我國上市公司會計信用缺失問題探究

楊靜

（黃河交通學院經濟管理學院 河南焦作 454950）

市場經濟既是法治經濟，也是信用經濟。沒有信用，經濟就無法順利發展，特別是對于上市公司而言，會計信用的重要性日益凸顯。安然、施樂、世界通信事件對美國經濟甚至是世界經濟產生了極大的震動和破壞。我國也不例外，國內大量上市公司，例如銀廣夏、麥科特、藍田股份等制造虛假財務報告事件相繼曝光，引發了一場史無前例的會計信用危機。

會計信用缺失已經危及企業乃至整個社會的可持續發展能力，必須引起業界及相關政府部門的重視。將會計信用問題置于整個社會范圍來看，其缺失的代價是非常驚人的，例如，提高上市公司資本運作風險、嚴重挫傷投資者的積極性和主動性、注冊會計師的執業威信遭到嚴重威脅、證券市場根基不穩固因素增多等。因此，只有通過重塑會計信用，提高會計行為主體自律意識，提供良好的會計職業環境，經濟健康發展所需要的良好氛圍才能產生并持續。筆者基于對會計信用缺失問題的長期關注和思索，在本文中對我國上市公司所面臨的會計信用問題進行深入探究。

1 會計信用及會計信用制度的制約因素

1.1 會計信用

會計信用，即信用理念在會計人員工作中的運用。更深層次來說，是指會計行為主體根據現有的法律、法規、會計準則制度和行業規范等，在會計信息的形成、提供和鑒證過程中所表現出的一種履約能力，這種履約能力是建立在提供者與使用者之間的，這里的會計行為主體可以是企業，也可以是事業單位或者社會團體，即所謂的會計信息提供者，而使用者則可以是企業股東、社會公眾及政府部門等。

1.2 會計信用制度

會計信用制度是指關于會計信用及會計信用關系的規定，是約束會計行為主體的行為及其相互關系的一系列規章制度的總稱。會計信用制度涉及多個方面，本文將其主要概括為三個方面：第一，會計信用制度的不成文規定，主要包括恪守會計誠信的倫理規范、風俗習慣、道德文化等意識形態方面的因素，例如在一家小型酒店的日常經營中，會計每日都要進行賬存實存的核對，一位會計人員對于本職工作的負責態度及酒店中員工的自律意識直接決定了表存與實存的相符度；第二，會計信用制度的明確內容，是指在國家法律中明文規定或在經濟活動中自發形成并被國家法律所默認的、具有強制性的內容，如真實的信息披露、依法接受政府部門監督、依法納稅等；第三，會計信用制度的運行機制，指的是由法律或相關的行業規則所規定的具體實施方式和涉及會計信用的獎懲措施，例如對于一些信用嚴重缺失的會計人員采取取消其從業資格等方式進行懲罰。

1.3 會計信用制度的制約因素

會計信用體系作為一種約束力量，為市場經濟良性運行提供了一定的制度基礎，但其自身并不是市場經濟的內生產物。同時，在會計信用體系建立過程中，政府的宏觀管理、社會道德的無形控制，都是必不可少的。然而，良好的會計信用機制的發揮，還與嚴格的市場規則，以及利潤最大化的經營目標密不可分，本文將這些制約因素總結為以下三點：第一，公司治理在會計信用構建中處于核心地位。一個公司的短期戰略離不開領導的果斷機智，但想要長遠發展，靠的還是公司的制度。良好的權力分配制度可以有效防止部門間的相互推諉，確保會計人員的責任明確，便于會計人員工作上的相對獨立和公正；第二，政府管理是會計信用構建的外部前提。一些地方政府為了塑造政績工程，刻意隱瞞一些會計違紀行為，不予采取措施進行處罰和限制，使得一些會計行為主體喪失了信用；第三，媒體監督在會計信用構建中起著屏障作用。媒體的監督可以自發形成對于被報道公司的制衡，促進會計工作的公開化，從而以較少的成本降低財務或會計信息的不對稱程度。

2 我國上市公司會計信用缺失的主要表現及其危害

2.1 我國上市公司會計信用缺失的主要表現

會計信用直接對經營者涉足經濟社會的資格產生制約，在一定程度上相當于一種無形資產。企業是市場經濟的基本單元，而上市公司是活躍市場經濟的重要元素，會計信用缺失造成的影響可見一斑。目前我國上市公司會計信用缺失行為主要包括：第一，上市公司為達到上市資格對經營業務及盈利能力等方面的虛假包裝，當今社會上流行的一種“皮包公司”就是實例；第二，上市公司在審計財務報告時的會計信用缺失。許多公司采取賄賂外審或者干預內審的方式，以達到美化報表的目的；第三，上市公司會計信息披露、利潤操縱等方面的會計信用缺失，例如對公司近期內發生的大型投資事項或者重大人事調動等消息予以封鎖等；第四，公司在上市后的會計信用缺失，例如對一些在抵押期的資產不予特別說明等。上市公司進行會計造假的方式很多，手段很隱蔽，會計造假行為不能被及時發現和揭露的直接后果就是使會計行為主體喪失信用，損傷社會公眾的投資信心，最終阻礙資本市場乃至整個市場經濟的健康運行。

2.2 我國上市公司會計信用缺失的危害

我國上市公司會計信用缺失的狀況非常嚴重，造成的危害也十分明顯。本文將會計信用缺失的危害歸納為以下幾個方面：第一，降低上市公司的信用度及注冊會計師的執業威信。虛假的財務信息不但無法幫助經營者作出正確的決策，而且會嚴重影響公司在社會公眾心中的形象。同時，投資者對于注冊會計師出示的審計報告半信半疑，會動搖注冊會計師的執業威信；第二，妨礙社會財富的公平分配，造成大量社會資源的浪費。會計信用的缺失很可能導致上市公司經營決策的失效，從而增加投資的風險，對公司自身乃至整個社會的人力、財力、物力帶來極大的浪費；第三，擾亂社會經濟秩序，對國民經濟的健康運行與可持續發展造成嚴重損害；第四，會計信用缺失會致使社會整體道德水平的普遍下滑，不利于社會的長治久安。綜上，沒有良好的會計信用體系來保證上市公司的健康發展，提高社會的整體信用水平將成為空談。

3 我國上市公司會計信用缺失的成因分析

3.1 誘人的經濟利益是造成會計信用缺失的直接原因

從根本上說，許多會計行為主體缺乏信用的原因都在于誘人的經濟利益。上市公司從日常會計核算中獲取非法利益的方式較多，本文將其歸結為以下兩種方式：一是高估資產，低估負債，從而使自身達到上市資格，上市后繼續美化報表，騙取股東的信任進而從中獲利；二是在日常核算中少計甚至不計某些費用，從而逃避政府稅收，并且使管理人員的工資處于所謂的“合法范圍”來套取企業收入。上市公司謀取非法利益的手段很多，正是這些看起來幼稚的手段給上市公司帶來了許多便利，比如哄抬股價、上市圈錢等。

3.2 違規成本低和社會整體誠信缺乏是造成會計信用缺失的間接原因

誘導會計行為主體造假的一個間接因素是相對低廉的違規成本。相關部門對于會計造假的處理，多是追究其行政責任，很少上升到民事處罰。此外，當前我國處于新舊會計制度更替過渡的關鍵時期，很容易使許多會計行為主體“鉆空子”。無關痛癢的懲罰措施使得一些會計行為主體經不住高額利益的誘惑，在造假的道路上越走越遠。

此外，社會整體誠信觀念的缺乏也是間接導致會計誠信缺失的一個重要因素。誠信本是中華民族的一種傳統美德，但由于經濟利益的驅動和不完備的社會制度，誠信這一美德正遭受著不法利益集團和不完備社會機制的雙重挑戰，使得中國市場上四處彌漫著信用缺失之風。在這樣的社會與市場環境下，許多會計人員逐漸喪失了自身的良好本性與專業素養。

4 重塑我國上市公司會計信用的建議

隨著社會主義市場經濟的發展，在整個社會進行有效的會計信用建設已經迫在眉睫，特別是我國正處于新舊會計制度過渡和與國際化接軌的關鍵時期，對上市公司的會計信用缺失行為進行有效管理顯得尤為重要。本文結合上市公司的特點以及上市公司會計信用缺失的成因，分別從政府監管、上市公司及社會公共環境三個角度，提出以下幾點建議。

首先，從政府監管角度，政府部門應做好以下幾點工作。第一，從法律層面建立維護會計信用的獎懲措施，保證會計信用建設有法可依，切實保障受害群體的利益，促進政府行為的法制化、規范化；第二，加大對于會計違信行為的懲罰力度，對于一些情節嚴重以至上升到刑事犯罪的行為應追究其刑事責任；第三，建立各個地方政府相互聯系的會計信用評價系統，確保各個地區會計信息的相互貫通，減少公共資源的浪費，保證信息的及時傳遞和有效利用；第四，做好會計信用普法教育與宣傳工作。對于一些先進的會計誠信事跡進行輿論表揚，而對于一些性質嚴重的會計信用缺失行為要進行及時懲處。

其次，從上市公司自身角度，上市公司在合法經營的同時要加強會計信用管理，具體應做好以下幾點：第一，完善會計信用的激勵與約束機制，針對會計部門人員，上市公司應給予一定的權責激勵，既保證會計部門有一定的獨立不受干涉權，又保證責任落實到每一位工作人員；第二，上市公司應采取相應的績效獎勵措施，鼓勵會計部門人員誠信工作；第三，上市公司應當在信息可披露范圍內，及時主動地進行信息公開發布，保證全社會范圍內會計信息的對稱性；第四，上市公司應緊跟會計準則制度的更新步伐，保證內部準則制度的前瞻性；第五，上市公司應披露真實準確的會計報告信息，完善內審制度，自覺進行定期的外部審計；第六，上市公司應不斷完善治理結構，將內部控制制度落實到每一項工作中；第七，上市公司會計人員自身應不斷提高自身學識水平和專業素養，以及對政策法律的貫徹能力；第八，會計工作人員應自覺抵御金錢誘惑，提高自身道德修養。會計人員只有切實做到自我控制，才能從源頭上避免會計失信行為產生。

最后，從社會公共環境角度，應為會計信用的構建提供良好的外部環境；第一，強化會計職業道德教育工作，提高會計人員道德素養；第二，強化社會輿論對上市公司及相關審計機構的監督力度，在全社會大力維護會計信用；第三，加快會計信用道德建設與法制建設的結合，促進會計道德建設法制化。

5 結語

誠信不僅是會計工作持續進行的命脈和靈魂，還是中華民族傳統道德的精髓，也是會計工作者必不可缺少的一種職業操守和安身立命之根本，誠信更是每位會計工作者必須具備的基本職業道德。只要會計人員心中時刻謹記誠信，工作中嚴格按照法律規范進行，會計信息造假就會失去原有市場，會計行業才能實現重塑誠信形象，只有好的誠信形象才能獲得更大范圍內的信任和支持，才可以促使會計事業有源源不斷的發展動力。