淺談如何規避會計信息質量中的無意失真

劉 輝

（陜西交控物產管理有限公司，陜西 西安 710048）

會計工作主要用來歸集并計量、核算企業經營過程中價值運動所產生的數據及資料，按照會計準則、制度和相關財稅法規的規定，運用設定的方法和程序，通過專業的處理真實反應企業財務狀況、經營業績及現金流量等，進而通過分析比較，處理成有助于應用和決策的財務信息和其他經濟信息的過程。主要包括：反映過去所發生的財務信息,即有關資產的取得、分配與使用的信息，如資產負債表等；管理所需要的定向信息,如各種財務分析報表,對未來具有預測作用的決策信息,年度計劃,長短期規劃,資金籌集與使用等，會計通過信息的提供與使用來反映過去的經濟活動,控制目前的經濟活動,預測未來的經濟活動。因此必須確保會計信息質量具備可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等要求，也是會計系統控制和預算控制、運營分析控制的關鍵。

所謂的會計信息質量失真，主要包含財務信息不實，會計事項計量與核算不正確或不準確，出現虛假記賬、虛假報表及報告等，如延期或提前確認收入、虛列費用開支等。通常，會計工作嚴格依照準則及本單位的財務制度要求，規范按照財稅法規進行計量和核算，嚴格履行內控財務體系，基本能滿足會計信息質量要求，一定程度上規避會計信息質量失真。會計信息質量無意失真多指在會計核算過程中存在非故意過失，會計人員由于個人專業能力不足、財稅法規理解不到位、職業素養不高等原因在核算過程中發生差錯或失誤，可能造成會計信息與實際情況不符，降低會計信息可比性與真實性，不能及時可靠地反應企業的真實財務狀況或經營成果。這里要說明的一點是，會計人員由于在某一段時間內工作內容多、思想壓力大而出現的偶然差錯，事后通過自查或內部審核發現并及時調整或糾正的情況，不在本文探討之列。

一、無意失真與故意失真的比較

（一）出現失真的誘因不同

會計信息質量故意失真多為企業為了達到某種目的，組織安排會計人員刻意隱瞞、修改、虛列原始經濟發生業務數據及憑證，提供虛假財務報表，改變報表數據分析結果，誤導會計信息使用者做出錯誤判斷或得出錯誤結論。最常見的就是虛構業務收入及成本費用、延遲或提前確認收入、計提存貨跌價準備及壞賬準備不實、虛列往來及工程造成資產嚴重不實等。如2020年瑞幸咖啡約22億元財務舞弊行為，是一起有目的有組織安排的企業行為，成為轟動一時的財務造假事件。而會計信息質量無意失真的發生，事前無特定目標，也無明顯的利益趨勢，多為會計人員個人習慣，不存在企業行為。往往一些無意失真會給會計人員自身后期工作制造麻煩或者造成困惑，影響工作效率，出現階段性分析結果偏離等問題。

（二）觸發會計信息失真的機制不同

會計信息質量故意失真往往需要企業各層級、各部門進行集體造假，或業務部門需要出具虛假銷售單據、成本費用開支原始憑證，或工程部門需要提供虛假工程合同及進度單，或物資管理部分出具虛假市場報告單等，同時需要企業各層級進行虛假審簽，最終由財務部門進行計量并核算，形成虛假財務報表。而無意失真可能就是某位會計人員的工作失誤，或財務部門內控機制不健全，對政策理解不到位所致，與其他部門的業務往往無關，獨立發生并存在。

（三）造成的后果不同

會計信息質量故意失真本身目的性就很強，就是為了讓報表使用者做出錯誤判斷，便于企業投融資，調整會計期間收益，誤導消費者判斷，誘導集團企業內部考核偏離，騙取企業上市，偷逃稅費騙取國家補貼等，往往伴隨著觸犯國家法律或財稅法規，造成不可逆后果。如瑞幸咖啡財務舞弊行為不但觸犯法律，同時對中企在國外形象造成負面影響，社會反響惡劣。會計信息質量無意失真只造成單位內部分析出現偏離，財務統計數據不準，各期財務數據可比性失真，嚴重的無意失真行為會誤導企業對經營行為做出短期錯誤判斷，造成稅收處罰等，一般會在上級部門巡視檢查，或中介機構審計、稅務部門稽查過程中被發現并進行追索調整，不會造成過大的社會負面影響。

（四）均須加以規避

無論是故意或者無意的會計信息質量失真，雖然造成的結果不同，但均會對企業的財務數據可靠性造成影響，出現長短期數據分析偏差，誤導管理者或企業財務報表需求者做出錯誤判斷，所以企業應該努力加以規避。無意失真如果不加以規避，長期存在會對外呈現出財務基礎工作薄弱，管理不規范，內控不完善，也有可能會給企業帶來稅收處罰風險，影響企業納稅等級評定等。同時企業應該站在長遠發展的角度來積極規避故意意失真行為，不能盲目追求短期目標或短期利益。

二、無意失真的主要表現形式

（一）摘要描述不清楚，分析填列報表易出錯。

會計憑證摘要是對記賬憑證所記載的重要會計信息通過數字加文字等形式進行簡要說明，是會計憑證的重要組成部分，起到了檢索目錄的作用，同時也為查賬人員提供基礎信息和判斷的途徑和手段。常見的摘要描述不清楚的情況會有：報賬部門人員不清、收支分類用途描述不清、調整憑證對應關系不清晰等。雖然財務軟件可以做到分部門、分人員、分供應商或客商進行輔助核算，部分常發生的或直接可以歸口的項目不需要摘要明細到部門或人員等，但對于部門臨時性掛賬或不能準確歸集的項目摘要，備注不清就會為后期入賬造成麻煩。還有一些比如借款或預提費用，由于對用途描述不清，導致還款或沖賬時需要翻閱原始憑證方可進行對應沖抵，增加工作量和差錯率。財務部門經常會參與各種數據統計、分析或收集提供工作，當我們需要對科目發生額進行分析統計時，比如統計某部門全年維修費中電力設備的維修費用，如果摘要描述不準確、清晰，就需要翻閱大量會計憑證。又比如工資薪酬類憑證，如果不注明所發工資歸屬月份，出現“工資發放”摘要，對發放工資進行統計時，就會發現延期發放的工資需要查閱原始會計憑證。賬務調整憑證，常見的問題就是只注明“賬務調整”，不備注調整的原憑證號及問題，導致賬目不清，難以核對。

因此，會計憑證摘要需要對重要信息進行提煉，甄別的完善部門或人員、歸屬時間、款項性質、用途、未分科目的類別及指向性憑證號等。為方便財務人員輸入，減少憑證錄入工作時間，可將常用憑證摘要進行系統備存，使用時調用，也可以使用電子文檔單獨保存，使用時復制只對個別部分進行修改即可，最終形成良好的編寫習慣，提升會計憑證摘要反饋信息的準確性和便捷性。

（二）憑證附件不全，核算數據缺乏真實性。

會計憑證附件是經濟業務發生的原始憑證，附件要能夠基本反映業務工作的全過程，比如工程類會計憑證附件必須包含付款結算單、工程發票、工程審批立項書、工程造價合同、工程計量單及結算單，竣工決算報告及驗收合格報告等，要能夠充分反映出事前、事中、事后的全過程。在日常工作中有一些企業對于會計憑證要求不嚴格，采購物資只有發票而沒有收貨單，培訓費報銷不提供參會通知及批復，預付款只有自制附件付款申請單，無對方收款收據或發票等等。會計憑證附件不全，一方面導致審核人員對業務的真實性無法準確判斷，另一方面也會影響財務人員準確入賬，比如在費用結算過程中，無發票可以暫掛往來，待收到發票后記入對應費用，如果財務對會計憑證附件要求不嚴，付款時直接記入對應費用，可能造成未索取正式發票入賬，也會影響稅金，導致計量不準。

（三）往來核對不及時，形成損失或會計差錯不能被及時發現。

企業出現壞賬或無法支付款項的主要原因就是往來款項核對不及時，應收賬款長期不核對并催收，一旦出現對方單位股權變動、業務部門人事調整、企業注銷或自然人死亡，給企業帶來不必要的經濟損失。還有部分企業將無法支付款項長期掛賬，一方面不希望主動對賬支付款項，另一方面又不能滿足應付賬款核銷條件進行擅自處置，應付款項金額較大，造成資產負債虛高。

（四）原材料及資產盤點不及時,造成資產不實。

為了加強資產管理，企業需對原材料、產成品、半成品、固定資產、低值易耗品、包裝材料等資產進行定期盤點核對，確認并核實盤盈盤虧原因，及時進行追償或核銷，確保資產安全、完整、狀態清晰。實際工作中部分企業將月末盤點留存于形勢，疏于和實物及財務賬進行核對，尤其部分餐飲企業采用依存定耗的辦法推算期間成本，出現年終盤點賬實、賬賬不符，加重年終財務決算工作負擔，年末調整賬務較多，各會計月度成本費用列支可比性下降，甚至出現資產虛高嚴重不實現象。

（五）科目設置不清晰，列支不規范。

企業會計科目設置應符合國家統一會計制度規定，同時根據企業特點及實際需要，在滿足合理、相關、實用、清晰、全面等原則下進行細化。實際工作中往往會出現一些企業較多使用“其他”、“暫存”、“市場戶”、“代銷品”等末級科目，這些科目大部分是歸集臨時性或偶然性發生的經濟業務，但當出現多個客戶同時掛入，又沒有做到及時核對，且經常有調進調出業務發生，最終出現長期掛賬余額核對困難，無法得到有效清理。還有一些企業科目設置過細，又未編制科目注釋，比如出現“安全費”、“安保費”、“保衛費”并存，或“清潔費”、“保潔費”并存，“通訊費”、“電話費”并存等，這樣科目體系搭建者的目的就無法實現，隨著財務工作變動，就會出現科目使用混亂，費用列支不規范，降低了期間費用的可比性。

（六）收支入賬不及時，分析結果造成誤導。

會計人員在做到日清月結的同時，要堅持權責發生制原則，對于跨期收支必須在合同期內按月進行有效計提分攤，對于非重大的金額較小的收支項目，可以采取季度或年度一次入賬。在實際工作中為了方便核算，減輕負擔，或業務部門積壓等原因，經常會出現對于收支項目均采取一次性方式進行確認，從而導致月度收入較高，利潤卻減少或虧損，收入較低的月份反而出現較低盈利。還有一種奇怪現象，就是在會計期間內前11個月出現大量虧損，年底報表出現盈利，或者相反，這些都是由于未及時對收支項目進行入賬，導致管理者無法準確判斷企業收支盈虧平衡點，無法判斷短期經營管理方式的有效性，甚至出現誤判，做出錯誤決策。

（七）不能正確使用輔助余額表，會計差錯不能及時發現。

正確使用科目、輔助余額表不僅能幫助我們快速發現憑證中錯記、漏記、重記、串記等問題，對現金、銀行存款等余額、往來客商掛賬金額、損益類科目結轉是否正確等方面進行核對，為財務報表的編制及財務分析做好基礎工作。目前會計電算化已經普及，我們會發現月末結轉后損益類科目已經全部為零，但就是無法結賬，打開輔助賬發現部分科目輔助賬有余額；或者月末科目余額表銀行日記賬和銀行存款核對無誤，但編制余額調節表時出現各存款戶有長期或大量未達賬項，或者有串戶問題發生；或者出現對科目發生額及余額不做初步分析及判斷，不核對往來，最終出現大量會計失誤得不到及時調整，最終影響報表數據準確性。

（八）賬務處理不規范，反應事實不客觀。

企業經常會在月末對應該記入當期的支出進行梳理，對于原始憑證尚不能及時提供或報銷的業務要進行預提，如果金額確定，當報銷時只需要沖預提費用、應付職工薪酬等，對于金額不確定的報銷項目，當實際支出時對于差額部分需要補提或沖回。在實際工作中會出現沖回與計提處理不統一，應該紅字原路沖回的反而做了藍字沖平，看起來會計科目余額正確，但造成科目借貸方累計數字增加，造成科目發生額較大的假象，會造成如應付職工薪酬實發數和應發數虛高，客商往來發生額虛高，如果對于借款類處理不規范也可能造成現金流量與實際業務不符等問題，影響會計信息使用者的判斷，造成財務數據反應事實不客觀。對于會計差錯的賬務調整過程中也會出現類似情形。

（九）會計政策使用不規范，違反會計政策一致性原則。

報告期企業會計政策應該保持一致性，不得隨意變更。實際工作中部分會計人員由于業務知識不熟悉或粗心大意，經常出現會計政策使用不統一不規范等問題。常見的如資產的分類標準不統一，辦公類和電子類資產分類隨意，計提年限及殘值率使用隨意等；工資性補貼與福利費科目使用不規范；維修類工程與在建工程劃分不嚴格，常將本應形成固定資產的工程一次性記入維修費用。會計政策使用的隨意性，破壞一致性原則，從而導致企業財務數據可比性下降，影響企業真實利潤及應納稅費。

（十）稅收法規掌握不全面，可能給企業帶來損失。

隨著社會經濟的發展，行業業態的不斷豐富，經濟行為的不斷衍生，或者宏觀環境的影響等，國家財稅部門會根據市場需要，不斷完善或出臺新的規定辦法或短期內稅收優惠政策等。重要的財稅法規一般通過繼續教育或稅務機關指導，會計人員都能夠進行了解或掌握，但工作中往往忽視一些解釋條例或短期財稅政策，比如增值稅抵扣政策不斷完善和補充等，再如疫情期間的稅收優惠政策較多，如果不加強了解就會出現遺漏，可能錯失享受優惠，給企業增加不必要的稅收負擔，造成一定的損失。

三、無意失真形成的主要原因分析

（一）思想認識不到位

部分企業會計工作人員對于會計工作的重要性認識不足，僅僅停留在完成每個月財務任務的層面，對財務工作在企業管理中發揮的重要作用認識不足。甚至一些企業的管理層片面地認為會計就是記賬和算賬，所以對于財務工作的重視程度和日常要求也不夠，從而出現財務和管理脫鉤，財務和經營脫鉤，會計人員不關心，或不能從經營管理工作需要出發處理財務數據。

（二）財稅政策不熟悉

會計工作人員必須加強財稅法規學習，及時關注地方財政稅收政策，不能僅依靠年度后續教育。會計人員后續教育培訓對于政策的學習上時間相對滯后，且年度安排內容側重點不同，所涵蓋的內容不一定涉及到本企業的方方面面，由于缺乏對近期出臺的財稅法規進行及時學習，導致政策執行不到位，會計處理出現偏差。必要時企業可以通過財稅服務機構及時準確得到有關企業的財稅政策，及時獲取指導。

（三）專業基礎不扎實

由于企業缺乏對于專業人才培養的機制或鼓勵政策，部分企業會計人員安于現狀，缺乏危機意識，對于職稱考試缺乏興趣和動力。掌握的知識應付正常業務尚能滿足，或者對部分財務知識只知皮毛，不深入分析掌握，當企業面臨新業務拓展或擴大營收規模等需求時，明顯暴露出業務知識掌握不全面，導致會計處理不規范、不準確。

（四）工作責任心不強

財務工作本身就是不斷的重復每個月度、季度和年度的工作內容，一些會計人員對于不斷重復的工作失去興趣，不認真鉆研業務知識，僅僅把工作看成自己謀生的手段，以完成財務報表為目的，不注重在工作中不斷提升個人能力，長此以往就會出現應付、走過場等現象，對于原始憑證把關不嚴，科目選擇不慎重，摘要一筆帶過等現象，對于工作中的部分失誤不能及時發現，導致會計信息失真。

（五）職業道德素養不到位

作為一名財務人員，必須具備過硬的職業道德素養，堅持在合規合法的前提下，利用專業技術真實反映和記錄企業經營活動的全過程，同時要始終堅持會計基本原則，確保業務真實準確。實際工作中部分會計人員容易講情面、看關系，對于會計基礎資料把關要求不嚴，不能及時拒絕和糾正企業不規范的經濟事項，從而降低了會計信息質量的真實性和完整性。

（六）工作經驗欠缺

經常有一些企業為了節約人工成本，把本來不相容的會計崗位由一人擔任，長期內控制度缺失，在這種企業工作的會計人員內控意識淡漠，對標準化、規范化的財務工作流程缺乏系統的認識。同時部分企業會計人員得不到外出交流學習的機會，或者部分中小企業不進行財務預算、財務分析、財務決算及特殊業務審計等，得不到部分業務的鍛煉機會，導致會計人員缺乏職業判斷和預測能力，或者缺乏財務數據分析運營能力，從而會計基礎工作得不到有效提升。

（七）對審計監督意見重視不夠

我們經常會看到財務審計監督報告中會提到會計基礎工作薄弱，財務制度執行不嚴，核算流程不規范等問題，企業往往只將重點放在發現問題的整改上，只對存在的問題進行調賬、補充等處理，從而忽視了此類問題的后期規范和改進，會出現發現一次整改一次，整改一次又出現一次的情況。只有通過對問題的整改，梳理制度漏洞，規范業務處理流程，嚴格收支審批環節控制，規范會計核算體系，循序漸進地扎實提升會計基礎工作，才能有效杜絕重復問題的不斷發生，提升會計信息質量。

四、改進會計信息質量的措施

（一）完善財務基礎制度，建立標準化工作流程。

企業需要結合自身工作特點及業務需要，不斷地完善財務工作制度體系建設，其中包括財務部門的機構設置、部門職責、工作流程及規范、收支確認標準、成本費用報銷審核流程、報表信息質量要求、會計信息安全等方面。通過不斷地總結和完善制度體系，使會計業務在統一標準下工作，確保會計信息質量準確有效可比。

（二）提高思想認識，補上職業道德素養課。

企業需要注重員工思想覺悟的提高和職業道德素養的提升，通過開展在崗培訓、會計差錯案例分析等方式提高全員對財務工作的重視。定期開展會計人員職業道德教育，促使其形成良好的職業道德品質，認真履行財務崗位職責，樹立正確的職業信念，從而提升會計人員工作責任心，遵守職業操守，遵守會計制度規范。

（三）加強業務知識學習，提升適應工作需要的能力。

企業要將會計工作人員的業務技能提升與薪酬掛鉤，與職務掛鉤等方式，不斷激勵財務人員加強專業知識學習。創造機會加強與同類優秀企業的交流學習，引導會計人員向財務管理轉變，重視財務預算與執行分析的成果利用，重視財務團隊建設，建設一支能夠適應企業發展和需要的會計工作團隊，夯實財務基礎，讓財務數據真正為企業經營管理、經營決策服務。

（四）加強財務內控審核力度，降低財務工作失誤。

企業管理者要充分認識到財務內控的重要性，加強會計基礎工作審核力度，確保收支準確完整計量，及時入賬。設置會計崗位牽制監督程序，降低會計基礎工作差錯，提高會計信息質量準確可靠。同時建立會計人員輪崗制度，通過交叉輪崗提升財務人員整體業務素質的同時，有效提升內部監督控制效果，規避財務工作長期失控，及時發現問題并得到有效整改。

（五）重視開展財務數據分析，不斷提高會計信息質量要求。

越來越大的企業不斷地重視財務數據的分析應用，通過定期對財務數據分析，不斷地優化產業結構，規劃產業布局，優化融資渠道，改進投資方向，提升管理效率，從而達到提升企業效益的目的。財務人員也要通過定期的財務分析，來不斷地規范財務工作，優化賬務處理流程，及時發現并糾正會計差錯，提高對會計信息質量的自我要求，以滿足企業管理者決策需求。

總結

綜上所述，要想有效避免企業會計信息質量無意失真，需要從上而下的管理層提高對財務工作的思想認識，注重制度建設和內部控制體系建設，不斷完善審核監督機制，注重會計人才引進培養及財務團隊力量建設，重視對基礎經濟業務工作的流程設計與規范，同時重視財務數據分析與比較，只有不斷在發現問題和改進問題中提升會計信息質量標準，才能有效規避會計信息質量無意失真現象，真正實現財務數據為企業服務的目的。