注冊會計師在構建財會監督體系中的作用

■魏兆軍

加強財會監督是包括注冊會計師在內所有財會從業人員義不容辭的責任。本文針對注冊會計師在構建財會監督體系中的定位和作用，首先厘清財會監督的概念和構成，在此基礎上分析注會行業發展現狀和主要業務類型，舉例說明注冊會計師發揮財會監督的切入點，最后就注冊會計師如何更好發揮財會監督作用提出了幾點建議。

一、財會監督的概念和構成

財會監督是以財政部門為主導，包括其他政府監督部門、注會行業及行政企事業單位內部的會計監督部門為監督主體，以機關、社團和企事業單位等各類會計核算主體為監督對象，以預算管理、重大財稅政策執行、會計信息質量為監督內容，以財稅法律法規執行和會計核算真實可靠為監督重點，從而保障各類會計核算主體嚴格執行財稅法規、提供高質量會計信息的一種監督。

根據財會監督主體不同，財會監督主要分為政府、內部和社會三個監督層次。政府監督主要是各級人大、財政、審計、稅務和證券監管等部門，監督的法律依據是《預算法》《會計法》《審計法》《稅收征管法》等；內部監督主要是指各單位財務和內審部門或人員，監督的法律依據主要有《會計法》《審計法》等；社會監督主要是指注冊會計師及會計師事務所，監督的法律依據是《注冊會計師法》和《證券法》等。

上述各類財會監督主體中數量最龐大的是各單位內部的會計監督，其次就是各會計師事務所的社會監督。根據中注協披露數據，目前我國取得注冊會計師資格證書的人數已達28.8萬，其中：執業人員11萬、占比約40%，非執業人員17.8萬、占比約60%。執業注冊會計師通過開展各類審計、審閱業務，依托專業性和獨立性優勢，通過履職無形發揮了財會監督的作用；非執業注冊會計師主要是政府機關、各類企事業單位以及社會組織中擁有注會證書的人員，他們大多從事與財務審計相關的工作，通過立足本職崗位和專業素養，也發揮了財會監督的作用。因此，發揮好注冊會計師在財會監督中的作用，對于提升整個社會的會計信息質量、防范化解重大風險、推動國家治理體系和治理能力現代化有著積極意義。

二、注冊會計師在構建財會監督體系中的作用

（一）注冊會計師行業的發展歷程和現狀

我國注冊會計師行業于1918年拉開序幕，新中國成立后，由于計劃經濟，注冊會計師行業暫時退出舞臺。改革開放以來，隨著社會主義市場經濟的建立和發展，我國注冊會計師制度恢復重建，并取得了長足發展。中注協2021年7月發布的《2020年度會計師事務所綜合評價百家排名信息》顯示，我國排名前100的會計師事務所共有從業人員36111人，其中執業超過5年且年齡在60周歲以下的注冊會計師19222人，占比53.23%；全年共取得業務收入586.03億，其中年收入大于10億元的有15家，共計431.90億元，占到全部收入的74%。由此可見，我國注冊會計師行業持續快速發展，目前已培養了多所綜合實力強、規模大、有競爭力的大型事務所，但也存在一些短板和不足，例如人才流失加劇、執業穩定的年輕注冊會計師少、規模性會計師事務所數量不足等問題。

（二）注冊會計師從事的主要業務

注冊會計師是高端會計人才，主要開展審計、會計咨詢等專業服務。根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師及所在事務所開展的業務主要分為兩類：一是作為獨立第三方的審計業務，例如對上市公司進行年報審計，對企業合并、分立、清算等進行專項審計，出具有關報告，以增強公信力和可靠性；二是依托專業知識開展會計咨詢和服務，例如注冊會計師憑借專業知識、技能，為各類會計主、政府相關部門提供專業建議，向企業提供納稅咨詢、會計服務、內部管理、上市輔導等專業服務，也可為政府各項決策提供專業支持。

（三）注冊會計師在財會監督體系中發揮作用的三個切入點

一是立足審計本職，履行好鑒證職責。例如注冊會計師通過履行獨立第三方審計職能，通過對上市公司、企事業單位財務會計信息質量進行審計，對各類市場主體財務信息質量提供合理保證，確保各類決策建立在真實準確的財會信息之上，因此事務所高質量完成各類審計業務是發揮財會監督作用的第一個切入點。二是立足監管要求，履行好報告職責。審計中發現重大違法行為，注冊會計師有責任向政府相關監管部門報告，注冊會計師長期工作在會計信息質量檢查一線，掌握各類會計核算主體大量的會計信息資料，相比其他職業，各類審計、審閱服務中更方便識別出服務對象違反法律法規的問題或疑點。發現違反法律法規的問題，注冊會計師應當與治理層溝通，對于重大問題還應向外部政府監管機構或者執法機構報告，這一要求體現了注冊會計師在財會監督體系中如何發揮監督合力作用。三是立足專業技能，履行好服務職責。在財政審計等各類監督檢查中，通過購買服務聘請注冊會計師參與各類專項檢查核查也是注冊會計師發揮財會監督職能的重要體現。例如，年終財政部門或財政資金使用部門可委托事務所對財政資金使用績效進行績效評價，注冊會計師在績效評價過程中，揭示資金核算管理使用中存在的問題，并提供專業建議，一定程度上發揮了財會監督的作用。

三、注冊會計師更好發揮財會監督作用的建議

（一）嚴守審計準則，提升執業質量

打鐵還需自身硬，職業道德和審計準則是注冊會計師的立身之本、成事之基。注冊會計師執業過程中嚴格按準則要求開展審計和審閱業務，才能在發表審計意見時不受外力影響，保證審計結果的獨立、客觀、公正，更好地履行財會監督職責。為此，會計師事務所及財政監管部門應把遵守職業道德和審計準則情況作為評價注會履職的重要內容，建立注會誠信檔案，不斷提升注冊會計師遵守準則意識。

（二）發揮行業引導，找準監督定位

發揮好注協在注會行業發展中的指導和引領作用，引導各級各類型會計師事務所聚焦行業發展突出問題，把握新發展階段、貫徹新發展理念，更好實現自身高質量發展。引導各級各類型會計師事務所主動承擔社會監督責任，進一步增強財會監督的使命感和責任感，找準在整個財會監督體系和國家監督體系中的定位，促進與內部監督、政府監督的貫通融合，進一步放大監督效應。

（三）建立議事機構，形成監督合力

相關政府監管部門要進一步落實“放管服”改革要求，做好監管工作的同時簡政放權、優化服務。建議由財政部門牽頭，成立由審計署、證監會、銀保監會、國資委共同參加成立的專門服務會計師事務所的綜合議事機構（也可賦予現有機構相關職責），對注冊會計師執業中發現的重大問題進行分析研判，出臺對會計師事務所反饋報告重大違規違法問題的獎勵機制，同時對事務所執業質量的檢查進行溝通協調，避免出現多頭重復對會計師事務所開展檢查，有效減輕事務所的負擔和成本，使注冊會計師在財會監督中更好地發揮作用。

（四）營造良好環境，提升注冊會計師財會監督業務能力

新形勢下注冊會計師面臨著前所未有的挑戰，建議行業主管部門開展以財會監督為主題的業務培訓，培養注會行業發展領軍人才，以制度明確注冊會計師發揮財會監督職能的領域和方式，明確注會承擔的財會監督任務和使命，為注會行業發展構建公平的市場環境，使注冊會計師在高質量發展中更好地發揮財會監督作用。