企業應付賬款的管理及其對策

王夢成

(開灤能源化工股份有限公司財務部 河北唐山 063000)

1 應付賬款管理的意義

應付賬款的形成是企業發展的必然結果，隨著市場經濟的發展，同行業之間的競爭，造成應付賬款占比逐漸增大，所以針對應付賬款的管理與分析顯得尤其重要，在大多數的企業認識中，都是盡可能地利用賒銷手段完成業務，因為可以占用別人的資金，暫時減緩自己企業資金的壓力，但是，長此以往就會使應付賬款數額逐漸增加，而且如果出現應付賬款的付款不及時或者出現長期不還的現象，那么將會出現供應商供貨不及時甚至會與企業之間出現債務糾紛等問題，導致企業發展受阻甚至造成虧損，還會影響企業的信用。所以對應付賬款進行分析與管理不僅可以避免出現與供應商的矛盾，還可以使得企業在不影響信用狀況的前提下，最大化地延緩資金流出，進一步降低資金使用成本，更好地促進企業運營發展。

2 應付賬款的形成方式

應付賬款是買賣雙方因購買材料、商品或接受勞務供應等業務延期結算而發生的債務。應付賬款的形成原因主要有以下五個方面。

2.1 企業發展自然形成的應付賬款

在日常經營過程中，為了搶占市場、贏得先機，企業會采取銷售優惠手段，如賒銷，不論是供應商還是企業本身，都會允許作為購買方的企業延遲支付貨款，從而產生了應付賬款，并且這種應付賬款是在供應商和企業達成一致的情況下產生的。

隨著企業規模的擴大，企業需求的原材料也會增多，但企業出于資金方面的考慮，為了保證正常的生產，不可能將全部的資金都用于購買材料、商品或接受勞務，因為可能會出現資金鏈斷裂，嚴重影響企業的正常經營，所以，企業為了可持續發展會與供應商協商賒銷的問題，進行先掛賬后付款的賬務處理，這樣就形成了應付賬款。

2.2 公司管理及采購環節形成的應付賬款

企業在日常的生產經營過程中，可能出現原材料的需求量沒有平時那么大，庫存管理人員沒有及時告知采購人員當時應進貨的數量，造成采購人員對當時原材料的需求量沒有正確的了解，以至于按照以往的采購量進項采購，從而導致原材料的堆積，形成一批應付賬款。

2.3 企業管理人員的經營策略形成的應付賬款

有一些企業管理人員制定經營策略時，有可能出現激進的管理做法，雖然當時企業的資金不是那么充裕，但是管理人員非常看好一項產品，會覺得產品將會給企業帶來非常大的收益。當企業購買這項產品時，就會出現企業資金支付能力有限而形成的應付賬款。這種情況下就會出現風險與收益對稱原理，高風險伴隨高收益，無外乎兩種結果，企業管理層預測成功，企業將會有很好的收益；反之，企業資金回流困難，不能實現真正的利潤，企業將會面臨虧損或者破產等嚴重問題。

2.4 結算時間延誤而形成的應付賬款

很多企業在實際發生商品購銷、接受勞務等一系列經濟業務時，會出現信息傳遞延誤，結算過程復雜，使得購買方不能及時做到完全的貨到付款，這樣便會產生相應的應付賬款。

2.5 金融機構的貸款審批間接形成的應付賬款

企業的正常經營下，為了快速發展，會不斷擴大生產規模，需要大量的資金進行日常生產經營，所以企業會向金融機構進行貸款，以保證正常的生產需要，但是當企業向金融機構貸款籌資時，金融機構將會有很多時間對企業進行考查并層層審批，這樣在時間上也會有一定的拖延，企業為了緩解資金壓力，就會用應付賬款來保障企業的正常經營發展。

3 應付賬款管理存在的問題

應付賬款的管理其根本的問題其實是企業對應付賬款管理重視程度不夠，如有些企業對簽訂合同的付款日期沒有精確的統計，導致逾期支付。還有些企業對供應商的管理不夠細致，不能合理分配資金等，導致與供應商關系惡化。還會出現投資不足的情況，如沒到付款期，由于資金充裕就進行貨款等經濟業務的提前結算，以至于少占用了資金，降低了機會成本等一系列問題，其實就是企業在實際運營中對應付賬款管理重視程度不夠而形成的，這種重視應付賬款管理程度不夠的主要表現是企業沒有建立一個應付賬款管理的制度。企業對應付賬款管理欠缺是目前普遍存在的問題，下面對具體問題進行深入剖析。

3.1 供應商管理不夠細化

對于大多數企業來說，財務人員具體負責應付賬款的管理，一般在財務軟件系統中會建立供應商的輔助核算，但是由于時間不夠或者系統原因，對供應商的信息了解得不全面，不能很好地了解到供應商的合同條款，如具體的付款時間、付款方式、是否可以進行應付票據支付貨款等一系列問題，繼而財務人員支付應付賬款時就會出現隨意支付款項，完全不能保證供應商及時得到款項，久而久之會與供應商的關系惡化，影響企業對供應商的評價和選擇。

3.2 應付賬款支付故意延期

一般情況下，應付賬款會先按照供應商規定的付款方式及時間進行付款，通常是3個月左右。但一些企業會經常編制各種理由來延遲付款時間。如經常以企業本身回款困難、資金緊張等理由故意拖欠，這樣可以大大增加企業的流動資金，降低現金流對企業發展的限制，可以擴大生產，繼而增加收益。但是這樣是以物換物的做法，因為眼前通過延期支付獲得的收益，完全是用耗損企業本身信用達成的，會嚴重破壞與供應商建立的良性關系，給企業日后的生產經營留下隱患。

3.3 應付賬款未定期對賬

應付賬款的對賬在企業中有一個默認的規定，即債權單位主動找債務單位核對賬務明細及余額，這樣有可能導致企業與供應商未能及時對賬，不利于企業對流動資金和對供應商付款計劃的安排。

3.4 內控管理不完善

如果對企業從采購到付款環節內控監管力度不夠，再加上一些員工職業道德敗壞，就會出現腐敗的現象，嚴重影響企業的對外形象和信用度，如有的采購人員會跟供應商私下達成協議，收取采購貨物的回扣，并且會同時跟幾家供應同一種貨物的供貨商提出折扣額，選擇給自己回扣額大的供貨商進行采購，把企業對于貨物質量好壞、性價比等因素的考慮拋諸腦后，造成企業生產產品時采購一些質量差的原材料，長此以往會嚴重影響企業的貨品及銷售，導致對外的企業品牌價值大打折扣。

供應商為了提前占據市場，并回款順利，通常在銷售貨物時會附加一些現金折扣條件，但是有的財務人員利用自己的職務之便，付款時明明是在供應商規定的現金折扣期支付貨款，但是卻支付的是全額款項，隨后又以折扣期內付款要求供應商退款，并且退還的現金折扣額轉到自己賬戶，不進行財務費用沖減的賬務處理，這樣會滋生企業內部腐敗，并且給供應商留下做事非常不嚴謹的印象，影響供應商與企業之間的長期良性合作。

4 應付賬款管理改進方向

4.1 建立供應商數據庫

企業可以收集購貨的種類及欠款時間、金額、供應商聯系人等具體信息，根據對企業重要性、賬齡長短對供應商進行企業內部劃分，這樣可以快速準確地分析出當前應付賬款狀況和下一步應該進行的付款計劃，在企業資金狀況允許的情況下，當前對企業生產有重要影響的及欠款時間較長的供應商應及時付款，對于未超過信用期限的也可以酌情考慮付款，讓供應商提高對企業的好感度，維持企業良好的信用度；在企業資金周轉困難的情況下，對于當前不能及時付款的供應商要及時溝通，爭取諒解，不要對供應商拖款、欠款，并且毫無解釋。

4.2 合理規劃應付賬款

供應商與企業的長期合作中，基于企業的商業信用，和為了盡快回款，經常會給企業一些優惠政策，例如，在現金折扣期內付款會給予一定的現金折扣，從而企業可以享受優惠減少付款額，而應付賬款對企業來說是不需要任何資金成本的“短期融資”，如果可以在信用期限內將這筆資金投入更好的用途，就可以不用享有現金折扣，所以付款時機的選擇是這兩方面的關鍵，同時也一直是一個難點，解決這一難點主要是對機會成本的把握。企業如何規劃應付賬款應該注意以下幾點問題：

機會成本就是企業在多種方案中進行決策時，被放棄的方案中的最大價值。在采購合同規定信用期限和折扣期限時，企業可以匯算出放棄折扣的機會成本，當企業銀行的借款利率低于放棄折扣成本時，代表不能放棄折扣，要享受供應商提供的折扣額，企業應在折扣期限規定的最后一天進行付款，這樣企業可以最大限度地使用無償資金，并且享有優惠政策。

如果企業有更好的投資選擇，并且投資回報率會大于放棄折扣成本，則應該選擇投資機會，放棄享有優惠政策，追求更高的收益，當然，為了更好的收益也不能破壞與供應商的良好關系，應注意不可以超過信用期限付款，企業可以將付款日延期到信用期限的最后一天，既達到最大限度時間內使用資金，又可以使放棄現金折扣成本損失最小化，同時又不損壞良好的客戶關系。

4.3 增強內控管理

在企業進行的日常經濟活動中，內部控制有著至關重要的作用，是公司內部不可缺少的環節，也是一個公司正常持續經營下去的關鍵，所以加強應付賬款的內部控制是非常重要的。應付賬款的管理，對企業的商業信譽和提高經濟效益都有著重要的意義，所以要建立行之有效的獎懲機制，為企業發展打下良好的基礎。關于強化應付賬款的內控制度有以下幾點要求。

第一，財務人員應定期按照應付賬款賬齡進行統計分析，尤其要關注相對賬齡較長的，并且長時間無供應商向企業催促盡快結付的款項，將供應商明細報送給相關部門，如果相關部門調查核實之后，確定為無人索要的賬款，財務人員應及時走相關批示手續，進行應付賬款沖賬的賬務處理，減少應付賬款。

第二，督察部門在對應付賬款核查時要注意應付賬款信息的全面性，不只注意憑證當中填寫的購貨種類、數量、金額等，還要注意采購合同的重要條文，可能會涉及現金折扣期付款，核對結付日期是否在現金折扣期內，如果在折扣期內，相應的折扣額是否按照相應制度進行操作，從而防止企業內部人員利用職務之便進行違規操作，貪污應付賬款的現金折扣額。

4.4 制定應付賬款崗位責任制

應從采購到付款制定詳細的崗位責任制度，要按照崗位不相容原則相互聯系并相互制約，部門到個人、個人到具體工作，要相互分離、責任明確、分工具體，如采購人員、驗收人員、記賬付款等環節應該是由不同部門或者不同的人完成的，這樣可以降低錯誤率，有效防止一人操作權利偏大而出現貪污行為，具體工作流程是企業的采購人員根據當月制定的采購計劃采購原材料，并與供應商簽訂合理的采購合同，當材料或商品到庫時，應提前組織相關部門進行貨物驗收，驗收合格后，由采購部門業務人員整理發票、入庫單等相關材料填寫報銷憑證，送到財務部，由財務部門會計人員審核無誤后，進行掛賬形成應付賬款，之后根據應付賬款相關信息安排付款計劃，在此過程中任一環節出現違規、錯誤操作行為，相關人員要承擔相應的責任。

4.5 提高會計人員的綜合素質

應付賬款的管理需要一系列的制度，并且有效的制度可以使企業做到控制、制約和監督，其實應付賬款的管理還應該有員工的自我約束，要讓愛崗敬業慢慢成為自覺行為。要達到自我約束，就需要會計人員提高綜合素質，不斷學習法律法規，清楚地知道什么是應該做的，什么是不應該做的，要提升思想覺悟，增強抵制不正之風、抗拒不良誘惑的能力。工作中要“先有德，再有才”，德才兼備才是最優秀的員工，所以會計人員要在自己的專業上肯吃苦，肯下功夫，不斷地學習，只有掌握了足夠的專業知識，才能在公司應付賬款管理上出謀劃策，才能時刻為公司的利益著想。