晉商會計制度與現代會計制度的差異成因分析

■劉 琳

晉商會計制度在很多方面已經具備了現代企業(yè)會計制度的特征，同時又具有自身的傳統(tǒng)特色，與現代會計制度存在很多差異，造成這些差異的原因很多，本文主要從會計信息的使用者、企業(yè)組織形式和人事管理制度等方面進行闡釋。

一、會計信息使用者的差異

晉商商號的資本來源相對比較單一，一般只有股東投資這一種渠道，這就意味著商號不需要公開自身的會計資料來向社會報告經營狀況，以此來吸收社會投資。實際上，在晉商所處的時代，會計資料和資本一樣，都是商號的秘密，“舊式的營業(yè)秘密，資本不肯公開”。晉商會計信息的使用者只有財東與管理人員，與商號之外的人員、機構均無關系，商號會計記錄的主要職能就是記載本號的經營業(yè)務，方便經理進行內部管理以及財東知曉商號的經營狀況，其會計資料不會提供給商號以外的人使用。因此，每個商號都很重視會計信息和資料的保密性，各家不但有自己的記賬方法，還使用各種暗碼和印章防偽，在信件中使用密語，由此形成了各自的特色，沒有社會統(tǒng)一的規(guī)范和制式。

但是在現代市場經濟體制下，企業(yè)的資本來源不僅包括股東投資這一條渠道，還包括舉債等，資本來源多元化導致企業(yè)利益相關者多元化，企業(yè)不可能將會計信息完全封閉起來，而是要將其公布給其它利益相關者甚至是社會公眾，以此來爭取更多社會投資。同時，企業(yè)的投資人不再直接參與企業(yè)的經營管理，更多情況下是由董事會和股東大會聘請專業(yè)人員對企業(yè)進行管理，企業(yè)會計信息的使用者就包含投資人、債權人、董事會以及股東大會。企業(yè)作為市場與社會的一部分，也要承擔其生產經營帶來的社會責任比如納稅等，所以企業(yè)會計信息的使用者還包括國家稅務、金融和財政等部門，在某些情況下還需要向國家執(zhí)法、監(jiān)察機關提供相應信息。因此，現代會計制度要求企業(yè)的會計記錄必須符合社會統(tǒng)一規(guī)范，并且要通俗、簡明，使得會計信息的各方使用者都能方便地了解企業(yè)經營狀況。

二、企業(yè)組織形式的差異

晉商商號均采用財東無限責任制，“財東自將資金全權委諸經理，系負無限責任”，財東以其全部資產作為商號的后備資本，即使商號破產，債權人也可以從欠債商號的財東那里收回債款。這一制度為交易雙方的利益帶來了保障，使得商號信用處于較高狀態(tài)。在當時的經營條件下，無限責任制的存在很大程度上保障了債權人的利益，債務不會隨商號的消失而抵消，能夠有效杜絕壞賬的發(fā)生，商號也就不會擔心應收賬款無法收回，也就不會有提前計提壞賬準備的習慣。

有限責任制作為現代企業(yè)的重要組織形式，股東和出資人以出資額為限承擔有限經濟責任，一旦企業(yè)經營出現問題導致破產，那么能用來償還債務的金額就十分有限。所以在有限責任制下，企業(yè)的信用在其交易過程中能起的作用相對較小。如果發(fā)生應收賬款延期的情況，在期末結賬時，總是要通過對欠賬企業(yè)信用和經營狀況的分析，酌情計提一部分壞賬準備，以免壞賬突然發(fā)生時對企業(yè)造成較大影響。

三、人事管理制度的差異

晉商商號和現代企業(yè)對于員工的選拔和培訓都十分重視，通過激勵和懲戒制度提升員工積極性，約束和規(guī)范員工行為。但由于二者所處的時代差異較大，企業(yè)內外部的經營環(huán)境也不同，造成企業(yè)在會計制度上的差異。

晉商的人員選拔建立在地緣關系的基礎上，“山西銀行辦法之綱領，其特別即在于用人之法則。蓋該銀行之職員，以山西之住民為斷，絕不選用他省之人。故銀行主任者，以選用鄉(xiāng)人為習慣”。這種方法便于吸收人才，同時也具有一定的約束效果，“職員既多是山西人，若有作弊情事，老板很容易找到他的家族追究”。學徒入號后，還要進行系統(tǒng)培訓，包括專業(yè)知識和道德修養(yǎng)兩方面，特別注重對道德品質的培養(yǎng)。經過培訓和考核，學徒就成為伙計，從事號內相關業(yè)務。伙計如果成為賬房或會計人員，對其要求會更加嚴格。而現代企業(yè)招聘員工時，大多不會對應聘者的籍貫作出要求，對其道德品質的了解主要來自于簡短的面試。入職后，員工一般會進行短期的培訓或實習，但是重點主要在工作技能的考察與鍛煉上，有時會忽視道德素質的培訓。職工業(yè)務能力強對企業(yè)發(fā)展會產生積極作用，但是對職工道德素質的不重視往往會對企業(yè)發(fā)展造成不利影響，這從現代企業(yè)經常發(fā)生的假賬暗賬和公款挪用中可以看出。由此可見，無論是在人員的選拔還是培訓上，晉商商號對于職員道德品質的重視程度都超過了現代企業(yè)。

晉商通過身股和號規(guī)構建起一套行之有效的激勵和懲戒機制，擁有身股的員工不僅享受與銀股股東同等的分紅權利，還不需要承擔商號虧損帶來的債務，身股制度將員工利益與商號利益緊密結合，極大地調動了員工積極性，提高了對商號的忠誠度。晉商還制定出一系列號規(guī)來規(guī)范員工業(yè)務和生活行為，“各碼頭人位，不準向號中相與之家浮挪暫借及街面置貨買物，亦不許拖欠賬目。如有私事，號中不準不管，輕則降罰，重者出鋪”，違反號規(guī)的成本極大，不但本號永不錄用，別的商號也不會輕易錄用，“毫厘有差立擯之，他號亦不錄用，以是作奸者少”，晉商的懲戒機制在規(guī)范員工行為方面起到了很大的作用。現代企業(yè)也有職工參與企業(yè)分紅的制度，制定職工崗位職責和工作守則，但是這些條例很少會涉及到員工的日常生活。現代企業(yè)對于犯錯職員的包容度高于晉商商號，被開除的職員只要具有業(yè)務能力還是能夠找到新企業(yè)，其懲戒條例雖然一定程度上可以約束員工的言行，但是約束程度和范圍都小于晉商商號。

晉商在人事管理制度上的特點也深刻地影響到會計制度。賬房和會計人員需要經受嚴格的考核和培訓，由于激勵機制的保障和違規(guī)成本的高昂，會計人員不會做損害商號利益的事情。商號中的會計人員固定，實行字跡備案制度，每個會計人員的字跡都要登記在案，在只有手寫賬簿的傳統(tǒng)社會中，能夠有效防范他人篡改會計記錄，字跡備案制度還通過字跡來劃分會計人員的記賬業(yè)務，進一步明確責任。晉商在賬簿中使用的較為原始的錯賬更正方法比如描黑更正法和刻挖貼補更正法也同樣基于會計人員道德品質的保證。

山西晉商的會計制度和管理模式是晉商在長達五百年的歷史逐漸積淀的成果，其中蘊涵了中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化內涵，其中的會計制度雖然與現代企業(yè)會計制度存在一定的差異，但是從其產生的原因進行分析，會發(fā)現晉商與現代企業(yè)會計制度之間的聯系，存在著值得為現代企業(yè)所借鑒的要素。