化工企業環境成本核算研究

馬寶珠，高志丹

[摘要]如今我國在工業化快速發展的大背景下，水污染、大氣污染、工業廢棄物污染問題也不斷產生，企業是促進我國經濟發展的主力，也是環境的破壞者，所以必須承擔起保護環境的角色，完善企業的會計核算體制，重視環境成本的核算。文章以化工企業為例，將傳統成本和環境成本進行了比較，以及對環境成本的確認和計量進行了研究分析，為化工企業在核算環境成本時提供了參考。

[關鍵詞]化工企業;環境成本;社會責任

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.081

隨著溫室效應越來越明顯，環境問題越來越受到重視，習近平總書記也曾提出“綠水青山便是金山銀山”這一發展理念，黨的十八大之后也逐漸制定頒布環境保護條例，加強生態文明建設，要求企業不能單純地追求地方GDP的發展，還應該重視社會責任的體現。化工企業發展亦是如此，隨著對自然資源消耗的增加，也對環境產生了破壞，這要求企業重視環境成本的核算。

1環境成本核算的重要性

化工企業是指從事化學工業生產和開發的企業和單位的總稱。運用化學方法改變物質組成、結構或合成新物質的技術，生產化工產品，在產品的生產過程中，一些有害物質的排放對環境造成了污染。因此化工企業在實現自身經濟利益的同時，也要進行環境治理工作，核算環境成本，不斷完善環境成本核算機制，能夠為企業內外部信息使用者提供清晰的環境成本信息，方便管理者對企業以后的生產經營做出決策，樹立良好的企業形象。

2環境成本與傳統成本的區別

2.1目標不同

過去的傳統成本核算僅側重于利潤最大化，缺乏社會責任擔當，而現代化的成本管理理念要求實現經濟發展和社會環境和諧發展，重視環保責任的履行，健全環境成本核算機制。

2.2內容不同

過去的傳統成本理念涉及的領域較為狹窄，主要是料、工、費的核算，如今的成本管理理念涉及的成本內容更為寬廣，不僅考慮料工費的歸集和分配，也要綜合考慮預防成本和售后管理成本，要求重視環保理念。

2.3發展方式不同

傳統化的中國經濟較為落后，會選擇先發展經濟，后進行環境保護和重建工作，如今的成本管理理念側重于從源頭降低環境成本，促進資源的高效利用，避免在環境重建工作上浪費不必要的人力物力。

3環境成本核算

3.1環境成本的確認

環境成本核算的第一個環節是成本確認，這就要判斷企業的某項經營活動是否與環境相關、是否會導致公司經濟利益的流出以及是否能用貨幣進行可靠的計量。同時，也應考慮以下三點：

（1）相關性。化工企業中的成本管理與環境密切相關，也會影響企業以后的相關決策。

（2）可靠性。環境成本核算的成本信息真實可靠，真實發生在企業經濟業務中，符合實質重于形式原則。

（3）可計量性。環境成本可以通過貨幣的形式進行確認和估計。

3.2環境成本的計量

環境成本的計量是指對于符合上述確認原則的環境成本進行貨幣計量，并可計入相應會計科目中進行核算。

根據企業會計核算制度中的規定，企業成本核算統一計量單位為貨幣，計量屬性以歷史成本法和實物度量法為主，公允價值、重置成本等為輔助方法。如制藥廠在制藥過程中，產生的有害氣體排放之前所需要支出的氣體凈化處理成本，以及對人體健康造成的損害成本。現列舉以下四個方面對環境成本進行核算分析：

（1）環境預防成本的計量。預防成本是指在消耗資源之前，用于降低對環境污染的支出，如空氣凈化設備、污水處理設備等。這部分成本可以采用歷史成本法計量，在后續使用的過程中，為了獲得更為準確的成本信息，也應考慮相關折舊成本。

（2）自然資源消耗的成本核算。化工企業在生產經營活動中會消耗一定的不可再生的自然資源以及對環境產生影響，這種環境成本可以通過市場價值法進行核算，相對來說，這種核算方式較為簡單，資源的價格也可以通過市場獲得，同時，對自然資源的消耗也會發生相關補償費或環境損失費，其計算公式為：

資源消耗成本=資源市場價格+資源開采補償費+生態環境損失費

此外，也可利用現值法進行核算，在核算自然資源的成本時考慮貨幣時間價值，其計算公式為：

V=p/（1+i）+p/（1+i）2+…+p/（1+i）n

其中，n表示資源開采年限，i表示折現率，p表示年平均收益，V表示資源消耗成本。

（3）環境損害成本的核算。化工企業在生產經營過程中會對生態環境或者企業周圍的產品（如周圍農作物）產生不利影響，這種環境損害成本可通過生產率法進行核算和估計，這種方法是指生產量和生產率都會影響利潤的變化，環境的破壞會導致生產率降低和生產量的減少。如化工企業產生的有害氣體對周圍農作物產生不利影響：將該農作物因環境破壞導致自然生產率下降而引起的產出量的減少記為ΔQ，將產品市場價格記為p，則環境損害成本為p×ΔQ。

（4）環境治理成本。可采用歷史成本法進行核算，也可采用預先計提法進行核算，在實際發生相關治理成本后，對之前計提的進行核銷，對差額進行調整。

3.3環境成本的會計科目

科學合理的設置環保科目是環境成本核算的關鍵，有利于企業科學地披露會計信息。以化工企業為例，如表1所示。

3.4環境成本的分配

對于規模較小、會計核算相對簡單的企業，可采用傳統分配方式分配環境成本，將環境成本計入制造費用，并分配到具體產品，或者將環境成本直接計入當期損益。

對于規模較大、企業經營活動較多的企業，可采用作業成本法分配環境成本，是指以作業為核算對象，通過作業動因確定作業成本庫，根據成本動因計算成本分配率，再分配到具體產品，這種方法的成本信息準確性較高，有利于管理低污染高效益、高污染低效益的產品，調整產品結構，促進對資源的利用效率，節省環境成本。

3.5環境成本報告

關于環境成本信息報告形式，許多企業主要采用了以下三種：獨立式報告、補充式報告、獨立與補充相結合式報告。

就化工企業而言，如果污染量較小，可以采用補充式報告，將環境成本披露在財務報表的附注中等;如果對環境污染較為嚴重，則應采用獨立與補充相結合式，其中不僅要包括非貨幣性信息，如環保方針、環保目標、環保事故等，也應附有環境成本科目明細表，詳細闡釋化工企業的環境成本核算。

4結論與展望

在綠色發展理念的背景下，國家也在大力推進生態文明建設，這要求我國各企業要積極主動地承擔社會責任，尤其是對于一些具有污染性的化工企業，不斷完善環境成本核算機制變得尤為重要。文章從環境預防成本、資源消耗成本、環境損害成本、環境治理成本等方面進行了研究分析，使得化工企業加強對環境成本的核算和披露。

對于一些大型的化工企業，也可設立專門的環保部門，引進優秀的環境管理人才，將管理會計和環境成本相結合，不僅有利于準確計算，還能做到及時防治，使得經濟效益和環境效益達到更好的平衡。

參考文獻：

[1]魏夢蝶，鄧超敏.造紙企業環境成本核算研究[J].中國經貿導刊（中），2020（12）：120-122.

[2]呂倩楠，唐毅泓.企業環境成本管理展望[J].時代金融，2020（33）：146-148.

[3]阮欣怡，朱曉蓉，周亞珍.公司環境成本內部化對財務績效的影響[J].合作經濟與科技，2020（21）：88-90.

[4]周博，胡畔，李曉穎.生態經濟背景下煤炭行業環境成本控制問題研究[J].商業經濟，2020（10）：107-108，124.

[5]樊穎.我國企業環境成本管理研究[J].中國中小企業，2020（10）：128-129.

[作者簡介]馬寶珠（1964—），女，遼寧沈陽人，教授，研究方向：成本管理會計;高志丹（1998—），女，河北邯鄲人，碩士，研究方向：成本管理會計。