企業稅務管理問題及對策研究

高 毅

（武漢華德環保工程技術有限公司，湖北 武漢 430080）

根據相關現行稅法規定，對于從事節水、環保以及節能等生產與服務的企業，可以享受減征或者免征的稅收政策。關于環保設備的購置也可以享受抵扣增值稅的優惠政策。但是，現在很多企業欠缺對優惠稅收政策的知曉，以及缺乏專門來進行稅收籌劃的崗位，大多數都是歸由財會人員兼任，這降低了企業對稅務風險的管控能力。

一、納稅籌劃的相關理論闡述

1.節稅籌劃

節稅籌劃指的是企業充分利用稅法規定的起征點、免稅、減稅等傾斜政策，整合內外部資源，進行的一種合法合規的節稅方法。比如，調整銷售策略、選擇合適的供應商，從而達到增值稅抵扣減免稅收的條件等。

2.避稅籌劃

避稅籌劃雖然是合法的，但是不被國家所提倡，因為其是利用稅法的漏洞從而達到少繳稅，甚至不繳稅的目的。

3.規避稅收陷阱

稅收陷阱主要包含三種，即操作陷阱、時間陷阱以及籌劃陷阱。操作陷阱指的是納稅人理論大于實際，從而忽略了內在的稅種關聯和籌劃成本，從而使得稅收籌劃效益不大；時間陷阱指的是納稅人利用稅法變更過渡期間內的“時間漏洞”，從而使得稅收籌劃不合時宜；稅收籌劃陷阱主要指的是企業對于稅收籌劃目的設置不合理，沒有基于企業戰略目標建立長期經濟效益提升的稅收籌劃，而只是想階段性地提高利潤，反而不利于企業長遠的發展，會造成更大的經濟風險。

4.轉嫁籌劃

即指的是納稅人通過調整產品定價，將稅負轉嫁給其他人的一種籌劃行為。

二、營改增之后企業納稅籌劃存在的問題

1.部分材料成本無法被抵扣

營改增之前，企業需要對材料購置費用交納3%的營業稅，但是在營改增之后，需要繳納9%~11%的增值稅稅率。但是一般納稅人要承擔13%的稅率，稅負明顯增加。一方面，因為一些項目的分包商所采購的材料都是從小規模或者個體納稅人購置的，無法全部獲得增值稅專用發票，因此無法享受進項稅額的抵扣政策。另一方面，一些大型的設備材料都需要預定購置，且運輸成本很高，只能少部分抵扣，增值稅稅額依舊很高。

2.機器設備抵扣不足

對于環保工程而言，機器設備使用成本高達9%-12%，占比很高。對于環保專用設備的購置，我國出臺了相關的優惠稅收政策，即購置專用環保設備，只要獲得增值稅專用發票則可以抵扣10%的設備價值，以此來減輕環保工程類企業的購置壓力[1]。其他的機械設備的購置，例如塔吊、挖掘機等專業性以及高額的設備，都需要企業按照營改增的政策規定來選擇合適的供銷商，考慮進項稅額是否能被抵扣的產品，從而提高節稅效果。

3.缺乏專業的納稅籌劃

對于承攬大型分包項目的環保工程類公司，需要配備專門的稅務人員，成立專門的稅務籌劃部門。但是很多公司依舊將稅務籌劃工作全權交由財務部進行負責，不僅增加了財務工作的難度，還提高了稅務籌劃的不合理性。在實際處理中難免會存在財務核算不規范和政策解讀不準確的問題，使得稅額計算準確性以及節稅效果降低。同時，財會人員的稅務籌劃和財務管理水平都需要進一步提高，以應對高稅負下的納稅籌劃和風險處理。

三、企業優化稅務管理的思路探究

1.稅務管理總體框架分析

一是銷項稅額的籌劃思路應當關注合同拆分、甲供材計稅方法以及EPC合同管理三個方面，以此來嚴格控制銷項稅額；二是進項稅額的籌劃思路應當關注設備租賃方式、供應商選擇、勞務用工方式等，以此盡可能地增加可抵扣的進項稅額；三是稅務管理思路應當從增值稅發票管理、成立專門的稅務管理部門入手，以此盡可能地實現涉稅零風險。

2.銷項稅額的納稅籌劃思路

（1）EPC總承包合同拆分

根據相關稅法規定，對于兼營無形資產、貨物、勞務、不動產以及服務的納稅人，應當按照相適用的稅率進行分別核算，或是根據相適用的征收率的銷售額進行分別核算。如果納稅人沒有分開核算的，則從高選擇適用稅率。環保工程總承包合同是環保工程企業所有合同中數量占比最大的，涉稅項目也十分繁雜。以EPC總承包合同為例，總承包企業需要根據甲方的委托負責勘測設計、材料采購以及項目施工事項。但是如果甲方沒有對設計價款、采購價款以及施工價款分別列出，只是說明了總承包款，那么根據我國相關稅法規定，只簽署一份EPC合同，銷售額沒有分開核算，則需要從高選擇適用稅率[2]。在這樣的情況下，增值稅率就是13%，對勘測設計、材料采購以及項目施工的增值稅都明顯多繳納了。

基于此問題，就需要環保工程企業與甲方共同協商，將合同根據承包事項拆成三份，即勘測設計合同、材料采購合同以及項目施工合同，由此分開進行核算，達到節稅的目的。

（2）甲供材納稅籌劃

甲供材指的是業主對承包項目所需的材料進行全部或者部分采購的施工服務，這符合我國稅法規定的簡易計稅法的適用范疇。同時，如果是承包方進行的自主采購，只要獲得增值稅專用發票，既可進行進項稅額的抵扣，但是對于施工企業而言，則相應地減少了部分可抵扣的進項稅額。

舉例說明：A公司為一般納稅人，承包了一項建筑工程，總造價為2000萬元，并選擇了發包方提供全部材料，材料采購費用為1200萬元。在不同計稅方法下，兩者應納增值稅額是有所差異的。如果是一般計稅方法，銷項稅額為：2000÷（1+9%）×9%=165.14萬元，可抵扣的進項增值稅額為：1200÷（1+13%）×13%=138.05萬元，應納增值稅額為：165.14-138.05=27.09萬元。如果選擇簡易計稅方法，則應納增值稅額為2000÷（1+3%）×3%=58.25萬元。由此看出，如果承包方選擇了簡易計稅法，則會導致發包方可抵扣的進項稅額不能進行抵扣，進而提高了稅負。

（3）成立分支機構

根據我國稅法規定，增值稅應稅銷售額≥500萬元則屬于一般納稅人，適用稅率為13%，而如果增值稅應稅銷售額＜500萬元則屬于小規模納稅人，適用稅率為3%。同時，我國還出臺了跨區縣對建筑服務增值稅征收的相關條例，即一般納稅人如果跨區縣提供建筑服務，應當選擇一般計稅法進行計稅，預征稅率為2%。由此公司可以在異地成立安裝業務分公司，在進項不多的條件下則可以按照小規模納稅人的適用稅率減輕稅負。

3.進項稅額的納稅籌劃

（1）采購環節中材料供應商資格選擇

可以提供增值稅專用發票的供應商通常是指財務核算體系健全、規模較大的一般納稅人，如果是小規模納稅人，自己只能開具增值稅普通發票，只有通過稅務機關來代為開具專用發票。一般納稅人購置材料，可以抵扣13%的采購額（不含稅價），如果是由稅務機關代為開具，則只能抵扣3%的進項稅額（不含稅價）。

（2）機械設備納稅籌劃

我國相關稅法規定了納稅人租賃固定資產或者不動產，可以同時適用簡易計稅法和一般計稅法，其進項稅額可以被全額抵扣。營改增同時也固定了有形動產的租賃稅率為13%，進項稅額可以抵扣13%的融資租賃費。因此，融資租賃的方式更能夠減輕企業稅負。此外，還可以對公司舊設備進行籌劃。營改增之前購置的設備是不抵扣進項稅額的，企業可以在成本效益的基礎上，利用營改增對于設備采購的優惠稅率，用3%-2%來計算，這樣就會在新政策以后的稅率形成一個稅差，從而可以享受稅差收益[3]。

（3）勞務成本的納稅籌劃

工程類公司勞力成本占比較大，如果沒有合理籌劃則會導致很多勞務成本的進項稅額很難被抵扣。首先，要明確幾種常見的用工形式是否享受抵扣政策。像勞務隊、臨時工的進項稅額是不能被抵扣的，只有勞務派遣和勞務公司可以享受抵扣政策，其中勞務派遣的增值稅稅率為5%和6%，而勞務公司的稅率為3%和11%。在此情況下，企業可以將臨時工變為勞務派遣的形式，或者采取與專業勞務公司合作的形式，以減輕稅負，降低用工成本。

4.稅務管理的納稅籌劃思路

（1）加強增值稅專用發票管理

企業在開具增值稅專用發票的時候，要根據稅務機關的相關規定，保證上下聯信息一致、金額一致、信息填寫完整、不得有涂改痕跡，字跡清晰。同時，對于專用發票的管理也要設置專人專崗進行負責，并且設置固定存放的場所，讓管理人員在可以被抵扣的期限內進行抵扣，從而減少涉稅風險，保證節稅效果的實現。

（2）成立專門的稅務管理部門

企業要想實現涉稅零風險，就必須要成立專門的稅務管理部門，招聘專門的稅務人員，并下設發票管理崗位和納稅籌劃部門，牢牢把握我國稅收政策的走向和規定，對公司大大小小的納稅事項進行嚴謹合理、合法合規的稅收籌劃，從而幫助企業減輕稅負，提高經濟效益和競爭力。

四、結語

工程類項目投建產業鏈長，且稅務管理較為粗放，導致稅務管理水平低下，無法適應營改增稅制改革之后的發展需求。而進行合理的納稅籌劃和優化稅務管理能夠盡可能地幫助企業減輕稅負，增加盈利空間，提高市場競爭力。