我國上市公司內部審計存在的問題及對策

鄒尚邑

一、內部審計對于上市公司的重要性

21世紀初爆發的安然事件與世通財務丑聞等一系列財務造假事件，以及全球金融危機的擴散與蔓延，內部審計在各大上市公司中的作用及影響日漸加強。內部審計作為經濟發展過程中的產物，在企業管理中起著不可或缺的作用，是企業利益相關者的保護傘，同時也是提高企業管理水平的有力工具。一家企業能否對外取得良好的聲譽，對內合理有效地進行企業內部管理與規劃，一定程度上取決于企業是否擁有一個完善且專業的內部審計機構。

1.內部審計對上市公司聲譽的重要性

企業聲譽是一家企業所擁有的特殊資源，它與企業在社會經濟環境中被認可程度息息相關，同時也決定了企業能夠從社會當中獲取多少資源，遇見多少機遇以及得到多少幫助。良好的企業聲譽不僅能夠提高企業在行業內部的競爭力，同時也能夠維持企業長期穩定的健康發展。組建和完善合理的內部審計機構，對于上市公司良好聲譽的形成與發展能夠起到促進作用。此外，內部審計與外部審計存在差異，外部審計主要關注點是會計信息的質量以及合規性，而內部審計主要側重于在經營活動當中的經營效率以及目標實現情況。因此，一家企業擁有一個健全完善的內部審計機構，意味著該企業對其經營活動當中各個環節經營效率的重視與目標達成的關注，企業在社會中的聲譽也隨之得到提升。

2.內部審計對上市公司內部管理的重要性

內部審計的地位不斷攀升，對企業內部的管理與控制起到了重要影響。內部審計的首要職能是對企業內部管理進行監督，監測企業各部門運行是否履行其職責以及企業各項活動是否合乎規定。其次，上市公司內部審計起到風險預警的作用，定期對上市公司內部控制系統進行評估與審查，總結誤差與缺陷。同時，內部審計作為一種控制管理，內部審計機構以及相關審計人員對于經營風險的把控與經營活動的管理以維持企業的正常運營與發展。最后，內部審計還起到鑒證與服務的職能，基于對企業內部財務管理以及財務數據的鑒別與證明，為企業發展提供有價值的信息，同時內部審計服務于公司利益相關者，通過持續不斷的排查風險調整內部控制，幫助企業更加有效的運行，提升企業價值。

二、上市公司內部審計當中存在的問題

近年來，內部審計成為許多國內外監管機構和學術界關注的熱點。同時在上市公司當中，內部審計與外部審計、董事會、高管層合稱為公司治理的“四大基石”。但是不可否認的是，我國內部審計的誕生與發展離不開國家有關部門與監察機構的介入與推動，但是在某些企業當中內部審計機構仍然形同虛設，并無實際作用。同時內部審計概念由國外引進，西方已經擁有了一套成熟理論體系與操作系統，而我國內部審計正處于發展階段，在此階段也存在一些差異性。

1.審計人員素質參差不齊，審計工作缺乏規范性

雖然國家致力于推動內部審計工作的落實與完善，并且頒布相關法律監督工作，但是仍然存在些許隱患。首先在用人方面，上市公司內部審計崗位人員除去實習生，基本上歸屬于正式編制，失業壓力較低，容易產生消極怠工的情況；隨著信息化的普及，傳統審計的學習與培訓難以跟進時代的發展趨勢。其次，相較于西方已經擁有一套成熟完善的理論體系，適合中國國情的內部審計制度正處于發展階段，對于審計人員能力的考核還不夠全面，內部審計人員素質參差不齊。同時審計工作也缺乏強制性與規范性，在某些企業當中各個部門之間的信息交換與溝通存在障礙，當審計人員審查索要數據時其他部門會存在瞞報謊報的情況，而審計人員履行職責時擔心“得罪”同事而審查問題時不夠深入與細致，致使審計工作存在隱患。

2.內部審計管理體制不夠完善

有關統計報告顯示，上市公司企業內部審計機構有歸屬于董事會的，有歸屬于股東大會的，也有歸屬于監察機構的，由于這種上下級關系的存在，使內部審計機構的獨立性與客觀性失衡，在審計過程當中受到選擇性偏好以及選擇性審查的主觀影響。此外，由于大部分上市公司的內部審計機構并沒有實際的管理與約束的權力，進行決策時需要向上一級管理層進行匯報，審計最后做出的決定被領導層掌握，降低了內部審計工作的權威性，審計結果是否得到落實并解決取決于公司的實際狀況以及領導層對待問題的態度。而此番問題的存在與法律建設尚未完善存在一定聯系，由于不同企業的經營活動因行業不同存在差異，內部管理結構也各有千秋，這也要求相關法律法規需要足夠完善才能更好地起到規范與約束的作用。

三、上市公司應對內部審計問題的對策

1.建立和完善內部審計相關法律法規

在法治社會當中，健全的法律體系能夠為內部審計制度的穩固與發展保駕護航，我國上市公司內部審計相關法律法規的缺失必然導致內部審計工作的開展受到阻礙。促進法律的健全與完善可以通過以下幾個方面來實現。首先，在相關法律條例當中明確內部審計地位與重要性的規定，強制要求上市公司設立內部審計機構。其次，對已有的內部審計法律條款進行優化修改，增加內部審計機構的獨立性與企業性，削弱其政府性，同時順應經濟市場的發展以及結合科學技術的進步對內部審計的要求做出適當調整。

2.提高內部審計人員能力

隨著市場競爭的日趨激烈，上市公司對于內部管理與聲譽的要求也越來越高，企業處在復雜的市場環境下想要取得優勢，對于內部審計人員的能力素質也需要提出更高更具體的要求，使內部審計機構在現代企業制度下發揮出更大的作用。建立合理完善的人員選拔機制，擴大內部審計人員的選拔渠道，大力引入綜合素質高、專業能力強、工作經驗豐富的審計人才，并且結合信息化時代的潮流，對計算機技術的掌握程度也需要提出一定要求。其次是加大企業內部培訓獎賞機制，對員工進行定期的崗位培訓與后續教育，幫助員工更好地勝任自己的職位。鼓勵員工學習進修，對通過注冊會計師，注冊內部審計師等資格考試的員工進行嘉獎與升職。

3.為內部審計創造良好的環境

內部審計工作能否有效地進行很大程度上取決于管理高層的態度，因為內部審計計劃的制訂需要通過董事會的批準，內部審計的行為需要董事會的監督，內部審計機構獲取相關資源與信息需要得到經理層的支持，如果董事會與經理層沒有意識到內部審計的重要性，就無法為內部審計創造出一個良好的企業氛圍，那么內部審計的工作將難以開展。與此同時，政府對于企業內部審計的監管也與企業管理高層的支持與配合程度密不可分，現如今政府對于上市公司的監管加之相關法律的完善，在上市公司內部審計工作當中已經初見成效。

4.完善內部審計機制

我國的內部審計制度經過幾十年來不停地實踐與探索，已經獲得了比較明顯的發展，但是我國企業在實施的自主性方面還有待欠缺。我國上市公司內部審計的一個明顯的特征就是政府強制性，大部分的企業對于內部審計的安排都是被動性的接受。其次，在絕大部分企業當中內部審計機構并非獨立部門，通常隸屬于其他部門或者管理層，缺乏獨立性。因此，完善內部審計機制首先要給予內部審計機構相對獨立自主的地位，例如將其歸屬于獨立董事的領導起到監督與評估的作用，直接對獨立董事負責。其次是建立現代化的企業制度，包括企業必須在獨立法人財產的基礎上運行，明確劃分產權財產以及在企業結構框架中建立一個相互制衡的關系。

四、2001年安然事件案例分析

1.案例簡介

安然公司作為當時世界上最大的天然氣，電力和電子通信的公司之一，連續多年登上美國著名財經雜志，成為當時人們心中的一家成功的企業，然而真正讓這家公司成為影響美國甚至全世界金融狀況的卻是它在幾周之內被揭露出的財務造假丑聞。從開始懷疑到丑聞爆發短短幾周，安然公司跌下神壇成為美國歷史上最大的破產公司，其次當時位列世界第一的安達信會計師事務所作為安然公司的外部審計機構也由于虛報瞞報實際審計結果最終與安然公司一同面臨倒閉的結局。此次事件后，企業內部審計制度的重要性得到了全方位的提升。

2.案例評價

從安然事件當中我們可以看出安然公司管理高層對于內部控制重要性的忽視，導致內部控制的風險評估、控制活動、控制環境、信息與交流以及監察這五大職能的作用被嚴重削弱；同時由于內部審計制度的不完善，內部審計不能直接參與企業的經營獲得，也未能起到強化與提升內部控制的作用，為財務造假等違法行為提供了空間。通過對安然事件的簡要復盤，我們應該認識到企業內部審計在強化企業內部控制、風險防范方面的重要性，并且對內部審計制度提出的新要求，不斷完善內部審計的流程、結構與有關機制，促使內部審計工作順利進行。

五、結語

在經濟建設高速發展的今天，上市公司同樣也面臨著更為復雜的市場環境與更加激烈的行業競爭，如何在這樣的環境下讓企業做到自查自糾，及時發現自身存在的問題以及應對可能存在的風險顯得尤為重要。內部審計作為企業監督管理體系當中的重要的一個環節，不應當只是被法律強調與約束，也應當得到企業管理高層重視與配合，當內部審計的發展充分得到內外部環境的支持時，才能更加有利于內部審計機制的完善，更加有利于企業的長遠發展。