電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究
——以淘寶為例

□秦 釧 楊沛琦

電子商務(wù)是在傳統(tǒng)商品交換的基礎(chǔ)上依托發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展的商務(wù)活動(dòng)，將傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)升級(jí)為具有電子化和網(wǎng)絡(luò)化特征的交易活動(dòng)。電子商務(wù)的形成與交易需要依靠第三方電子商務(wù)平臺(tái)、平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、站內(nèi)經(jīng)營(yíng)者和支付系統(tǒng)。以互聯(lián)網(wǎng)為媒介的商業(yè)行為均屬于電子商務(wù)的范疇，電子商務(wù)主要包括企業(yè)對(duì)企業(yè)(Business-to-Business)和企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(Business-to-Consumer)兩種模式。消費(fèi)者對(duì)企業(yè)(Consumer-to-Business，即C2B)也開(kāi)始興起，是電子商務(wù)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。淘寶作為大眾經(jīng)常網(wǎng)購(gòu)的重要平臺(tái)之一，每時(shí)每刻都會(huì)產(chǎn)生金額交易，有必要對(duì)淘寶等平臺(tái)進(jìn)行稅收征管。

一、電子商務(wù)行業(yè)稅收征管的必要性

(一)防止稅收流失。隨著我國(guó)電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)購(gòu)成為人們?nèi)粘Ｉ钪斜夭豢缮俚囊徊糠郑W(wǎng)絡(luò)交易量早已突破十幾億，而不少電商經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有納稅，我國(guó)每年白白流失不少稅款，是因?yàn)閷?duì)新興起的電子商務(wù)在征管上還存在不完善的地方，為了確保我國(guó)有充足的稅源和能夠及時(shí)收取足額的稅款，有必要對(duì)電子商務(wù)行業(yè)進(jìn)行稅收征管。

(二)履行稅收公平原則。由于不少網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者存在不納稅、少納稅的情況，導(dǎo)致部分傳統(tǒng)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)者將線下的實(shí)體商店經(jīng)營(yíng)改為線上經(jīng)營(yíng)，對(duì)大部分傳統(tǒng)行業(yè)商家來(lái)說(shuō)是不公平的，也不利于我國(guó)籌集稅收，還提供了逃稅的新途徑。

(三)履行稅收效率原則。與傳統(tǒng)交易不同的是，電子商務(wù)交易過(guò)程中是不會(huì)有紙質(zhì)文件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其進(jìn)行稽查的過(guò)程中會(huì)付出上倍的努力，而且還很難從源頭確定納稅主體，相比傳統(tǒng)模式下的征管稽查，會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

二、電子商務(wù)征管存在的問(wèn)題

(一)法律制度不健全。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展打破了傳統(tǒng)的稅收征管法律法規(guī)，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推動(dòng)下，買(mǎi)賣(mài)雙方不再是一手交錢(qián)一手交貨的傳統(tǒng)交易模式，電子商務(wù)的交易是無(wú)紙化和虛擬化的，實(shí)體店鋪下開(kāi)具發(fā)票，登記賬簿信息這一類(lèi)常規(guī)的征管模式被虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易和無(wú)紙化操作所替代，與其相配套的傳統(tǒng)稅收征管方式也不再和電商征稅相契合，我國(guó)目前缺少對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征收管理的專(zhuān)門(mén)法律。2019年實(shí)施的《電子商務(wù)法》主要規(guī)定了電商的經(jīng)營(yíng)者、相關(guān)合同的訂立以及解決電子商務(wù)的爭(zhēng)議，但對(duì)電子商務(wù)的稅收征管方面還存在一定的空缺，對(duì)電子商務(wù)如何征稅以及稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行征管稽查是不夠明確與具體的，這會(huì)導(dǎo)致我國(guó)稅款的大量流失。《電子商務(wù)法》對(duì)電商經(jīng)營(yíng)者有過(guò)相應(yīng)的規(guī)定，如規(guī)定電商經(jīng)營(yíng)者可以依法享受稅收優(yōu)惠，還規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電商經(jīng)營(yíng)者需要在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，依照規(guī)定辦理稅務(wù)登記并申報(bào)納稅。這些規(guī)定不夠細(xì)化，其他問(wèn)題就會(huì)接踵而來(lái)，稅種邊界模糊，無(wú)紙化交易帶來(lái)的監(jiān)管不便，納稅主體、課稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)等不明確，以及如何辦理稅務(wù)登記，在哪辦理稅務(wù)登記，如何申報(bào)納稅等，這給我國(guó)的稅收征管工作帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，無(wú)紙化交易是不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，眾多個(gè)人經(jīng)營(yíng)者尚未辦理稅務(wù)登記，在淘寶上開(kāi)店門(mén)檻很低，只要有手機(jī)號(hào)和支付寶，人人都可以申請(qǐng)?zhí)詫氶_(kāi)店，沒(méi)有要求進(jìn)行稅務(wù)登記，也沒(méi)有唯一的納稅號(hào)碼，更難以進(jìn)行納稅申報(bào)，后續(xù)的稅務(wù)稽查工作也很難開(kāi)展下去。《電子商務(wù)法》雖有規(guī)定平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者依照規(guī)定向稅務(wù)部報(bào)送相關(guān)的納稅信息和經(jīng)營(yíng)者身份信息，部分電商經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有辦理市場(chǎng)登記但需要辦理稅務(wù)登記。但沒(méi)有規(guī)定第三方平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享哪些信息以此來(lái)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，也沒(méi)有規(guī)定電子商務(wù)平臺(tái)的懲戒措施。

(二)稅收要素不明確。

1.納稅主體難以確定。要進(jìn)行稅收征管首先需要有明確的納稅主體，只有當(dāng)確定了納稅主體并對(duì)其分類(lèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能憑借分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，劃分納稅主體的類(lèi)型，以此對(duì)電子商務(wù)依法征稅。傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式中根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定很容易將經(jīng)營(yíng)者分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量時(shí)，大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界中，交易主體在網(wǎng)絡(luò)的另一端，這使得稅務(wù)部門(mén)很難界定納稅人的身份。在以企業(yè)為主導(dǎo)的模式下，經(jīng)營(yíng)主體是企業(yè)，其稅務(wù)登記比較成熟規(guī)范，稅務(wù)部門(mén)極易獲得其信息，但在電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體是自然人和個(gè)體工商戶(hù)的情況下，個(gè)體戶(hù)數(shù)量多而且很分散，遍布全國(guó)各地，且大部分經(jīng)營(yíng)主體注冊(cè)門(mén)檻低，并沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記，雖然2019年新實(shí)施的《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記，但對(duì)于從事海外代購(gòu)、微商以及通過(guò)抖音、快手和拼多多進(jìn)行直播銷(xiāo)售的自然人，也需要市場(chǎng)主體登記，然而在電子商務(wù)背景下，交易雙方通過(guò)IP地址作為聯(lián)接溝通的橋梁，由于互聯(lián)網(wǎng)IP地址是動(dòng)態(tài)的，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者可以用不同的IP地址進(jìn)行操作，也可以用同一臺(tái)電腦不同的平臺(tái)開(kāi)展交易活動(dòng)，參與交易的個(gè)人與發(fā)貨人不一定是同一人，管理網(wǎng)店銷(xiāo)售的也不一定是納稅主體。淘寶這類(lèi)平臺(tái)的出現(xiàn)，聚集了大量多元的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，納稅主體識(shí)別更加模糊，以上這些因素使得納稅主體呈現(xiàn)出多樣化、邊緣化、模糊化的特點(diǎn)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握電子商務(wù)的納稅行為，難以判斷誰(shuí)該履行納稅義務(wù)。

2.課稅對(duì)象不易分辨。課稅對(duì)象決定了適用哪種稅目與稅率，能夠準(zhǔn)確區(qū)分課稅對(duì)象是有效進(jìn)行稅收征管的關(guān)鍵。電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式是不同于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的，傳統(tǒng)劃分課稅對(duì)象的部分方法是不適用于虛擬交易的，網(wǎng)絡(luò)交易涉及“商家—第三方平臺(tái)—買(mǎi)家”，具有復(fù)雜性，不能單純地等同于實(shí)體經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中的納稅方式，同時(shí)在“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務(wù)”模式下，有形產(chǎn)品會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式產(chǎn)品，書(shū)籍、報(bào)紙本身是有形產(chǎn)品，通過(guò)電子商務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式就會(huì)將這一類(lèi)的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)，模糊了產(chǎn)品和服務(wù)的界限，加大了稅務(wù)部門(mén)界定稅目的難度，對(duì)于大量的數(shù)字化產(chǎn)品，根據(jù)稅法規(guī)定，是按照銷(xiāo)售征稅還是服務(wù)征稅無(wú)法明確，像游戲的虛擬貨幣，音樂(lè)類(lèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，電子資料等無(wú)形產(chǎn)品，稅法中也沒(méi)有對(duì)其分類(lèi)的稅目，我國(guó)目前缺乏專(zhuān)門(mén)適用電子商務(wù)的增值稅稅目和服務(wù)稅額的計(jì)算依據(jù)，在無(wú)法清晰劃分的情況下，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)無(wú)法確定課稅對(duì)象，也不能確定按照什么檔次的稅率進(jìn)行征稅，導(dǎo)致了我國(guó)龐大的稅源流失以及后續(xù)一系列的稅務(wù)稽查工作難以進(jìn)行下去。

3.納稅期限難以確定。在稅收征管過(guò)程中，明確納稅期限是非常重要的，關(guān)系著納稅人的稅收遵從度，也影響著稅款上繳的及時(shí)性。在傳統(tǒng)的交易方式下，稅法對(duì)納稅主體的納稅期限有著明確的規(guī)定，不同的經(jīng)營(yíng)主體規(guī)定了不同的納稅期限。在C2C模式下，沒(méi)有相關(guān)的法律對(duì)此進(jìn)行明確的規(guī)定。此外在電子商務(wù)交易的過(guò)程中，由于稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有與第三方支付平臺(tái)、物流平臺(tái)以及銀行等其他部門(mén)全方位共享信息，稅務(wù)部門(mén)很難把控每個(gè)商家的產(chǎn)品交易日期、發(fā)貨日期以及收款日期，淘寶買(mǎi)家下單時(shí)間與確認(rèn)收貨時(shí)間存在時(shí)間差，從下單到確認(rèn)收貨這一時(shí)間段，這筆款項(xiàng)還存放在第三方支付平臺(tái)，賣(mài)家只有等到買(mǎi)家確認(rèn)收貨后才能收到交易款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以確定，是按照發(fā)貨日還是收款日還是生成訂單的時(shí)間一直存在爭(zhēng)議，很大程度上影響了電子商務(wù)的稅收征管進(jìn)程。

4.納稅地點(diǎn)難于判斷。傳統(tǒng)貿(mào)易模式下是按照屬人與屬地相結(jié)合的方式確定納稅地點(diǎn)，但電子商務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，沒(méi)有固定的交易場(chǎng)所，虛擬交易往往通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行，稅務(wù)部門(mén)在海量的動(dòng)態(tài)IP地址中，難以監(jiān)管商鋪的所有交易以及交易行為的發(fā)生地，交易地點(diǎn)是具有模糊性和虛擬性的，是按照交易發(fā)生地還是機(jī)構(gòu)所在地作為納稅地點(diǎn)目前還沒(méi)有明確的界定。按照我國(guó)傳統(tǒng)的征管模式征稅是不可行的，按照屬人原則，要根據(jù)納稅人所在地區(qū)以及在中國(guó)的居住時(shí)間來(lái)判定納稅地點(diǎn)，而在網(wǎng)絡(luò)交易中，賣(mài)家的個(gè)人信息難以確保真實(shí)，根據(jù)賣(mài)家所注冊(cè)時(shí)填寫(xiě)的信息來(lái)判斷納稅地點(diǎn)是不太可行的；根據(jù)屬地原則，賣(mài)家分布在全國(guó)各地，以淘寶為例，淘寶上的海外代購(gòu)店的采購(gòu)人、發(fā)貨人、收款人所在地都不一樣，有的還涉及到境外采購(gòu)，國(guó)內(nèi)保稅倉(cāng)發(fā)貨，交易地點(diǎn)多而且遍布各地，國(guó)內(nèi)交易與跨境交易并存，根據(jù)地域來(lái)判定納稅地點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)或者疏漏的情況，不利于我國(guó)的稅收征管。

(三)稅收?qǐng)?zhí)行有缺陷。

1.傳統(tǒng)納稅申報(bào)制度滯后。電子商務(wù)是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易中進(jìn)行，沒(méi)有紙質(zhì)憑證，傳統(tǒng)的納稅申報(bào)有自主申報(bào)，代扣代繳和核定征收。電商個(gè)人賣(mài)家在注冊(cè)開(kāi)店時(shí)，只需要真實(shí)的身份信息，是不需要工商登記的，也沒(méi)有后續(xù)的稅務(wù)登記，更不會(huì)有納稅意識(shí)去自主申報(bào)繳納稅款。只有具備登記注冊(cè)條件的要依法辦理工商登記，這一規(guī)定使得部分企業(yè)開(kāi)設(shè)網(wǎng)店來(lái)逃避正常的稅收征管，加大了電子商務(wù)稅收征管的難度。第三方平臺(tái)作為商家交易信息和涉稅信息的聚集地，肩負(fù)著代扣代繳稅款的義務(wù)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺(tái)信息共享機(jī)制還有待完善，第三方平臺(tái)還未能代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法在保護(hù)商家隱私的基礎(chǔ)上及時(shí)獲取商家的計(jì)稅基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收需要耗費(fèi)大量的人力物力財(cái)力，成本過(guò)高是不可行的。由此可以看出，傳統(tǒng)的納稅申報(bào)制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后的，制度的更新與當(dāng)代電子商務(wù)的高速發(fā)展是不相契合的。

2.傳統(tǒng)的以票控稅不再有效。稅務(wù)機(jī)關(guān)最常用最高效的監(jiān)控手段是以票控稅，利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，迫使上游企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查看發(fā)票來(lái)掌握納稅人的計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)納稅人有非法行為時(shí)，可以通過(guò)停止提供發(fā)票來(lái)以此限制。這種傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管方法不能滿(mǎn)足電子商務(wù)稅收征管的需要，部分納稅人是不愿意開(kāi)具發(fā)票的，缺乏主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票的內(nèi)在動(dòng)力和外在約束，當(dāng)買(mǎi)家要求賣(mài)家開(kāi)具發(fā)票時(shí)，賣(mài)家一般都會(huì)贈(zèng)送買(mǎi)家一些小商品來(lái)代替開(kāi)具發(fā)票，此時(shí)買(mǎi)家也不再?gòu)?qiáng)烈要求賣(mài)家開(kāi)具發(fā)票。用戶(hù)不開(kāi)電子發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致像物流這一類(lèi)的運(yùn)輸公司的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際的稅收收入存在差異，單單憑借發(fā)票是不適合電子商務(wù)模式的。

3.電子商務(wù)交易憑證真實(shí)性存疑。在傳統(tǒng)交易模式下，納稅義務(wù)人按照規(guī)定設(shè)置賬簿、記賬憑證、報(bào)表以及完稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所設(shè)置的賬簿進(jìn)行征收。考慮到互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，我國(guó)是允許通過(guò)計(jì)算機(jī)做出準(zhǔn)確完整的收入所得計(jì)算與繳稅情況的會(huì)計(jì)賬簿，但電子數(shù)據(jù)是具有可變性的，也具有隱蔽性，電子商務(wù)的交易憑證的真實(shí)性會(huì)大打折扣，不乏有電商篡改隱匿數(shù)據(jù)偽造虛假交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以分辨憑證信息是真是假，無(wú)法得知電商的真實(shí)交易總量，會(huì)造成稅款的大量流失。

4.稅務(wù)稽查無(wú)法信息共享。在“商家—第三方支付平臺(tái)—買(mǎi)家”這一鏈條下存在著信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，稅務(wù)征管工作人員僅僅通過(guò)金稅三期系統(tǒng)中企業(yè)自行申報(bào)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，沒(méi)有與電商平臺(tái)進(jìn)行信息聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獲得電商企業(yè)真實(shí)的交易數(shù)據(jù)以及能否驗(yàn)證每一筆交易的真?zhèn)危欠裼刑摷偎涡袨椋悇?wù)稽查能否進(jìn)行有效的信息共享，這些都是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的新挑戰(zhàn)。

三、優(yōu)化電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議

(一)完善電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)。我國(guó)稅收實(shí)體法的部分條款需要與電子商務(wù)模式相聯(lián)系，不斷細(xì)化相關(guān)規(guī)定，比如從頂層設(shè)計(jì)上出發(fā)，規(guī)定如何納稅，適用多少稅率以及如何征管稽查；規(guī)定不同類(lèi)型的電商進(jìn)行不同類(lèi)別的工商稅務(wù)登記，各電商的資金、物流等稅收信息申報(bào)要求；根據(jù)不同的電商注冊(cè)資金、運(yùn)營(yíng)規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)商品給予不同程度的稅收優(yōu)惠，可以考慮淘寶商家的信譽(yù)與口碑，如月銷(xiāo)售額、粉絲量、十年老店、皇冠店鋪等信息綜合判斷，將電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的具體問(wèn)題能夠以法律條文形式規(guī)定落實(shí)，有效地實(shí)行稅收法定原則，還要細(xì)化懲罰措施，用明確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)懲罰不按時(shí)納稅的電商。

現(xiàn)行的稅收征管法是針對(duì)傳統(tǒng)的交易活動(dòng)，在電子商務(wù)方面的征管還有待完善，為了保證能夠及時(shí)征收稽查電商之間的交易，應(yīng)該補(bǔ)充修訂相關(guān)的條款，重新確定稅收征管的必要因素，建立契合新經(jīng)濟(jì)形式下的電子商務(wù)特點(diǎn)的稅收征管體系。

(二)重新界定電子商務(wù)下的稅制要素。

1.界定納稅主體。首先需要完善電商平臺(tái)的稅收主體登記制度，實(shí)行實(shí)名制，以身份證號(hào)和納稅登記識(shí)別號(hào)作為重要依據(jù)，結(jié)合公安系統(tǒng)對(duì)注冊(cè)者的身份進(jìn)行核查，確保真實(shí)性，結(jié)合現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段，對(duì)個(gè)人身份進(jìn)行比對(duì)識(shí)別，多方聯(lián)合，確保納稅主體在電商平臺(tái)注冊(cè)的信息真實(shí)可靠，為后續(xù)的稽查征管鋪平道路。還需要將店鋪經(jīng)營(yíng)的貨物、貨源等進(jìn)行核實(shí)，報(bào)備稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.界定課稅對(duì)象。需要在原來(lái)的收入、行為和財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上增加虛擬商品，對(duì)于無(wú)法區(qū)分的無(wú)形商品和服務(wù)，統(tǒng)一按照相同的稅率，對(duì)于軟件類(lèi)產(chǎn)品不管是使用還是發(fā)行、復(fù)制，是提供技術(shù)服務(wù)還是開(kāi)發(fā)服務(wù)還是許可著作，均按照著作權(quán)轉(zhuǎn)讓征收稅款，對(duì)于虛擬商品應(yīng)細(xì)化稅目進(jìn)行定義，減少爭(zhēng)議，避免稅源流失。

3.確定納稅期限。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照商家的月銷(xiāo)量規(guī)定其納稅期限，月銷(xiāo)量大于某個(gè)數(shù)值，必須按月納稅，防止其偷逃稅，低于數(shù)值，可規(guī)定讓經(jīng)營(yíng)者在稅務(wù)登記時(shí)自行選擇，可以選擇按月納稅或者按季納稅，一經(jīng)選定在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

4.確定納稅地點(diǎn)。針對(duì)納稅地點(diǎn)不易確定的問(wèn)題，應(yīng)維持現(xiàn)有的原則，按照增值稅機(jī)構(gòu)所在地原則，對(duì)于境內(nèi)交易，劃分為需要發(fā)貨的實(shí)物與不需要發(fā)貨的數(shù)字商品和服務(wù)，對(duì)于需要運(yùn)輸?shù)纳唐芬园l(fā)貨地作為納稅地，對(duì)于不發(fā)貨的將賣(mài)家注冊(cè)地作為納稅地，對(duì)于跨境交易，以消費(fèi)地為原則。

(三)完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式。

1.推行電子商務(wù)登記制度。當(dāng)賣(mài)家申請(qǐng)進(jìn)入平臺(tái)時(shí)，必須強(qiáng)制要求賣(mài)家申請(qǐng)稅務(wù)登記號(hào)碼和安裝繳稅系統(tǒng)，二者缺一不可，如果不按照要求，將拒絕其入駐申請(qǐng)，要求商家把識(shí)別號(hào)和其他重要信息放在網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面的顯眼處，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督。要運(yùn)用唯一不變的電子稅務(wù)登記號(hào)碼來(lái)區(qū)分不同的納稅人，利用這一號(hào)碼查看交易情況和納稅情況，還需要在各個(gè)地區(qū)能夠共享這一信息，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)多方聯(lián)網(wǎng)，以應(yīng)對(duì)分布在各地的電商主體和交易遍布各地的商家，從源頭上確保稅源完整。

2.需要建立電子商務(wù)代繳代扣體系。第三方平臺(tái)作為賣(mài)家和稅務(wù)機(jī)關(guān)的唯一橋梁，需要發(fā)揮積極作用，可以在第三方支付平臺(tái)安裝自動(dòng)繳稅的軟件，這一軟件與稅收征管系統(tǒng)相聯(lián)接，到了納稅申報(bào)期，第三方平臺(tái)先行自動(dòng)扣繳稅款，確保我國(guó)能夠及時(shí)將稅款入庫(kù)，如果商家賬戶(hù)余額不足無(wú)法扣款，將會(huì)形成欠繳稅款的記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)收到欠繳稅款的信息，如在規(guī)定期限內(nèi)賣(mài)家還不繳稅，則需采取相應(yīng)的懲戒措施。代扣代繳體系的設(shè)立可以提高征管效率，同時(shí)還可以節(jié)約征納成本。

3.建立適用電子商務(wù)的納稅信用評(píng)價(jià)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)電商企業(yè)的納稅申報(bào)情況以及納稅完成度情況，將其分為A、B、C、D若干等級(jí)，給予信用良好的企業(yè)一些優(yōu)惠政策和獎(jiǎng)勵(lì)，比如可以給信用等級(jí)高的淘寶店鋪更多的發(fā)票額度，增加可開(kāi)發(fā)票數(shù)量，對(duì)信用等級(jí)低的淘寶店鋪采取懲罰措施，限制開(kāi)票額度，嚴(yán)重時(shí)迫使賣(mài)家下架產(chǎn)品，直到按時(shí)納稅提升信用等級(jí)后才可以恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)。

4.逐步規(guī)范電子發(fā)票的操作。要全面完善電子發(fā)票制度，統(tǒng)一規(guī)定電子發(fā)票的格式與內(nèi)容，電子商務(wù)的交易過(guò)程是全部在網(wǎng)上完成的，賣(mài)家開(kāi)具發(fā)票和買(mǎi)家索取發(fā)票的意識(shí)都很薄弱，可以規(guī)定賣(mài)家在收到訂單后第一時(shí)間向客戶(hù)提供電子發(fā)票，交易平臺(tái)也可以自動(dòng)生成電子發(fā)票，可以開(kāi)發(fā)一款電子發(fā)票稅控軟件，與第三方平臺(tái)、銀行等部門(mén)共享涉稅信息，在涉稅信息的收集管理分析方面形成流程化管理，同時(shí)也要加強(qiáng)客戶(hù)主動(dòng)索取發(fā)票的意識(shí)，讓買(mǎi)家意識(shí)到納稅是自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，可以讓電子發(fā)票的實(shí)施落在實(shí)處。