基于內部審計提升企業管理效能的思考

□許勁松

黨的十九大報告指出：“中國特色社會主義進入新時代，我國社會主要矛盾已經轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾。”這一科學論斷已成為當前及今后一段時期各項工作的新綱領。審計工作應當貫徹落實十九大報告提出的“改革審計管理體制”的新要求，發揮監督保障職能，在“圍繞中心，服務改革發展”方面下功夫。結合新冠疫情對全球經濟及航運業的嚴重影響，企業的內部審計工作應以本單位高質量發展為主線，在降本增效方面加大工作力度，努力提升企業管理效能，從而實現企業價值增值。

一、內部審計提升管理效能的內涵及指導思想

(一)提升管理效能的內涵。國際內部審計師協會(IIA)與中國內部審計協會對現代內部審計的定義均加入了“增加價值”的內容，標志著內部審計發展進入了新的階段。根據中國內部審計協會發布并實行的《內部審計準則》中對內部審計的定義“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”明確了現代內部審計旨在幫助組織增加價值和改善組織運營，從而實現企業的發展目標。內部審計作為現代企業制度的重要組成部分，它是企業生產經營合法、合規和有序進行的重要保證，是企業提升管理水平的重要手段，是實現企業高質量發展的重要保障。要發揮內部審計的增值功能，提升企業管理效能，即以科學發展觀為指導，以保障國有資產保值增值和企業高質量發展為目標，在企業治理中不斷創新審計理念、審計內容方法，將審計成果轉化為生產力，增加企業價值，促進企業高質量發展，提升企業的可持續發展能力及國際競爭力。

(二)主要指導思想。

1.要提高政治站位，深刻領會和認真貫徹黨的十九大報告精神。要把內部審計融入從嚴治黨的大監督格局中，促進所在企業認真貫徹落實黨和國家的方針政策，督促其自覺遵守國家法律法規和制度規定。

2.要以促進企業高質量發展為導向，不斷增強全局意識和協調發展理念。使得內部審計工作與企業發展戰略規劃相適應，服務于企業改革發展大局，抓住主要矛盾和重點環節，建立對公司各類業務活動全方位的覆蓋和全過程監督的內部審計體系。

3.要緊緊圍繞企業經營發展中心任務，服務于企業“十四五”發展目標。創新審計理念，積極轉變審計職能，側重以風險管理和內部控制為導向的管理審計和效益審計，切實履行好服務監督職能，注重提高企業增值服務，幫助企業提高綜合效益，促進企業戰略發展目標的實現。

二、新時代內部審計提升管理效能的途徑

(一)完善內部控制，規避潛在風險，實現增值服務。

1.發揮內部控制體系的保障。現代公司治理中，內部控制體系已被廣泛應用并在企業管理中發揮著重要的保障作用。內部審計作為內部控制體系中重要的組成部分，是促進內部控制制度完善的重要手段，起著對內部控制再控制的作用。內部審計通過監督內部控制運行的合理性和有效性,針對發現的缺陷和漏洞提出積極的整改意見，促使內部控制系統不斷的完善，從而提高內部控制水平，優化管理流程，促進企業降本增效，推動企業整體目標的實現。

2.企業通過風險管理機制規避潛在風險。隨著全球經濟一體化進程加快，國際競爭日趨激烈，企業面臨的內外部風險日益增多，企業通過風險管理機制可以進行風險的鑒別和預警，從而采取措施轉移或降低各種風險，來降低企業經營管理中的交易成本，實現企業價值的增加。內部審計獨立性的特點和縱覽企業全局的視角可以更好地對企業實現經營目標中潛在的風險進行預警、審鑒和評價，從而與內部控制相互作用產生管理協同效應，更好提高企業的生產效率，給企業持續發展提供堅實的保障。

(二)樹立審計項目價值導向，實現管理增值。2018年修訂實施的《審計署關于內部審計工作的規定》將內部審計的目標定位為“促進單位完善治理、實現目標”。明確內部審計要以企業發展的中心，幫助組織實現目標。內部審計的項目管理應圍繞企業核心業務流域和企業經營管理關鍵環節開展。通過揭示生產經營活動的重點環節和重大事項中存在的不足和潛在的風險，提出建設性的建議，進而督促整改，充分發揮內部審計監督評價的職能，做好企業發展的安全衛士。減少企業因管理不善產生的機會成本，從而實現價值增值。

內部審計要緊緊圍繞企業發展的中心，開展以內部控制和風險管理為導向的管理審計和效益審計，促進企業加強經營管理、提高經濟效益。企業內部審計要積極轉變職能，順應企業改革發展的需求，圍繞未來戰略發展、市場經營、物資采購、信息系統建設等方面開展審計，逐步形成對公司各類業務和經營活動全方位覆蓋和全過程控制的內部審計體系。要善于抓住公司發展中的重點環節和主要矛盾，提出專業化的管理建議，從公司業務拓展、降本增效、風險管控等維度為管理層科學決策提供有價值的信息，充分發揮內部審計為企業增值的作用。

(三)不斷強化審計創新，提升審計質量和效果。

1.創新審計理念，提升為企業增值的能力。隨著現代企業全球化競爭加劇，改革發展面對更多的風險和挑戰，內部審計要積極更新審計理念，主動順應企業改革發展步伐，既要通過防范風險，加強內控，實施監督，切實履行監督服務職能，也要在監督服務中，提升企業評價咨詢等增值能力，把為企業增值的目的作為工作的出發點和落腳點，充分發揮內審的增值功能，以優質的服務提升企業的價值。

2.創新內部審計方式方法，提升審計工作成效。一是利用大數據技術，提升內審的全面性和準確性，加強大數據分析在內審中的應用。在企業已有信息化系統的基礎上，科學獲取大量基礎數據，利用大數據分析模型和技術，從不同維度進行深入挖掘和分析，從而得出更客觀的審計結論。二是積極創新審計方法，根據項目的重要性和時間要求，靈活采取“上審下”“交叉審”或“上下結合”等審計方法。對專業性和業務知識要求高的審計項目，可以組建由相關專業人才或業務骨干參與的聯合小組進行“協同審計”。三要積極推進聯網審計，加強聯網審計和現場審計的有機結合，發揮聯網審計遠程及時發現疑點和問題的優勢，通過聯網審計的問題排查和審計線索的挖掘，提高現場審計的深度和精準性，促進現場審計提高效率，形成聯網審計和現場審計良性互動和相互促進的工作機制。

3.加強審計成果運用，促進企業提質增效。把審計成果切實轉換為企業的生產力和管理效益是內審的一個重要目標。企業重視和科學運用審計成果，才能發揮內審的咨詢職能，實現企業增值。一是要加強審計成果運用保障機制，將其納入審計計劃或實施方案，確保審計成果的運用落地。二是要實行問題整改跟蹤落實制度，建立審計整改問題清單，對重要審計項目或重大問題實施跟蹤審計，確保審計問題整改落實到位。三是要實施審計整改部門聯動機制，逐項明確各部門問題整改的責任人和整改時間，確保審計成果的充分運用。四是要關注審計成果運用的方式方法，加強審計調查和研究，針對企業的熱點和難點問題，要完善相關配套機制，從服務企業改革發展的大局去解決有關矛盾，提高審計成果運用的成效。

三、內部審計優化管理提升效益的實踐與體會

(一)緊扣公司發展主線，科學制定內審計劃。科學制定內審計劃是企業內審工作規范化和標準化的必然要求，也是保證審計項目高質量完成的重要前提。目前，集團要求各單位需提前(第四季度)上報下一年度審計計劃，客觀上要求對未來的重點工作做好前瞻性的安排和布局。加上內審工作實現常態化管理和審計全覆蓋的要求，各單位需要兼顧各類審計類型和重點項目，如何突出審計重點，實現內審增值服務，完成審計管理各項指標要求是需要統籌考慮和詳細謀劃的一項工作。一是要圍繞公司發展戰略，對重點發展領域、重點投資項目及重大經濟事項等進行布局。可以把事前審計作為該類計劃的重點內容，提供評估咨詢等審計服務。二是要緊扣公司的熱點和難點問題，善于抓住關鍵和要害，切實為企業解決問題提供建設性的指導意見。可以從打造精品審計項目，挖掘內審的價值角度做好計劃安排。三是根據《中國遠洋海運集團有限公司內部審計管理辦法》要求，完成“對領導人員履行經濟責任情況進行審計”等六類審計事項，從審計全覆蓋、離任必審等內審要求進行謀劃。四是要做好內審計劃的溝通和協調工作，由于內審工作涉及部門和單位多，涉及業務面廣、環節較多。需要提前做好項目的調研，做好同上下級的領導及部門的溝通，保障計劃的科學性、可行性、持續性和增值性。

(二)聚焦審計項目質量，促進企業增值增效。審計項目是內審工作促進企業管理效能提升的重要抓手和切入點，審計項目的質量體現著內審工作的水平。要促進企業增值增效就要推動內部審計向管理審計和效益審計轉型，把監督和服務落實到企業管理的各個角落。目前，集團內部審計管理辦法規定的審計事項主要包括：領導人員經濟責任審計、財務收支審計、投資并購等專項審計、內部控制及風險管理審計等審計類型。

1.加強經濟責任審計的監督和評價功能，推動企業高質量發展。目前，做好任中和離任的經濟責任審計是集團各級公司內審工作的基本要求。堅持“全面審計、離任必審”的原則，實事求是、客觀公正地評價企業領導人員的經營業績和經濟責任，在加強企業領導干部管理監督、完善企業治理、提高企業經營管理水平和經濟效益等方面發揮了重要作用。近年來，集團及各主要公司控股或所屬公司較多，機構改革導致的領導人員更換頻繁，企業經濟責任審計任務過重，經濟責任審計的難度加大。為了保證經濟責任審計的質量，需要做好以下幾個方面：一是科學制定經濟責任審計計劃。做好與被審計單位的溝通，重視審前的調研工作，取得全面充分的審計依據。二是要關注領導人員履行經濟責任的過程和結果，既要客觀公正評價其任職期間取得的成效和存在的不足，更要充分挖掘和評價其引領企業發展過程中攻堅克難、提質增效等方面的亮點。營造領導干部干事創業的良好氛圍。三是加大對“三重一大”事項和廉潔風險易發領域的審計力度，促進領導人員切實履職盡責。

2.加大效益審計等專項審計力度，提升企業經濟效益。效益審計是評價和考核企業經濟活動效益性和決策科學性的最直接有效的工具和手段，效益審計涉及的領域專業性較強，環節較多，審計難度相對較大。目前，效益審計已經成為各公司梳理管理流程，提升經濟效益的一個重要抓手。但由于其專業性等限制，還有待進一步加大審計力度。一是緊緊圍繞企業生產經營活動進行立項，對效益提升空間較大，直接影響企業經營業績的業務或項目優先安排。比如，船公司的租船業務效益評價、燃油及船舶物資采購、船舶修理及基建投資等。二是注重審計方式方法，靈活高效整合審計資源，可以邀請有專業經驗的人才加入審計組，保證審計的專業性和權威性。比如船舶修理審計可以邀請第三方單位參與，比較基建審計要借助外部力量提高審計的質量。三是緊扣企業當前的熱點和難點問題進行。比如：以成本管控為目標，挖掘降本增效的空間，可以實施物資采購、管理費用等專項審計，促進企業提質增效。四是對涉及國有資產保值增值等重大投資融資項目開展專項審計，比如海外并購、股權收購、項目貸款、固定資產(重點是船舶及房產)出售和處置等。

(三)注重整改落實，確保整改到位。實際工作中，由于客觀環境和歷史原因，有的問題整改到位存在一定難度，導致有的問題多次提出而不能整改。解決好審計整改問題要關注幾個方面：一是企業要建立健全審計問題整改落實機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人。二是要進行跟蹤整改，要求被審計單位限期報告整改措施，并持續跟蹤整改進程。重點關注幾個方面(流程制度缺失的、資金應收未收的、重大事項責任不明確的)的后續整改，建立問題整改清單，逐項進行落實，直到問題清單全部解決。三是要完善溝通機制，審計組要定期和被審計單位就整改情況進行溝通交流，對整改的難點問題或情況可以通過審計渠道，為被審計單位進行指導和協調。