加強環境會計信息披露體系建設 增強醫藥業上市公司社會責任

劉建華

隨著科技水平不斷發展，我國醫療技術發展也得到了逐步提升。伴隨著各類藥品的廣泛使用，隨之而來的是日益嚴峻的環境污染問題。醫藥企業自然資源的高消耗對生態環境造成了嚴重破壞，而環境會計信息披露可以讓人們直觀看到企業在環保上的行為，并且以利益相關者的身份進行監督。以醫藥業環境會計信息披露的現狀為切入點，選擇了披露數量、披露載體、披露形式、披露制度、披露時間以及披露質量六個方面來進行研究，希望通過研究，能對醫藥行業披露問題提出有參考價值的建議，建設好具有針對性的醫藥業環境會計信息披露對策，保障醫藥制造業的可持續發展。

一、醫藥業環境會計信息披露的現狀

（一）醫藥業概況

隨著全球經濟的穩步發展、人口總量的持續增長、老齡化程度的不斷加劇以及民眾健康意識的不斷增強，在我國生態環境面臨著巨大壓力的今日，重污染行業的發展也使環境保護變得更為重要，醫藥行業也是重污染行業之一。為此，政府部門出臺一系列的措施，如《上市公司環境信息披露指南》等文件，要求重污染的企業定期對環境會計信息進行披露。

（二）環境會計信息披露情況

環境會計信息披露可以看出企業對環境資源的社會責任履行情況，這也是對企業的利益相關者負責，醫藥行業作為重污染行業，更需要信息透明化。本部分根據50家醫藥上市企業在2018年至2020年發表的年報和獨立報告來分析企業的環境會計信息披露和環保責任履行的情況。

1.樣本選取

本文從深圳證券交易所、上海證券交易所公布的229家從事醫藥制造業的上市公司中，選取其中披露了2018-2020年年報和獨立報告的50家企業作為研究樣本，針對國農科技、豐原藥業等50家企業的環境會計信息披露情況進行研究。

2.披露數量

通過披露環境會計信息的公司數目可以直觀看出企業對環境保護的重視程度，國務院國家生態環境保護規劃中，建立了重污染行業上市公司環保信息強制性披露機制，對未盡披露義務的上市公司依法予以處罰，故2019年披露環境會計信息的企業呈上升趨勢，從74%漲到了86%，覆蓋率也逐步增加，到了2020年披露比例已經達到了96%，達成了基本覆蓋。

3.披露載體

由于沒有相關法律規范性文件對企業環境會計信息披露的載體做出具體的規定和要求，所以大部分環境會計信息會分布在各種報告當中。2018到2020年用年度報告披露環境會計信息的公司數目逐漸增加，占比從72.97%增長到85.11%。

4.披露形式

披露形式是對企業環境會計信息披露報告中的內容進行簡單的分類，根據披露的內容是文字描述還是帶有數據佐證。2019到2020年，部分企業處于詳細定性加定量，且正在逐年增長，從13.95%漲到19.15%，可以看出企業的環境披露形式正在逐步細化，企業披露的環境會計信息也更具體。

5.披露制度

披露制度主要表現為上市公司及其子公司是否屬于環境保護部門公布的重點排污單位，要求對環保信息進行強制性披露。到了2020年，74%的企業都屬于重點排污單位，披露的公司數目已經占總樣本比例96%，國務院的規劃中包含建立覆蓋所有固定污染源的企業排放許可制度，也是從制度上約束人們保護環境。

6.披露時間

披露時間是企業對外公布帶有環境信息報告的實際披露時間，企業披露環境會計信息的時間主要集中在次年的3月和4月，合計的披露比例在近三年里分別為89.19%、95.35%和91.49%，披露的公司數目在三四月分布比較均勻，內容和質量也更趨于穩定。

7.披露質量

本文主要以《環境信息公開辦法》中的內容來作為樣本中環境會計信息披露質量的評判標準，分為環境責任、環境績效、環境政策三大內容，共計12點。

其中，共有4項為定量標準，8項為定性標準，環境責任中的前5項屬于環境保護部門公布的重點排污單位強制披露的內容，評分標準為：每項計1分，涵蓋內容少于上表5項的披露質量水平為低，5項到9項的披露質量水平為中，10項到12項的披露質量水平為高。按照此評分標準進行計算后，得到的結果如表2所示：

披露的質量水平是對企業在報告中披露的環境會計信息內容的具體評價。從表2可以看出2018年企業的環境會計信息披露質量普遍偏低，到2019年，國家要求強制披露的企業按照文件當中給出的定量加定性的標準進行披露，再到了2020年，低質量的環境會計信息報告已經減少到17.02%，可以看出披露報告的質量在逐漸上升，大部分企業仍穩定在中等的水平，披露高質量的企業正在緩慢的逐步增多。

二、醫藥業環境會計信息披露存在的問題及原因分析

（一）環境會計信息披露存在的問題

1.環境會計信息披露覆蓋不完全

披露環境會計信息的企業數量占總樣本的百分比從2018年到2020年一直穩定上升，但將數據按比例放大后，仍能看出整個行業中還有多家企業并沒有參與到環境會計信息的披露當中，導致環境會計信息披露的覆蓋面不完整。

2.環境會計信息披露內容不全面

樣本中披露的環境會計信息內容并不全面，大部分企業披露的環境會計信息都是用定性的文字內容來進行描述企業今年在環境保護方面做出的貢獻和企業對環境保護的理念、方針，除了強制性披露里面包含的定量披露，幾乎沒有額外的定量內容對外公布，在環保罰款、治理設施投入等方面都很籠統，缺乏詳細的說明。

3.環境會計信息披露缺乏統一形式

首先是企業對披露載體的選擇，更多的會偏向于用年度報告作為載體去披露環境會計信息，較少的會在社會責任報告中附帶環境會計信息，而單獨披露環境報告的企業最為稀少。

4.環境會計信息披露時效性較弱

單獨在責任報告中披露的部分企業，獨立報告的發布就比年報遲了幾個月;披露單獨的環境報告的企業更多的會選擇在企業的官網上進行披露，這也造成了披露時間的不確定性，從而導致決策出現失誤。

（二）環境會計信息披露存在問題的原因分析

1.缺乏具有約束力的法律體系

我國對于環境會計的理論和實踐研究方面仍舊有些不足，直到近年來才開始真正重視起環境的保護及立法，頒布了《環境保護法》等文件來控制環境的污染，但對環境會計信息披露方面卻主要是指引類的文件，例如環保部于2011年發布的《上市公司環境會計信息披露指南》及《企業環境報告書編制導則》等。

2.不具有針對性的環境會計信息披露體系

重污染行業如醫藥行業都需要一個對各自行業具有針對性的環境會計體系，如醫藥行業需要表明企業生產的藥品的生產流程是否按規定做好環保措施、在生產中對廢棄物的處理措施等，需要將保護環境和實際情況結合起來，才能具體且有針對性對一個重污染行業作出合適的環境會計信息披露體系。

3.缺乏各方面的監管力度

我國缺乏對環境會計信息披露各方面的監管。首先是政府環保相關法律法規還需要進一步完善，對違紀違規行為加大處罰措施;其次，環境的利益相關者們也沒有對這一方面表現出足夠的重視;最后，企業缺乏第三方的審計監督，披露環境會計信息的時候，更偏向于披露對自身有利的定性內容，在對于負面狀況如一些環境訴訟及環境罰款上都會避而不談，來隱瞞真實情況。

三、完善環境會計信息披露的對策

通過前文的研究可以看出醫藥業的環境會計信息披露方面還存在著許多不足，因此針對這些問題，在這里提出幾個完善醫藥業上市公司環境會計信息披露的建議。

（一）強化企業內部對環境會計信息披露的重視

1.增強管理層對環境會計信息披露的意識

企業是披露環境會計信息的主體，為了增強管理層對環境會計信息披露的意識，可以對盡責披露環境會計信息的企業給與一定的獎勵措施，例如給與表現優秀的企業環保補助，并且在政府網站上進行公示表揚，能夠讓管理層權衡利益，在保持經濟效益的同時，更積極的披露真實可靠且全面的環境會計信息。

2.設立企業內部環境會計信息披露管理機構

為了讓企業能夠更好地處理環境會計信息，需要企業在內部建立起一個健全的環境會計信息披露體系。針對企業這一年里的環境績效和對責任的履行情況等單獨編制環境會計報告，同時加強企業內部對環境會計信息的監管，在審計部門中加入對環境會計信息報告的審計，確保披露的真實性和可靠性，編制全面的環境會計信息披露報告。

3.開展員工對環境會計信息披露重要性的教育

企業對環境會計信息披露體系的建設，需要從多方面來加強，從管理層的主要態度和方針的轉換，再到企業內部制度的建立，最后細化到每個員工的觀念，開展企業全員教育，可以定期舉辦有關環境會計信息重要性的講座，鼓勵員工積極參與到環境會計信息披露的活動中，對在環境會計信息披露上內容完整且全面的員工給與表彰等。

（二）加強環境會計信息披露的體系建設

1.完善環境會計相關法律法規

我國在環境保護方面頒布了多項法律法規，但環境會計信息披露法律體系仍處于發展中，需要不斷完善，必須出臺對環境會計信息披露的具體要求和內容形式等方面的規定，讓企業在進行環境會計信息的披露時有一個明確的參照標準，法律法規中也要保證一定的監管和懲罰措施，如重大環境污染需要披露罰款等等，讓法律法規對企業更有約束力。

2.建立全面的環境會計信息披露標準

（1）規定環境會計信息披露的時間

要建立起健全的企業環境會計信息披露標準，在年報中披露的企業就按照年報的時間要求在次年的4月底前披露環境會計信息，披露獨立報告的企業由于同年報有時間差，也需要規定披露時間保持有效性，例如社會責任報告和獨立環境報告應當在同年報不超過15天的時間內進行披露，防止時間間隔太久導致失去時效性。

（2）統一環境會計信息披露的載體

環境會計信息披露的方式具有多樣性，隨著環境會計信息披露方面的法律逐漸完善，可以將環境會計信息分離出來，披露在單獨的環境會計報告當中，這也會讓企業的環境會計信息不再難以尋找，且更為直觀，具有可比性。

（3）平衡環境會計信息披露形式的比例

企業應該定性和定量兩方面并行平衡披露，以定量披露為主，定性披露為輔，在定性方面披露企業的理念、方針以及對國家政策的實行情況，還有環保體系認證以及對環保風險的描述;定量信息披露污染物的披露、三廢的處理、各方面原料的耗費、環保科目的披露以及節能減排減碳項目的匯總等，用定量信息來將自己的環保績效和行動具象化，給公眾一個更為清晰直觀的報告。

（4）完善環境會計信息披露內容的全面性

在環境會計信息披露體系的規劃當中，逐漸增加強制性披露內容并鼓勵企業多去披露自愿性內容，例如藥品的生產流程是否綠色安全可靠，對供應商的管理和對藥物警戒管理是否完善，包括對國家政策的履行情況等。在大部分企業都披露強制性環境會計信息的情況下，要做到高質量的環境會計信息披露，就需要加強自愿性信息披露的篇幅，這也能體現了一個企業對環境會計信息披露的重視和責任擔當。

（5）制定具有針對性的行業環境會計信息披露標準

制定具有針對性的環境會計信息披露標準，能夠讓每個行業更有效的對環境會計信息披露做出管理，也能夠督促企業在披露更為全面的行業環境會計信息。例如在醫藥行業上就應該專門披露綠色供應鏈的運行、藥品的質量手冊、產品售后的信息反饋制度等，讓人們對藥品的質量安全放心，可以安心進行購買。

3.建立健全的環境會計信息披露監管體系

要加強對于環境會計信息披露的監管措施，首先政府加強監管，包括和環保部門、證監會等部門合作，在法律上加強監管執法的力度;其次可以引進第三方機構對環境會計信息報告進行檢驗，可以減少企業會計環境信息的弄虛作假，更加全面真實的去披露自身對環境保護責任的履行情況;最后需要提高公眾環保意識，強化社會監督，開展對環境保護的宣傳，建立起全社會參與的監督體系。

結 語

隨著生態環境的變化，人們意識到保護環境的重要性，而醫藥行業環境污染事故的多發，也讓人們更為關心起醫藥行業對環境會計信息的披露，本文就醫藥行業目前的環境會計信息披露現狀及問題進行了研究分析，提出了相應的改進措施，由于樣本數目并不多，存在一定的局限性，希望對未來環境會計體系的建設有參考價值。

（作者單位：江蘇省徐州經貿高等職業學校）