施行，會計人員必須加強對財經(jīng)法律法規(guī)的學習，適應(yīng)“平行記賬”的模式。這就要求行政事業(yè)單位應(yīng)當加強對會計人員的專業(yè)技能培訓，以適應(yīng)不斷變化的會計準則和制度;同時應(yīng)不斷加大對會計人員的道德宣講，促進會計人才專業(yè)梯隊，努力打造一支業(yè)務(wù)能力過硬、職業(yè)道德素質(zhì)高的專業(yè)人才隊伍，具體措施包括以下幾點：

1.注重考核

提到行政事業(yè)單位，大都會和“鐵飯碗”相聯(lián)系，財務(wù)人員工作穩(wěn)定，往往自我感覺良好，缺乏競爭意識。鑒于此，應(yīng)該注重對人員的考核，構(gòu)建完善的考核機制，考核應(yīng)明確具體、公開透明、具有可操作性，真正將工作過程納入考核結(jié)果，使結(jié)果更具有有效性和說服力，調(diào)動財務(wù)人員工作的積極性。

2.加大培訓，提升專業(yè)知識

新政府會計制度的實行對行政事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)處理能力有了更高的要求。要想緊隨時代步伐，就需要改變原有的落后思想，積極面對新挑戰(zhàn)，不斷提升自己的思想覺悟，深刻理解掌握新政府會計制度中“平行記賬”的會計核算思想，在不斷變化的準則與政策中加強學習，提升專業(yè)知識水平。管理層更應(yīng)主動認識到財務(wù)工作的重要性，帶頭轉(zhuǎn)變觀念，增強財務(wù)風險意識。此外，對于會計人員，穩(wěn)定的工作環(huán)境與專業(yè)的工作內(nèi)容可以在一定程度上改善工作質(zhì)量，對于非財務(wù)類業(yè)務(wù)內(nèi)容，盡量交由相關(guān)人員處理，減輕與會計工作相關(guān)性不大的工作，可以提高工作效率。單位內(nèi)部可定期或不定期組織對會計人員培訓，及時掌握最新的財經(jīng)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。具體可由單位內(nèi)經(jīng)驗豐富的人員“傳幫帶”，或者也可邀請行業(yè)企業(yè)專家學者通過講座形式讓會計人員掌握最新動向及業(yè)務(wù)處理流程。這就要求單位從源頭的選拔招聘上就應(yīng)建立起豐厚的福利待遇，吸納高素質(zhì)高水準的人才加入;對于原有的員工，也應(yīng)建立起完善的晉升通道，鼓勵員工通過業(yè)務(wù)能力的不斷提升來增加自己工作業(yè)績上的亮點，從而獲得崗位的晉升。

（四）加強會計核算工作

加強會計核算，從原始憑證開始嚴格審核，對于不符合財務(wù)要求的業(yè)務(wù)堅決不予辦理，查驗無誤的原始憑證方可作為記賬憑證的基礎(chǔ)。對于經(jīng)過確認的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要嚴格執(zhí)行逐級審核程序，不能夾帶“人情”因素，不能帶有靈活性和隨意性。會計人員在具體做賬時，要認真解讀新政府會計制度，結(jié)合本單位實際情況規(guī)范設(shè)置會計科目，真實地反映會計信息。對于長期掛賬項目，分析款項性質(zhì)，落實責任，及時清理。此外，還應(yīng)加大對會計核算的監(jiān)督，要明確審批權(quán)限，細化崗位職責，完善工作流程，嚴格執(zhí)行不相容崗位相分離，相互制約，定期審計，保證經(jīng)濟活動健康運行。

（五）強化國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)具有體量大的特點，固定資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)撥、盤點、處置等應(yīng)建立起一整套的資產(chǎn)管理體系，才能有效防止國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門的崗位和人員對固定資產(chǎn)進行規(guī)范化管理，對于新增加的資產(chǎn)，應(yīng)及時進行卡片賬的登記，并做好后續(xù)管護工作;定期盤點以便摸清家底，保證固定資產(chǎn)賬實相符。單位在資產(chǎn)購置時應(yīng)廣泛聽取各部門的意見，制定采購預(yù)算方案，對納入政府采購項目的必須嚴格按照相關(guān)流程處理。在資產(chǎn)的后續(xù)使用過程中，明確資產(chǎn)責任人，做好資產(chǎn)的日常維護工作，最大限度發(fā)揮資產(chǎn)使用效能。崗位人員變動時，要嚴格履行資產(chǎn)的交接手續(xù)，及時更新數(shù)據(jù)，保證賬實相符。對于需要處置的資產(chǎn)，嚴格按照報批流程，嚴禁隨意進行賬務(wù)核銷。

（六）實行內(nèi)外監(jiān)督

行政事業(yè)單位監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式，單位應(yīng)當營造一種公開透明的環(huán)境，讓徇私舞弊、暗箱操作等違規(guī)行為無處隱藏。對于設(shè)立有獨立內(nèi)審部門的單位，內(nèi)部監(jiān)督工作不能由具體實施工作的部門擔任，要做到不相容職務(wù)的分離，為此，可以指定內(nèi)審部門作為監(jiān)督工作的主體;而對于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，沒有單獨設(shè)置內(nèi)審部門的單位，可以組建內(nèi)部監(jiān)督小組履行相應(yīng)的職責，對財務(wù)工作實行全方位的監(jiān)督。此外，還應(yīng)當充分發(fā)揮單位內(nèi)部紀檢、監(jiān)察等部門的監(jiān)督職責。對于外部監(jiān)督，則主要由財政部門和審計部門負責，這些部門在深入調(diào)查了解了單位的實際情況并發(fā)現(xiàn)存在的問題后，會及時組織單位限期之內(nèi)拿出具體整改意見，并不定期地開展“回頭望”，確保整改工作真正落到實處。

結(jié) 語

為了能夠充分適應(yīng)新政府會計制度改革所帶來的財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理的變化，需要從業(yè)人員增強會計風險防范意識，發(fā)揮財務(wù)管理制度作用，努力提高會計人員專業(yè)技能和愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德思想，逐漸規(guī)范會計核算賬務(wù)處理流程，加強國有資產(chǎn)管理，實行內(nèi)外部監(jiān)督，從而優(yōu)化資金管理體系，保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：陜西職業(yè)技術(shù)學院）