低碳經濟發展模式下的企業環境成本控制

陳春霞

摘 要：改革開放后，企業片面追求“股東財富最大化”的短視行為和“先污染、后治理”經濟發展模式對環境造成了嚴重的影響，使得環境問題成為人們關注的焦點。文章擬從低碳經濟理念出發，分析企業產品生命周期過程中的環境成本控制尺度，并在此基礎上提出采用利潤的標準，將外部化的社會環境成本分攤到各個微觀企業的內部成本中，以期實現環境成本外部化向內部化轉變的設想。

關鍵詞：低碳經濟；環境成本；控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）33-0147-02

1 引 言

隨著工業化和城鎮化的不斷推進，環境問題日益突出，經濟增長對居民健康的替代效應①遠大于收入效應②，在總體上降低了社會健康水平[1]，提高了居民的健康成本。楊世忠等（2010）指出，資源消耗和環境污染均能夠增加GDP，其核算方法在很大程度上有悖于可持續發展理念。

應將資源、環境因素引入現有的國民經濟核算制度[2]。應對宏觀統計意義上的GDP進行分解，把不具有增加公民福利和財富積累效果的無效GDP分離出去，測定“綠色GDP[3]。也即當下企業核算的會計利潤只是減去了經濟成本而沒有扣除環境成本，這就虛增了利潤和稅收，而把企業的環境成本外部化，從而出現了環境成本由整個社會來承擔的現狀。

企業作為資源最大的消耗者和污染的最大制造者，在發展低碳經濟、治理生態環境污染的目標上理應發揮更加積極的作用，承擔更多的企業社會責任。本文擬對企業的環境成本控制提出相關建議，以期實現經濟效益和社會環境效益的雙贏。

2 低碳經濟發展模式下的企業環境成本控制理論

分析

2.1 環境成本的確認及計量

對于環境成本概念的界定，學者們多有涉及，盡管定義的內涵狹窄不同，但本質是趨同的。本文對環境成本的界定采用《環境會計和財務報告的立場公告》中的定義：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本[4]。

環境成本計量則是從實物和貨幣兩方面把界定的環境成本進行量化。王立彥（1998）從不同的空間范圍把環境成本劃分為內部環境成本和外部環境成本[5]。企業可以根據生產經營的不同階段對內部環境成本作出貨幣計量，比如企業采用清潔能源而額外支出的成本等可以進行貨幣計量；而外部環境成本的計量則很困難，無法準確計量企業經營活動對外部自然環境造成的損失的數量和金額，更多地依賴估值技術。

2.2 理論分析

盡管企業作為以盈利為目的的組織，但在片面追求利益的同時，也要努力降低成本，增強企業的成本優勢和可持續發展能力，提高經濟效益、環境效益和社會效益。

徐玖平、蔣洪強（2003）[6]、謝東明、王平（2013）[7]都把總環境成本細分為控制成本和損害成本。損害成本是指資源耗減成本和污染治理成本，而控制成本包括資源恢復成本和污染治理成本。即，環境總成本=控制成本+損害成本。前者認為控制成本和損害成本是一種互為消長的關系，控制成本線與損害成本線相交時點的總環境成本最小，并得出結論：最優污染水平不是0，即徹底消除環境污染是不經濟的。

而后者認為理論上如此，而在戰略成本控制模式下，控制成本和損害成本并非一直呈現此消彼長的狀態。當排放量為0時，損失成本為0，環境總成本等于控制成本，達到最小值。也就是說，當實現零排放時，環境成本最小，是最優的成本控制模式。筆者比較認同后者的觀點。雖然目前完全實現零排放不太可能，但在理想的環境成本控制模式中，我們能得出一個結論：只要企業盡可能地采取可行性措施減少排放量，相應的環境成本也能降低到最小。因此，環境成本控制的重點在控制階段，而不是污染產生后的治理階段。高山（2005）也認為，治事后污染的治理成本一般遠大于預防成本[8]。也就是說，環境治理要堅持以預防為主、防治結合、綜合治理的原則，在初始階段對企業的環保設備進行投資，采取最優的工藝流程，設計合理的材料采購標準和采購方式等，把排放量降到最低。

基于以上分析，下面我們將從產品生命周期的視角探討企業環境成本控制。產品生命周期分析企業環境成本更具有完整性，囊括了產品的整個過程，可以使得成本的分析范圍延伸到未來，更符合配比原則和權責發生制原則，并且能在每個環節中力求使環境成本降低，從而總體上控制成本。

產品設計階段的決策和方案選擇對后續各階段的環境成本數額產生了決定性的作用，這也符合上述環境成本控制的作用機理。材料采購階段，材料的采購標準、采購方式及運輸方式都會影響環境成本，另外選擇集中采購模式還是分散采購模式甚至要考慮庫存量以及庫存成本等問題。在采購過程中，積極與供應商建立良好的合作關系。

在產品生產階段，一方面，企業要采用清潔能源進行清潔生產；引進先進的機械設備，提高資源利用率。另一方面，加強對已經產生的污染的治理，防止污染進一步擴散而增加環境成本。產品流通使用階段，可以從包裝和消費者角度對環境成本進行控制。采用可以周轉使用的包裝物，提高重復利用率。與消費者建立長期聯動關系，及時了解消費者的偏好，調整產品結構。再循環階段是產品生命周期的最后階段，對廢棄物進行回收和再利用，減少環境成本。

3 環境成本控制存在的問題及改進建議

3.1 環境成本控制存在的問題

低碳經濟發展模式要求企業對與環境相關的支出進行準確界定和計量，及時披露環境成本信息，滿足消費者和投資者等信息使用者的需求，同時采取措施對環境成本進行有效控制。目前，在我國環境成本會計研究體系中，實務階段研究還不深入，而理論階段也仍存在一些問題：

首先，環境成本的界定缺乏統一的標準。環境成本還沒有權威的定義，各企業對其界定的范圍不同，使得環境成本缺乏可比性。

其次，企業環境成本信息披露存在缺陷。我國企業會計準則沒有設置專門的賬戶核算環境成本，只是簡單地把環境成本歸集在管理費用和制造費用等賬戶中，也就是說環境成本費用和普通成本費用混合計量[9]。企業對環境成本信息披露的積極性低，即使是重污染行業，其對環境信息的披露比例也不足50%[10]，并且更多的是定性說明而不是定量披露。

比如鞍鋼企業披露的2015年度社會責任報告中，只在第五章涉及環境保護與綠色發展，披露的內容主要是數量形式而非貨幣形式。

由于沒有統一的披露載體，環境成本信息的披露更是參差不齊，而且存在“內外有別”的現象[11]，這使得企業披露的環境成本信息不能滿足利益相關者的需求。

3.2 改進建議

①加快建立健全環境成本控制規范的步伐，增強可比性。在此過程中，也要要積極發揮政府的宏觀規范指導作用[11]和媒體的輿論宣傳作用，規范和引導企業進行清潔生產。

②采用利潤標準將外部化的環境成本實現內部化。傅京燕（2002）實證分析表明，短期內環境成本內部化會弱化產業的國際競爭力，但從長期來看，環境成本內部化卻能促進對外貿易增長方式的轉變[12]。

另外，采取分行業采用利潤標準實現外部化向內部化的轉變。比如，對重污染的鋼鐵行業設定的比例為L1%，A（鋼鐵企業）的年利潤為R1，則A應承擔的外部環境成本C1=L1%*R1；對食品加工行業設定的比例為L2%，B（食品企業）的年利潤為R2，則B應承擔的外部環境成本C2=L2%*R2，當然L1%>L2%。

因此，實現將外部環境成本分攤到各個微觀企業中，讓企業承擔更多的環保責任。

③深化“階梯價格”和“階梯稅收”。對自然資源實行“階梯價格”，促使企業提高資源利用率，發展循環經濟，實現廢棄物資源化。同時實行“階梯稅收”，對環保效益和環境成本控制良好的企業進行稅收優惠，而對高污染企業和環境成本控制較差的企業開征高稅收，促使企業積極進行環境成本控制。

注釋：

① 替代效應：工作壓力增大帶來其他疾病發生的可能性，使居民健康水 平下降。

② 收入效應：經濟增長有助于改善生活環境和生活方式、保障維持健康 生活狀態的支出。

參考文獻：

[1] 楊繼生，徐娟，吳相俊.經濟增長與環境和社會健康成本[J].經濟研究，

2013，（12）：17-29.

[2] 楊世忠，曹梅梅.宏觀環境會計核算體系框架構想[J]會計研究，2010，08：

9-15+95.

[3] 王立彥.環境成本與GDP有效性[J].會計研究，2015，（3）：3-11.

[4] 陳毓圭.環境會計和報告的第一份國際指南——聯合國國際會計和 報告標準政府間專家工作組第15次會議記述[J].會計研究，1998，（5）：

2-9.

[5] 王立彥.環境成本核算與環境會計體系[J].經濟科學，1998，（6）：53-63.

[6] 徐玖平，蔣洪強.制造型企業環境成本控制的機理與模式[J].管理世界，

2003，（4）：96-102

[7] 謝東明，王平.生態經濟發展模式下我國企業環境成本的戰略控制研 究[J].會計研究，2013，（3）：88-94

[8] 高山.環境成本核算與應用問題研究[J].審計與經濟研究.2005，（6）：

44-48.

[9] 任月君，楊琳琳.低碳經濟背景下企業環境成本會計研究[J].東北財經 大學學報，2012，（2）：65-70.

[10] 屈楨翔. 基于低碳經濟視角下的企業環境成本信息披露研究[D].成 都：西南財經大學，2013.

[11] 劉金彬，胡世強，楊明娜，等.企業環境成本信息披露制度創新研究[J].

財會通訊，2012，（33）：117-119.

[12] 傅京燕.環境成本內部化與產業國際競爭力[J].中國工業經濟，2002，

（6）：37-44.