內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制中的實(shí)施路徑

光 婭

一、引言

內(nèi)部審計(jì)屬于一種科學(xué)且系統(tǒng)的方法工具，實(shí)施目的在于管控組織運(yùn)營(yíng)，行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，從而識(shí)別經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、增加組織價(jià)值、優(yōu)化組織效能。較之發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究工作起步較晚，但在實(shí)踐中已被證實(shí)與企業(yè)治理之間存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)，只有在兩者相互融合的前提下，才能確保企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的格局與導(dǎo)向也不斷發(fā)生著變化，至今已發(fā)展至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，在企業(yè)管理控制中的作用功能也愈為明顯。考慮到內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管控的融合需要結(jié)合足夠的現(xiàn)實(shí)因素，應(yīng)更多地立足于實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀及問(wèn)題，對(duì)可行的突破路徑進(jìn)行探討，從根本上提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效能。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制中的必要性

1.有助于企業(yè)精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素

企業(yè)管理控制中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別效率與準(zhǔn)度在很大程度影響著運(yùn)營(yíng)安全性，而健全的內(nèi)部審計(jì)體系能夠直觀地達(dá)成精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素的目的。尤其在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用逐漸脫離以往單一的事后評(píng)價(jià)模式，而是通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)工作貫穿企業(yè)管理控制全程，來(lái)提高參與程度，同時(shí)也使得出具的審計(jì)結(jié)論更為可靠。利用內(nèi)部審計(jì)來(lái)識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的異常因素，是發(fā)揮其協(xié)調(diào)、咨詢職能的結(jié)果，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善具有高度參考價(jià)值。

2.有助于企業(yè)提升風(fēng)控管理質(zhì)量

現(xiàn)階段，大部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作由管理層共同參與，所產(chǎn)生的利益關(guān)系也直接對(duì)風(fēng)控管理質(zhì)量產(chǎn)生著影響，容易在逐利過(guò)程中發(fā)生局部性缺陷的出現(xiàn)，看待風(fēng)險(xiǎn)因素的視角也容易存在單一性問(wèn)題，難以從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)。而內(nèi)部審計(jì)本身具有獨(dú)立性與客觀性特征，可在一定程度上對(duì)各部門(mén)利益起到平衡作用，由公正視角審視企業(yè)發(fā)展中各個(gè)維度存在的不足，從整體上降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作具有高度專(zhuān)業(yè)性，相關(guān)工作人員對(duì)于審計(jì)工作與風(fēng)控工作均具備足夠的知識(shí)儲(chǔ)備，并利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)幫助決策者及時(shí)發(fā)現(xiàn)決策中的漏洞，減輕不確定因素帶來(lái)的負(fù)面影響。

3.有助于企業(yè)打造全過(guò)程管理鏈條

在企業(yè)管理控制中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，本質(zhì)在于以企業(yè)戰(zhàn)略為起點(diǎn)，搭建集事前防范、事中監(jiān)督、事后應(yīng)對(duì)于一體的全過(guò)程管理鏈條，且始終強(qiáng)調(diào)立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將真實(shí)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論應(yīng)用于全鏈條的優(yōu)化當(dāng)中。一方面，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理充分融合后，各部門(mén)工作人員之間溝通、對(duì)接密度將隨之增加，在流暢的信息交互機(jī)制下，一些因信息不暢導(dǎo)致的重復(fù)性工序得以省略，企業(yè)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的成本也得以縮減；另一方面，通過(guò)事前、事中、事后的全方位管理，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防控中能夠化被動(dòng)為主動(dòng)，同時(shí)從原先的成本中心轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?rùn)中心，有利于及時(shí)占據(jù)有利地位，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，形成良性循環(huán)管理鏈條。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制中的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性是保障其職能發(fā)揮的先決條件之一，而在許多企業(yè)的權(quán)力架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于其他管理層之下，這便導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展受限較大，容易因無(wú)法越級(jí)監(jiān)督而導(dǎo)致監(jiān)管職能流失。同時(shí)，部分企業(yè)未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，且內(nèi)部審計(jì)人員多由其他各個(gè)職能部門(mén)抽調(diào)構(gòu)成，在職務(wù)權(quán)利、崗位設(shè)定及薪資待遇等方面更多取決于領(lǐng)導(dǎo)者主觀意愿，容易對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的專(zhuān)業(yè)度及準(zhǔn)度造成不良影響。

2.內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作質(zhì)量不高

首先，部分企業(yè)因管理控制資源的傾斜，在內(nèi)部審計(jì)范圍設(shè)定上存在覆蓋面不足的問(wèn)題，尤其對(duì)于項(xiàng)目、人員眾多的企業(yè)而言，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)職能明顯不足，責(zé)任審計(jì)缺失的現(xiàn)狀使得許多突發(fā)事件與違規(guī)事件得不到有效處理，審計(jì)質(zhì)量因此無(wú)法得到本質(zhì)增長(zhǎng)。其次，內(nèi)部審計(jì)工作前期準(zhǔn)備工作不充分，加上流程控制力度薄弱，導(dǎo)致人力、財(cái)力、物力資源匹配不到位的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，或采用的審計(jì)方法、系統(tǒng)相對(duì)滯后，各個(gè)流程的對(duì)接存在諸多阻礙，不利于內(nèi)審效率的提升，全過(guò)程控制的實(shí)施也較為困難。

3.內(nèi)部審計(jì)操作水平滯后

目前，審計(jì)管理機(jī)構(gòu)針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為出具了許多指導(dǎo)意見(jiàn)及細(xì)則，但許多企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)仍存在主動(dòng)性不足、審計(jì)職能設(shè)計(jì)不完整等問(wèn)題，同時(shí)在履行中也常以應(yīng)付上級(jí)檢查為目標(biāo)，整體操作水平滯后，內(nèi)部審計(jì)效能得不到有效發(fā)揮，同樣也難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中潛在的深層經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。另外，財(cái)務(wù)體系發(fā)展下，信息化轉(zhuǎn)變已成為大勢(shì)所趨，而內(nèi)審工作在紙質(zhì)化轉(zhuǎn)向電子化的過(guò)程中，許多記錄線索流失，加上操作人員信息化水平參差不齊，容易造成審計(jì)效能的下滑。

4.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不良

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括企業(yè)文化氛圍、權(quán)責(zé)架構(gòu)、管理難度等。由于許多中小企業(yè)在管理控制結(jié)構(gòu)上存在一定設(shè)計(jì)缺陷，內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠的認(rèn)可，在實(shí)踐中既需要考慮到內(nèi)審部門(mén)在權(quán)責(zé)架構(gòu)中的實(shí)際定位，又需要迎合企業(yè)特定的文化特征，受到的環(huán)境牽絆越多，內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的挑戰(zhàn)也便越多，容易陷入管控成本高而收效偏低的困境。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制中的優(yōu)化實(shí)施路徑

1.革新內(nèi)審管理意識(shí)，優(yōu)化管理思路流程

首先，從思想意識(shí)層面充分承認(rèn)內(nèi)部審計(jì)程序在企業(yè)管理中的重要性，站在維護(hù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的立場(chǎng)上，將其正確運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略發(fā)展中。尤其是企業(yè)管理者，應(yīng)正視內(nèi)部審計(jì)的主要職能范圍，將必要的資金、人才資源投入到內(nèi)審架構(gòu)的建設(shè)與完善中，并給予相關(guān)內(nèi)審人員足夠的工作權(quán)限，確保各項(xiàng)工作能夠順利推進(jìn)與開(kāi)展。其次，在內(nèi)審思路與管理流程的設(shè)計(jì)上，可適當(dāng)參考借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，如結(jié)合企業(yè)規(guī)模、類(lèi)型及項(xiàng)目范圍來(lái)擬定對(duì)應(yīng)的內(nèi)審策略，提高針對(duì)性，并選用適宜的審計(jì)方法來(lái)應(yīng)對(duì)不同的側(cè)重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)、制度審計(jì)與基礎(chǔ)審計(jì)的重要性，由源頭上防控潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，管理者應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)保持足夠敏感性，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一核心，分階段、分層次地劃分內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，在獲取利潤(rùn)的同時(shí)重視風(fēng)險(xiǎn)管理，并據(jù)此完善內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)，保障資金安全。最后，根據(jù)已有的內(nèi)部審計(jì)流程，在實(shí)踐中不斷找出潛在問(wèn)題與漏洞，同時(shí)對(duì)上一階段出具的內(nèi)審報(bào)告進(jìn)行細(xì)化分析，在現(xiàn)階段發(fā)展目標(biāo)導(dǎo)向下，重新界定新的審計(jì)范圍、步驟及核心，最大化發(fā)揮審計(jì)效能。

2.完善內(nèi)部組織架構(gòu)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審權(quán)威性質(zhì)

基于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性、權(quán)威性的重要程度，企業(yè)有必要從內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀出發(fā)，通過(guò)有效的修補(bǔ)與完善來(lái)給予內(nèi)審工作更大發(fā)揮空間，使監(jiān)督效應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)控制效應(yīng)達(dá)到最大化。一方面，組建“三位一體”格局，集風(fēng)控、稽查、監(jiān)管職能于一體，由各司其職的狀態(tài)來(lái)共同承擔(dān)事前、事中、事后的監(jiān)管控制職責(zé)。完成組織架構(gòu)的搭建之后，將負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)型人才引入到崗位當(dāng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與意見(jiàn)的導(dǎo)向作用，并在企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段分別設(shè)置對(duì)應(yīng)的運(yùn)作與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，要求全員參與到內(nèi)部控制管理工作當(dāng)中，為后續(xù)決策的制定提供可靠依據(jù)。另一方面，主動(dòng)借助外部力量，如結(jié)合審計(jì)行業(yè)規(guī)范性要求、發(fā)達(dá)地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)決策經(jīng)驗(yàn)等，重新梳理內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理控制之間的關(guān)系，積極探索現(xiàn)行內(nèi)審制度的可優(yōu)化之處，同時(shí)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，將內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于其他部門(mén)之外，用于負(fù)責(zé)內(nèi)審部門(mén)的流程與執(zhí)行情況監(jiān)管，致力于主動(dòng)革除現(xiàn)存弊病，充分發(fā)揮內(nèi)審效能。

3.構(gòu)建完整內(nèi)控體系，重塑內(nèi)審文化環(huán)境

首先，在轉(zhuǎn)變帶內(nèi)部審計(jì)思想觀念的前提下，搭建起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的完整內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的顯性或隱性風(fēng)險(xiǎn)因素均予以足夠重視，從防微杜漸的視角出發(fā)，避免因一味追求短期經(jīng)濟(jì)效益而采用過(guò)度冒進(jìn)的經(jīng)濟(jì)決策。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)程序來(lái)查找管理漏洞所在，根據(jù)會(huì)計(jì)信息分析結(jié)果，建立起對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及財(cái)務(wù)審計(jì)制度，及時(shí)且有效地識(shí)別、評(píng)估、分析市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)與預(yù)期獲得的收益進(jìn)行全面的權(quán)衡，使兩者的平衡性能夠始終控制在合理范圍之內(nèi)，在不超出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)范圍的基礎(chǔ)上獲取資產(chǎn)收益。另外，營(yíng)造全員參與、全員有責(zé)的內(nèi)審文化氛圍，由上行下效的視角出發(fā)，領(lǐng)導(dǎo)者主動(dòng)發(fā)揮牽頭作用，在配合內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中全方位接受監(jiān)督與管理，做出良好表率，從而帶動(dòng)員工集體形成配合意識(shí)，逐步完成以“規(guī)治”代替“人治”的過(guò)程。為進(jìn)一步普及內(nèi)部審計(jì)重要性，企業(yè)還可面向全體員工加大宣傳力度，分別從思維模式與行為習(xí)慣兩個(gè)層面著手進(jìn)行調(diào)整，深度傳達(dá)利用內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，并將具體責(zé)任落實(shí)到部門(mén)及個(gè)人，從根源上夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的群眾基礎(chǔ)。

4.加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)培育，加快內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

鑒于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)對(duì)企業(yè)管控成效有重要影響，有必要從實(shí)踐操作層面出發(fā)，全方位加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的培育力度，同時(shí)輔以健全的內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)，確保培訓(xùn)成效能夠切實(shí)作用于實(shí)際情況當(dāng)中。首先，在業(yè)務(wù)技能方面，企業(yè)可通過(guò)打造“內(nèi)審+管控”的一體化培訓(xùn)方案，促使原本專(zhuān)業(yè)方向單一的技術(shù)人才同時(shí)兼具其他知識(shí)技能，能夠在復(fù)雜的企業(yè)管理形勢(shì)下精準(zhǔn)識(shí)別出虛假的會(huì)計(jì)信息，分析其中潛在漏洞與風(fēng)險(xiǎn)，從而適應(yīng)新的監(jiān)管需求，深化內(nèi)審職能作用。其次，在思想建設(shè)層面，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，同時(shí)依照最新的法律法規(guī)政策要求，主動(dòng)強(qiáng)化自身職業(yè)修養(yǎng)建設(shè)，突破傳統(tǒng)審計(jì)思維的阻礙，保持與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)步心態(tài)。另外，企業(yè)方可根據(jù)法律、政策方面的要求，結(jié)合自身發(fā)展實(shí)況，構(gòu)建明確的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，將每一環(huán)節(jié)、每一步驟的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確界定，并在出具審計(jì)報(bào)告之后，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行持續(xù)跟蹤，獲得評(píng)價(jià)反饋意見(jiàn)，為下一步程序的完善帶來(lái)合理參考。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)管理控制中，內(nèi)部審計(jì)工作可直接或間接地發(fā)揮驅(qū)動(dòng)作用，對(duì)于企業(yè)明確未來(lái)戰(zhàn)略方向、防控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)多有助益。因此，在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系基礎(chǔ)上加以改進(jìn)完善，無(wú)論對(duì)于企業(yè)發(fā)展還是社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，均有著重要現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)下的企業(yè)管理控制工作中，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展仍面臨著受重視度不足、結(jié)構(gòu)不全、出發(fā)點(diǎn)有誤、人員能力有限等問(wèn)題，需由針對(duì)性角度進(jìn)行突破，鞏固內(nèi)部審計(jì)地位，帶動(dòng)企業(yè)管理控制質(zhì)量的整體提升。