淺析后疫情時代全面預算管理下的企業內部控制

■暢 琳

近兩年受新冠疫情影響，國際政經環境發生了巨大的變化，原有國際貿易局勢也發生了深刻變革。我國通過短暫按下經濟暫停鍵，取得抗疫的巨大成功，也為國內經濟模式轉型爭取了大量的時間。在國內大循環為主體、國內外雙循環相互促進的新格局下，為了適應后疫情時代的發展需要，企業更加需要清晰的認識疫情常態化下內部控制的關鍵，結合自身的發展方向和優勢，做好全面預算管理工作，進行精細化內部控制，保障生產經營活動順利展開，以獲得長遠穩定的發展。

一、內部控制與全面預算管理關系

內部控制與全面預算管理密不可分。全面預算管理做為內部控制的核心，也是內部控制的重要手段；而內部控制是實現預算管理的保障機制。

在企業管理理論中，企業的內部控制包含控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通，以及監督評價五個方面。而這五個方面均離不開合理的全面預算管理。簡單來講，控制環境、風險管理的好壞會在預算的制定與執行過程中得到體現，控制活動則是與全面預算管理相輔相成，如果沒有全面預算管理，則信息溝通和監督管理均無法順利開展。作為提高內部控制水平的重要手段，全面預算管理流程從預算的編制、執行到考核，各個環節都體現了內部控制原理。

二、企業全面預算管理與內部控制現狀

（一）全面預算管理與內部控制實踐問題

1.內部控制與全面預算管理協同不足。事實上，企業管理者在經營實踐中，往往是分別強調內部控制和全面預算管理制度的設立與實施，卻忽視了兩者之間的協同作用，導致了內部控制不嚴等問題。許多企業受傳統財務管理思想限制，認為全面預算管理是對財務預算的簡單細化升級。此外，企業日常運營中各部門仍職責獨立，信息傳輸不暢或信息割裂現象多有發生，導致財務管理不能有效深入參與到企業經營發展，無法全面、及時地掌握各類運營數據，從而在開展預算管理時，難以覆蓋企業運營的方方面面，難以發揮指導功能，使得運用全面預算管理工具難以達到預期內部控制效果。

2.對全面預算管理下的內部控制認識存在誤區。往往人們對內部控制和全面風險管理的認識也存在一定的誤區，缺乏充分認識與理解，簡單認為內部控制就是一系列規章制度，是相互牽制以錯防弊，是為了消除風險而針對基層崗位和普通員工的控制；作為內部控制的重要手段，全面預算管理只不過是會計部門的責任；實現內部控制方式就是制定大量細致的規章制度，并且執行越嚴格越好等。盡管近兩年來關于企業內部控制和全面預算管理的討論越來越多，但大都集中于探討預算管理與內部控制的相關關系，或研究全面預算管理在內部控制中的作用。普遍僅是簡要圍繞內部控制中存在的通用問題，如員工對內部控制的認識不足和內部控制風險體系建設等，結合財務預算給出框架性建議，一定程度上并非結合經營實際、合理運用全面預算管理方法，進行內部控制優化的可操作性方案。

（二）疫情帶來的內部風險控制新問題

1.數據安全問題。企業管理者首先應重視的就是疫情對企業內部環境產生了重大的影響。疫情發生以來，交易線上化、遠程辦公、人工智能、云計算等多種方式或新技術的應用，進一步加速了企業組織架構的扁平化。然而，在應用數字化、線上化實現降本增效的同時，也為企業帶來了系統穩定和數據安全的新挑戰。當我們以線上方式辦公，頻繁的電子郵件往來時，聊天和共享文件對外部軟件的依賴程度不斷增加，雖然便捷，但也帶來了更大的數據安全隱患。有統計表明，與疫情爆發前相比，員工泄露文件的可能性增加了85%。而原有內部控制風險政策，對數據安全方面的問題涉及較少，在以往企業全面預算管理中，對此類風險防范的措施也鮮有提及。

2.現金流管理問題。疫情期間，受沖擊較大的行業，如餐飲、旅游和公共娛樂業等為例，由于經營周轉嚴重依賴線下業務營收，在無現金流入情況下，如何活下來，是這類企業首要考慮的問題；而當疫情常態化后，國內經濟轉型升級，地產、教育類行業的逐個暴雷或關停，也無一不暴露出企業高杠桿運作、預售且提前分配模式下，帶來的現金流嚴重短缺問題。由此可見，做好合理預算管理，進行方方面面成本控制，擁有充足現金流，做好突發事件應急準備，是企業賴以生存的根本。

三、后疫情時代企業全面預算管理下內部控制建議

（一）重視業財融合理念運用，實現全面預算管理與內部控制的相輔相成

在現代企業管理中，全面預算管理與內部控制的重要性和相關性毋庸置疑。企業內部控制體系建設，以全面預算管理為切入點，充分發揮兩者相輔相成的關系，是實現企業可持續發展的重要路徑。而業財融合是近兩年越來越多企業選擇的全面預算管理方式。

企業在日常內部控制過程中，可注重加強業財管理理念在全體員工中的灌輸，促使各部門與財務部門做好溝通配合，打破財務“信息孤島”局面，運用新技術手段進行信息交互平臺升級，提高信息與數據交流通暢度，幫助財務部門及時獲取全面精準的業務數據，以進行合理的全面預算管理，更好的為企業各部門提供運營支持。

此外，在充分分析企業內部運營發展現狀基礎上，企業還應進一步做好降費節支等成本控制，實現全面預算管理和內部控制體系的有機結合，不斷優化內部控制管理體系，保障企業的內部環境穩定和內部控制手段的有效性。

（二）加強對后疫情時代內部運營風險的重視，做好新型風險的應對準備

后疫情時代，企業應當重新審視內部控制環境，做好疫情對各類風險要素影響的評估，著重提高對數據使用及現金流管理等風險的重視程度，增強企業韌性，提升經營活動和存活彈性。

一方面，做好企業財務管理，尤其是現金流管理，適當調整風險容忍度指標，做好重大風險事件、突發事件的危機管理和應急預案。企業應從自身經營實際出發，以全面預算管理為核心，做好財務風險及內控管理評估，重視事前預評估、事中及時處置和事后回顧優化，以減少盲目決策，達到有效控制財務風險，提升內部控制的實際效果。

另一方面，充分利用機器學習、人工智能等新技術手段，以定量指標和定性指標相結合的方式，提升數字風險管理水平，防范信息泄露、黑客攻擊、系統不穩定等風險。同時，開展數據風險管理，也應保持一定的靈活性，既要正確分辨數據風險、按需限制用戶權限，也要保護業務經營和部門間的協作，不過度犧牲企業內外部用戶體驗，以及部門間的協作與創新。

（三）完善內部控制和全面預算管理監督反饋機制，使內控管理落實到位

企業開展內部控制時，需促進業務部門與財務部門協作，除重點加強信息及數據的溝通，方便財務部門進行更合理的全面預算管理外，還可促使業務部門積極參與全面預算管理工作中，在日常活動中及時發現預算管理的不足之處，并結合部門需要提出調整建議，推動全面預算管理工作的優化完善，達到科學、動態監督的效果。

除業務部門外，企業還應強化審計、預算編制和資產管理等專業部門在內部控制中的作用，確保其權威性和獨立性，并要求此類專業部門在立足經營發展，推動全面預算管理實施過程中，及時分析實施效果，進一步履行全面預算管理實施的監督職能。

此外，企業還應對內控制度缺失、頻發問題等進行有效整合，建立更加完善的內部控制考核評價體系，定期對各部門內部控制工作開展情況和全面預算管理執行情況進行評估，并設置合理的獎懲機制進行激勵或處罰，以確保內部控制的順利實施，保證全面預算管理落實的準確性。