新時代高校財務(wù)內(nèi)部控制問題及優(yōu)化對策研究

李雅倩，王俊懿

(江西理工大學，江西 贛州 341400)

在國家實行“放管服”政策及出臺新政府會計準則、嚴格規(guī)范高校內(nèi)部控制治理體系的大背景下，國家放寬了高校的項目資金統(tǒng)籌使用權(quán)的同時，也對高校的內(nèi)部控制提出了更嚴格的要求。 2019 年教育部頒布的?教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南(試行)?通知，要求各高校盡快部署相關(guān)優(yōu)化工作，為高校財務(wù)內(nèi)部控制治理提供了參考依據(jù)，促使高校內(nèi)部控制治理體系更加規(guī)范。 相比于企業(yè)單位與營利性事業(yè)單位，高校內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展較晚，高校內(nèi)部控制治理體系還存在較多問題，這些問題影響了高校財會工作的運行效率，阻礙了高校的發(fā)展。 因此高校必須完善內(nèi)部控制機制，為高校的現(xiàn)代化發(fā)展提供基礎(chǔ)保障和有力支持。

一、 高校內(nèi)部控制的重要性

(一)減少不良資產(chǎn)，提高資金的利用率

由于決策缺乏科學性及外部環(huán)境的影響，高校在使用內(nèi)部資金維持校內(nèi)日常運轉(zhuǎn)的過程中，會出現(xiàn)資金運用不合理，從而產(chǎn)生不良資產(chǎn)，甚至會影響到學校的資金鏈，進而影響到高校的健康持續(xù)發(fā)展。為貫徹落實黨的教育方針，國家推進了高等教育領(lǐng)域的“放管服”改革，給予了高校科研經(jīng)費管理的自主權(quán)，激勵高校采用創(chuàng)新模式管理、使用科研經(jīng)費，促使科研人員發(fā)揮自身的主觀能動性。 “放管服”政策在增加學校自主權(quán)的同時，也強調(diào)“管促放”，要求高校在科研經(jīng)費使用前，嚴格審核管理科研項目，識別項目中的風險，保障各項目的真實合法性，促進了高校內(nèi)部控制制度的完善，使得高校在資金上的管理更加規(guī)范，進而減少了不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，提高了研發(fā)資金的產(chǎn)出效益和利用率，進一步提升了高校的辦學質(zhì)量。

(二)降低財務(wù)風險，保障高校財政資源的安全

隨著高校規(guī)模不斷擴大，財政資源日益增加，學校的基礎(chǔ)建設(shè)項目工程逐漸增多，加大了貪污腐敗滋生的可能。 完善的內(nèi)部控制體系通過嚴格的招標采購制度、嚴密的驗收出庫管理、定期的實地盤存盤點，能提高高校資產(chǎn)管理的規(guī)范性、審批制度的嚴格性、組織架構(gòu)的合理性，進而規(guī)避貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，有利于廉政建設(shè)，保障學校財政資源的安全，減少國有資產(chǎn)的流失。 一套健全的內(nèi)部控制制度還可以通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，預測財務(wù)風險發(fā)生的可能，發(fā)出財務(wù)風險預警，以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)制訂風險防范措施，提升抗風險能力，減少資產(chǎn)損失。

(三)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性

會計的主要職能就是核算與監(jiān)督，會計人員通過收集、整理、核算財務(wù)數(shù)據(jù)，編制出財務(wù)報表來分析學校整體的財務(wù)情況，以此作為決策的依據(jù)，幫助學校做出適合自己的發(fā)展規(guī)劃。 內(nèi)部控制制度的完善過程中，財務(wù)人員將對校內(nèi)業(yè)務(wù)流程進行總體的梳理，彌補其中的缺陷，減少日常運轉(zhuǎn)成本，提高資產(chǎn)運行效率，確保學校財務(wù)工作的質(zhì)量。 因此，健全的內(nèi)部控制體系會提升學校資產(chǎn)管理的規(guī)范性和安全性，反映學校當前真實的財務(wù)狀況，為決策者提供更真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，確保各項決策按照預期發(fā)展進行，為高校的教育、科研活動的發(fā)展奠定了堅實的環(huán)境基礎(chǔ)。

二、 新時代高校內(nèi)部控制存在的問題

(一)財務(wù)內(nèi)控環(huán)境薄弱

首先，高校對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視。 高校具有教育培養(yǎng)高等人才的職能，往往將重心放在教學、科研的提升上，而忽視了財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)。 部分高校僅財務(wù)部門按規(guī)定建設(shè)內(nèi)部控制制度，其他相關(guān)部門并未參與其中，導致內(nèi)控體系缺乏獨立性，內(nèi)控控制的考核和評價不夠規(guī)范化，進而導致高校實施財務(wù)內(nèi)控工作時缺乏有效的保障。

其次，管理層對內(nèi)控制度較為生疏。 一些高校在建設(shè)內(nèi)部控制體系時，主要抽調(diào)財務(wù)部門、審計部門的工作人員，而其他部門管理人員極少參與，對內(nèi)部控制理解不夠全面、深刻，沒有更新內(nèi)控的管理經(jīng)驗和方法，造成了內(nèi)控體系的不嚴謹，一些內(nèi)控措施未能真正地落實。

最后，高校內(nèi)控的組織結(jié)構(gòu)不合理。 一些高校內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，還未形成專門的內(nèi)部控制部門，相關(guān)管理人員雖根據(jù)?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)?制訂了內(nèi)控制度，但沒有結(jié)合學校的具體情況制訂針對性的控制措施，實操性不強。 此外，財務(wù)人員緊缺且大多從事會計核算與經(jīng)費報銷的日常業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制崗位處于空缺狀態(tài)。 因此高校內(nèi)部控制只停留在表面，工作質(zhì)量并未得到實際的提高。

(二)預算管理機制不到位

高校的預算管理機制建設(shè)是內(nèi)部控制建設(shè)的一個重要環(huán)節(jié)，在高校的預算管理中，主要存在兩個問題。

一是預算編制與實際情況脫節(jié)。 高校預算編制前，應(yīng)以學校的實際情況為基礎(chǔ)，選擇合適的編制方法，編制科學的預算流程，以確保信息是真實的、全面的。 然而多數(shù)高校預算編制未結(jié)合自身運營戰(zhàn)略，預算審批流程又過于簡單，極易發(fā)生計劃與實際脫節(jié)的情況，不僅影響項目本身的進展，還造成資源浪費，無法發(fā)揮預算管理的價值。

二是缺乏合理的預算績效評價體系。 高校資金大多為國家撥款，很多高校的預算控制不到位，源于缺少科學的預算績效評價體系，沒有貼合學校實際的預算定額標準，無法評價最終的預算結(jié)果。 預算控制不到位，導致學校遇到急需資金的情況時，沒有按照規(guī)定走預算調(diào)整程序就直接在資金額度上進行調(diào)整，預算控制進一步弱化，資產(chǎn)內(nèi)部管理更加混亂，后續(xù)預算計劃難以開展，預算管理工作的價值得不到有效的體現(xiàn)。

(三)內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

第一，高校內(nèi)部審計部門獨立性不強。 很多高校還未形成一個專門的內(nèi)部審計部門，主要由紀委監(jiān)察部門與審計部門承擔內(nèi)部審計工作。 這兩個部門都屬于高校內(nèi)部職能部門，隸屬于學校的黨委行政辦公室，影響了內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 缺乏相應(yīng)政策保護且威懾力度不足，無法保證監(jiān)督過程中信息反饋的及時性和有效性。 同時，隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動愈發(fā)繁雜，內(nèi)部審計部門人手不足，內(nèi)控監(jiān)督常常缺位，嚴重影響高校的內(nèi)控建設(shè)。

第二，內(nèi)部控制缺乏過程監(jiān)督。 高校內(nèi)部控制審計工作重心是事后監(jiān)督，對事前和事中環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理機制不完善。 目前運用的方法還是以穿行測試為主，這種傳統(tǒng)的審計方法具有滯后性，無法在經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程中預防和監(jiān)督風險，內(nèi)控工作中存在的問題不能在執(zhí)行中及時發(fā)現(xiàn)并改正。 內(nèi)審工作缺乏及時性使得高校內(nèi)控工作無法得到有效的落實，不但降低了學校的資金利用率，還增加了財務(wù)風險，嚴重阻礙了高校現(xiàn)代化建設(shè)的步伐。

第三，缺少對內(nèi)控監(jiān)督的重視。 高校內(nèi)控監(jiān)督工作較為形式主義，學校的內(nèi)控監(jiān)督工作重心是領(lǐng)導的離任審計和個別項目的抽查審計，很少對任中進行審計，審計監(jiān)督工作不夠全面，容易出現(xiàn)違規(guī)風險。 此外，一些高校還未建立規(guī)范的問責機制，內(nèi)部監(jiān)督停留在表面，弱化了內(nèi)審工作的監(jiān)督作用。

(四)內(nèi)部信息溝通不暢通

高校在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)過程中，各個部門之間有效的信息溝通是必不可少的，信息及時反饋是高校提升內(nèi)控質(zhì)量的必要前提。 隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，新政府會計政策的頒布和內(nèi)控體系建設(shè)制度的提出要求高校進一步加強信息化建設(shè)，高校大部分部門雖都實現(xiàn)了信息化管理，但存在許多缺陷。 目前高校信息化管理突出的問題主要在于各部門使用各自的信息交流系統(tǒng)，各系統(tǒng)間相互獨立，沒有實現(xiàn)財務(wù)部門與資產(chǎn)管理、科研等部門間的信息資源共享，導致財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相分離，不能及時獲得信息反饋，孤島現(xiàn)象嚴重。 日常工作中，各部門間缺乏信息溝通，只有需要獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)時才進行溝通協(xié)調(diào)，致使信息較為分散，嚴重降低了工作效率。 由于部門之間職責不同，業(yè)務(wù)目標也不同，沒有及時地溝通協(xié)調(diào)，當業(yè)務(wù)活動發(fā)生之后業(yè)務(wù)部門才到財務(wù)部門進行報銷，不能全程掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的風險，不利于建立有效的風險預警機制。 此外，財務(wù)系統(tǒng)本身各個模塊也沒有實現(xiàn)共享。 很多高校會計核算、收費管理、預算管理等財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部模塊沒有進行業(yè)務(wù)對接，財務(wù)系統(tǒng)整體沒有進行關(guān)聯(lián)，不但降低了財務(wù)部門的工作效率，還嚴重影響了財務(wù)內(nèi)部控制活動的開展。

(五)財務(wù)風險防范能力低

市場經(jīng)濟時代之前，高校資金主要來源于財政撥款，幾乎不存在財務(wù)風險。 由于這種缺乏社會競爭的收入模式，高校管理人員缺乏應(yīng)有的風險防范意識，缺乏一套有效的風險管理系統(tǒng)[1]。 隨著新時代教育體制改革進程的不斷推進，學校規(guī)模不斷擴大，高校需要大量資金完成基本規(guī)模建設(shè)，大部分高校沒有充足的資金儲備，只能通過各種融資方式獲取擴建的資金，迅速擴大了學校的債務(wù)規(guī)模。 多數(shù)高校并未建立健全的風險評估、預警機制，風險管理水平低，在借貸時沒有考慮建設(shè)項目的環(huán)境風險、項目所需的融資成本，并且對自身的償債能力也沒有充足的認識，欠缺風險評估過程，財務(wù)風險敞口較大，等到真正要進行資金償還時無力支付，將給高校的聲譽和財政帶來極大的損害。

三、 新時代高校內(nèi)部控制優(yōu)化建議

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高校領(lǐng)導層需要重視內(nèi)部控制建設(shè)，著重部署和開展學校財務(wù)內(nèi)部控制工作，主動學習和更新內(nèi)部控制知識，了解內(nèi)控工作主要內(nèi)容，按照新時代內(nèi)部控制建設(shè)要求將內(nèi)控建設(shè)規(guī)劃到學校未來發(fā)展戰(zhàn)略中。 嚴格落實定期輪崗制，將崗位不相容落實到財務(wù)管理工作中，使得內(nèi)控流程規(guī)范化。 其次，提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。 建立健全內(nèi)部控制工作離不開財務(wù)人員的共同努力，高校應(yīng)加大資金投入，重視財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓，使其將所掌握的技能應(yīng)用到日常的各項工作中，及時消除潛在的財務(wù)風險隱患，保護學校的資產(chǎn)安全[2]。 部分高校由單一財政撥款收入方式轉(zhuǎn)為多種資金籌措方式并存，在賬務(wù)處理上與之前相比更加復雜，因此需要財務(wù)人員定期參加相應(yīng)的培訓活動，掌握最新的財務(wù)法律法規(guī)，學習使用最先進的財務(wù)工作軟件，保證日常工作合法合規(guī)的同時，借助信息技術(shù)提高工作效率，提升管理素質(zhì)，從日常核算型會計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾怼I(yè)務(wù)型會計，助力高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

(二)加大預算管理力度

行政事業(yè)單位執(zhí)行風險控制的重中之重在于預算管理，其貫穿內(nèi)控工作的始終，因此可以加強預算管理來加大內(nèi)控工作的力度，規(guī)避高校經(jīng)濟活動中存在的風險。 具體可以從以下兩方面入手:

高校各部門間需及時交流，明確分工。 要解決預算編制與實際情況相脫節(jié)的問題，首先要意識到預算編制是一項全員參與的工作，應(yīng)當由所有部門通力協(xié)作共同完成。 高校可以成立一支由各部門專家組成的預算編制小組，通過溝通交流，明確小組成員的工作內(nèi)容，充分了解各個部門的各項業(yè)務(wù)，確保獲取的業(yè)務(wù)活動信息是及時的、全面的，做到“應(yīng)編盡編”，避免收支項目的遺漏，保證預算計劃編制與實際工作的執(zhí)行相匹配，為后續(xù)預算管理工作的開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

高校需建立科學的預算績效評價體系。 要解決預算控制不到位的問題，高校財務(wù)部門首先需要明確新時代內(nèi)控工作的考核內(nèi)容，對具體項目進行考核，基于本年度的考核結(jié)果調(diào)整下一年度的預算編制，設(shè)定下一年度績效考核的目標，進而規(guī)范高校資金使用流程，保證預算管理的有效性[3]。

(三)完善內(nèi)控監(jiān)督機制

完善的內(nèi)部監(jiān)督機制是保障高校內(nèi)控有效執(zhí)行的前提，高校應(yīng)建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門的作用，確保學校財產(chǎn)的安全性和財務(wù)信息的準確性。 實施內(nèi)控監(jiān)督時，應(yīng)根據(jù)高校實際情況，優(yōu)化內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程，完善相關(guān)規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計工作的目標，推動內(nèi)控的有效執(zhí)行。 同時，應(yīng)保證內(nèi)部審計部門的獨立性，成立一個獨立的審計部門，賦予其一定的權(quán)力，提高內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。 此外，高校應(yīng)加強審計部門的隊伍建設(shè)，保證審計人員的數(shù)量與專業(yè)質(zhì)量，引進高質(zhì)量審計人才的同時提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，進而提升整個內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。 在內(nèi)控監(jiān)督體系的建設(shè)過程中，一方面應(yīng)加大事前監(jiān)督和過程監(jiān)督的力度，將內(nèi)審部門的監(jiān)督落實到各個方面各個流程中，并建立責任追究機制，使所有工作都有章可循，提高工作人員的嚴謹性和內(nèi)控監(jiān)督工作的權(quán)威性；另一方面，可以定期或不定期地檢查內(nèi)控工作質(zhì)量，一旦發(fā)現(xiàn)問題，便立即整改，減少學校資源流失，保證學校資產(chǎn)的高效運轉(zhuǎn)，切實提升內(nèi)控工作的有效性。

高校還需要建立決策披露機制。 通過對財務(wù)信息的有序公開，保障學校教職工和學生對校內(nèi)財務(wù)工作的知情權(quán)、參與權(quán)，涉及重大開支項目決策時，應(yīng)了解大眾的訴求，對本校內(nèi)部控制建設(shè)查缺補漏。高校信息披露的目的在于通過大眾的監(jiān)督推進內(nèi)部控制制度的規(guī)范化、內(nèi)部資金應(yīng)用的合理化以及財務(wù)管理的民主化，進而提升新時代高校財務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

(四)健全信息共享機制

健全財務(wù)信息共享機制是提升內(nèi)部控制效率的渠道之一。 通過財務(wù)信息共享機制的溝通與反饋可以幫助財務(wù)人員避免重復工作，縮短工作時間，提高工作效率，對內(nèi)部控制的全面實施具有推動作用。高校應(yīng)加強信息技術(shù)的應(yīng)用，規(guī)劃內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)，結(jié)合新時代內(nèi)控要求，對原先信息系統(tǒng)進行改造升級，提高信息系統(tǒng)的智能化程度，增加風險信息溝通渠道，幫助財務(wù)人員減輕工作負擔。 同時，學校領(lǐng)導層需重視系統(tǒng)共享技術(shù)的應(yīng)用。 通過搭建信息共享平臺，將各個部門的信息系統(tǒng)串聯(lián)起來，解決部門間的信息孤島等問題，還可以幫助學校快速采集各項數(shù)據(jù)資料，為高校內(nèi)部控制的應(yīng)用提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)[4]。 此外，內(nèi)部審計部門也可以登錄信息共享平臺，實現(xiàn)審計部門與財務(wù)部門的信息實時共享，這樣內(nèi)審部門能夠及時準確地監(jiān)督財務(wù)活動的全過程，既快捷又高效地幫助內(nèi)審部門最大限度地完成監(jiān)督工作，助力高校辦學質(zhì)量的進一步提升。

(五)構(gòu)建風險管理機制

新時代高校教育事業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)濟活動的支持，如今經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，落實風險管控工作是高校發(fā)展亟須解決的難點。 風險管理工作需要做到充分分析潛在的財務(wù)風險，及時地做出風險預警，盡可能地將損失降到最低。 建立風險管理機制可以從以下幾點入手:首先，學校應(yīng)編制財務(wù)內(nèi)部控制手冊。 手冊內(nèi)容應(yīng)涵蓋各項業(yè)務(wù)流程及流程中最易存在風險的關(guān)鍵點，并標注出應(yīng)對策略，提高全體教職工識別潛在風險、解決潛在風險的能力。 其次，需成立風險評估小組。 評估小組的主要工作是及時評估學校的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的財務(wù)風險，以確保高校內(nèi)部控制工作的有序開展。為確保風險評估的及時性，風險評估小組可以采取定期和不定期兩種結(jié)合的工作模式，每年對經(jīng)濟活動風險定期評估一次，涉及重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)采取不定期抽查模式隨時進行風險評估。同時，應(yīng)對突發(fā)事件采取緊急處理措施，并建立完善的風險預警機制，以提高高校的風險管理水平。

四、結(jié)語

高校深入內(nèi)部控制體系建設(shè)是新時代對高校財務(wù)內(nèi)部控制提出的新要求，是高校經(jīng)濟活動開展的必要前提，是高校治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的必然要求。現(xiàn)如今，高校的快速發(fā)展與落后的內(nèi)部控制體系存在矛盾，高校內(nèi)部控制意識不強、預算管理存在缺陷等問題增加了高校財務(wù)的經(jīng)營風險。實際工作中，高校應(yīng)從自身情況出發(fā)，探索內(nèi)部控制體系建設(shè)的創(chuàng)新路徑，制定切實可行的決策方案，提高財會工作的效率和質(zhì)量，進而促進高校綜合治理水平和管理效率的提升。