《政府會(huì)計(jì)制度》下的固定資產(chǎn)管理研究

陳小歡 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

引言

行政事業(yè)單位在我國現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用，其主要工作是為我國人民謀福利，提供一定的生活保障。其中，固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位自身應(yīng)用、管理及服務(wù)社會(huì)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，需要有高效、完善的管理策略。為約束、規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提升其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及效率，加快并完善現(xiàn)代財(cái)政制度發(fā)展，我國于2019年正式實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》。本文將進(jìn)一步指出當(dāng)前行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)監(jiān)管中存在問題并提出相應(yīng)管理策略。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》概述

《政府會(huì)計(jì)制度》主要由兩個(gè)部分構(gòu)成，也就是一整套基本準(zhǔn)則以及詳細(xì)準(zhǔn)則與一整套會(huì)計(jì)科目以及報(bào)表會(huì)計(jì)制度。在《政府會(huì)計(jì)制度》中，將事業(yè)單位原本融合應(yīng)用的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)進(jìn)行了全新的整合、剝離，并再次構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的形式。在這種雙體系機(jī)制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆指睿髯援a(chǎn)生預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，并且雙方利用對本年度預(yù)算差異性調(diào)整開展兩個(gè)機(jī)制的互相勾稽認(rèn)證，維持著一定的相互對接。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理發(fā)生的主要變化分析

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)原則的變化

原來的制度中對固定資產(chǎn)的定義為“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞支、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣資產(chǎn)”，其主要強(qiáng)調(diào)的是由事業(yè)單位“使用”或者“持有”固定資產(chǎn)。而在《政府會(huì)計(jì)制度》下，對固定資產(chǎn)則給出了全新的定義和解釋，其認(rèn)為固定資產(chǎn)應(yīng)該是行政事業(yè)單位也是就政府會(huì)計(jì)主體由于滿足本身業(yè)務(wù)活動(dòng)所需而“控制”的資產(chǎn)。相對“使用”及“持有”來說，“控制”可以更好地體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的一般性質(zhì)，更加明確固定資產(chǎn)的范圍，同時(shí)，在一定程度上健全了固定資產(chǎn)應(yīng)用的權(quán)責(zé)關(guān)系，事業(yè)單位不但擁有應(yīng)用固定資產(chǎn)的權(quán)利，同時(shí)，也需要負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。另外，固定資產(chǎn)定義的改變也是體現(xiàn)了新制度下的權(quán)責(zé)發(fā)生制，更加明顯地體現(xiàn)了固定資產(chǎn)應(yīng)用以后產(chǎn)生的利益流動(dòng)，有助于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門對資產(chǎn)核算管理進(jìn)行固定。

《政府會(huì)計(jì)制度》下即固定資產(chǎn)可以分為：專用設(shè)備；房屋及構(gòu)筑物；文物與陳列物；通用設(shè)備；家具、用具、裝具以及動(dòng)植物和圖書與檔案六類。

（二）固定資產(chǎn)折舊年限和核算科目的改變

固定資產(chǎn)的折舊年限和固定資產(chǎn)折舊核算會(huì)計(jì)科目也發(fā)生了變化。《政府會(huì)計(jì)制度》對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊年限和固定資產(chǎn)折舊核算會(huì)計(jì)科目都實(shí)施了比較詳細(xì)的規(guī)范：首先是對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提期限實(shí)施了更改，即把電子計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備的折舊年限從5年更改為6年，家具類固定資產(chǎn)折舊年限從5年更改為15年，而且對這類固定資產(chǎn)的折舊年限規(guī)定不開展溯源更改；其次是固定資產(chǎn)折舊核算會(huì)計(jì)科目從“累計(jì)折舊”升級(jí)為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，同時(shí)規(guī)定行政事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)一定要嚴(yán)謹(jǐn)遵循“按月計(jì)提折舊”的原則。

（三）折舊費(fèi)規(guī)章制度的轉(zhuǎn)變

折舊費(fèi)規(guī)章制度層面，以往行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部、會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)施具體工作的過程中，通常會(huì)發(fā)生不提折舊費(fèi)的情況。在現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)用實(shí)提折舊費(fèi)，確立政府會(huì)計(jì)要素并有效地區(qū)劃固定資產(chǎn)使用年限，促使行政事業(yè)單位在實(shí)施折舊年限判定時(shí)有章可循，提高了折舊費(fèi)管控、計(jì)算管控的標(biāo)準(zhǔn)化、可比性。

另外，因?yàn)楝F(xiàn)行政策對政府會(huì)計(jì)要素固定資產(chǎn)折舊費(fèi)明確提出了統(tǒng)一化的規(guī)定，要求折舊費(fèi)用應(yīng)依據(jù)使用用途的差異，各自計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中，以此精準(zhǔn)、理性地體現(xiàn)出實(shí)際的財(cái)產(chǎn)機(jī)制，進(jìn)而攻克以往收付實(shí)現(xiàn)制的限制情況，確保財(cái)務(wù)信息品質(zhì)的真實(shí)性和有效性。

（四）報(bào)廢流程的改變

為避免國有資產(chǎn)處置外流，行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)報(bào)廢處理時(shí)，有專業(yè)的報(bào)廢處理步驟，即按照2021年的相關(guān)規(guī)定，先提請?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，然后向財(cái)政部門進(jìn)行申報(bào)，待批復(fù)以后將實(shí)物交由回收機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，最后由本級(jí)財(cái)務(wù)科予以銷賬。可是目前大部分事業(yè)單位依然普遍存在著處理不規(guī)范化的情況。相對于舊的報(bào)廢流程來說，新的固定資產(chǎn)報(bào)廢流程中增加了評估環(huán)節(jié)，更有利于對國有資產(chǎn)的保護(hù)。

三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管控問題

（一）資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在固定資產(chǎn)折舊一致性層面出現(xiàn)偏差

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施初始需要對年度資產(chǎn)的攤銷和累計(jì)折舊進(jìn)行補(bǔ)提，在實(shí)施的第一年還需要在年末結(jié)賬前實(shí)現(xiàn)全年十二次的攤銷和折舊。首先，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求予以實(shí)施后，可發(fā)現(xiàn)盡管資產(chǎn)數(shù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)里的資產(chǎn)數(shù)據(jù)是相同的，可以資產(chǎn)的應(yīng)用時(shí)間和入賬時(shí)間無法實(shí)現(xiàn)匹配，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)兩個(gè)體系在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷上的時(shí)間點(diǎn)是不一致的，造成總折舊或攤銷數(shù)據(jù)之間差距較大；其次，大量同類型資產(chǎn)入賬的時(shí)候，資產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)在各自錄入的時(shí)候有的是按批次總額進(jìn)賬，有的則是按同一批次里的分項(xiàng)進(jìn)賬，系統(tǒng)軟件在對折舊或分銷進(jìn)行計(jì)算時(shí)用的是四舍五入法，這就造成了折舊或者攤銷出現(xiàn)偏差；最后，資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的折舊年限和會(huì)計(jì)核算折舊年限沒有按照要求維持一致性，盡管同類型資產(chǎn)的折舊年限在相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)范圍以內(nèi)，但因?yàn)檎叟f年限各不相同，導(dǎo)致折舊或攤銷的金額相差過大。綜合來說，新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行首月補(bǔ)提累計(jì)攤銷、折舊的時(shí)候，財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理兩個(gè)系統(tǒng)之間出現(xiàn)較大的差異性，無法按要求保持一致，造成事業(yè)單位資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)賬賬不符的狀況，從而不但不能如實(shí)反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化，同時(shí)，也無法使事業(yè)單位的管理方真正了解及掌握單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）固定資產(chǎn)日常管理不合理

行政事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)的管理過程中，必須要實(shí)施基本的日常保養(yǎng)和進(jìn)出管控。在現(xiàn)階段的實(shí)際管理中，盡管有專職人員負(fù)責(zé)管理，可在具體的日常管理中卻常出現(xiàn)失位的狀況，管理者缺少必要的責(zé)任感，管控流程不合理，常出現(xiàn)成批固定資產(chǎn)小物件的外流狀況。

很多事業(yè)單位在處理報(bào)廢固定資產(chǎn)的時(shí)候，僅看一部分財(cái)產(chǎn)表象，如只看折舊年限，達(dá)到報(bào)廢的年限即予以報(bào)廢，但對于沒有達(dá)到報(bào)廢年限但有所損壞的固定資產(chǎn)，很少用來區(qū)分是否能夠修舊利廢的相關(guān)評判標(biāo)準(zhǔn)。

（三）固定資產(chǎn)信息化管理程度不夠

固定資產(chǎn)管理存在有信息化程度不夠的情況。依照《企業(yè)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理實(shí)施辦法》中的相關(guān)要求，行政事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)，需要借助信息化技術(shù)來實(shí)現(xiàn)，不過從現(xiàn)階段行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的實(shí)際情況來看，信息化程度相對缺乏，主要體現(xiàn)在依舊存在有較多信息孤島狀況，也就是兩個(gè)或多個(gè)并行的軟件數(shù)據(jù)庫沒能實(shí)現(xiàn)有效對接，比如財(cái)政局的金財(cái)網(wǎng)系統(tǒng)并沒能實(shí)現(xiàn)與本級(jí)單位財(cái)務(wù)科記賬系統(tǒng)之間的有效對接。無法對固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)開展動(dòng)態(tài)化的核對，不但固定資產(chǎn)的管理效率無法得到提高，同時(shí)，還會(huì)增加數(shù)據(jù)在傳送的過程當(dāng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率。

財(cái)政金財(cái)網(wǎng)系統(tǒng)設(shè)置錄入的固定資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)信息，并不必須具備唯一性特征，或某些能夠識(shí)別唯一性的信息并非必填項(xiàng)。當(dāng)存在多個(gè)相同實(shí)物時(shí)，現(xiàn)行方法：①錄入多次數(shù)量是1（系統(tǒng)中數(shù)量1無法更改）；②只錄入一次，實(shí)際數(shù)量填入備注框。在具體的操作中，方法①存在多次重復(fù)相同信息，記錄工作量多，而方法②則使得信息的準(zhǔn)確性出現(xiàn)偏差，并且無法實(shí)現(xiàn)單個(gè)實(shí)物調(diào)撥、報(bào)廢等處置情況的信息記錄。

四、政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下行政事業(yè)單位增強(qiáng)固定資產(chǎn)管控對策

（一）增強(qiáng)固定資產(chǎn)的管控觀念

為了更好地增強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理能力，必須要轉(zhuǎn)化本級(jí)單位管理者和各部門工作人員的管控觀念，讓他們意識(shí)到固定資產(chǎn)管控的重要性。對本級(jí)單位管理者來講，他們的言行舉止都會(huì)直接影響到行政事業(yè)單位每一項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)，所以本級(jí)單位管理者應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管控的重要性，果斷在單位內(nèi)實(shí)行固定資產(chǎn)管理規(guī)范，使固定資產(chǎn)的管控效果與相關(guān)責(zé)任人員的工作業(yè)績掛鉤。他們必須意識(shí)到本身工作的根本作用，明晰工作崗位職責(zé)，堅(jiān)決貫徹行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)章制度，提高本身的責(zé)任感。固定資產(chǎn)管理者不僅要擺正工作心態(tài)，還必須要增強(qiáng)管理能力的提高，常常參與政府部門或外部組織安排的固定資產(chǎn)管控討論會(huì)或權(quán)威專家知識(shí)講座等，將專業(yè)的固定資產(chǎn)管控觀念傳播給單位全部工作人員，讓他們主動(dòng)配合固定資產(chǎn)工作管理。

（二）清晰行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管控主要內(nèi)容

第一，行政事業(yè)單位按照現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要建立總體固定資產(chǎn)管控組織構(gòu)架與內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)而明確實(shí)際管控信息。現(xiàn)實(shí)工作方面，可實(shí)行統(tǒng)一化引領(lǐng)、分工負(fù)責(zé)形式，根據(jù)固定資產(chǎn)類別建立資產(chǎn)臺(tái)賬，來管控購置驗(yàn)收、成本核算、匯總稽核、日常保養(yǎng)、周轉(zhuǎn)劃撥、損毀處理等工作任務(wù)，與此同時(shí)，還應(yīng)將固定資產(chǎn)管控責(zé)任分成資產(chǎn)管理與資產(chǎn)應(yīng)用兩個(gè)相關(guān)部門。其中，固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)擬訂固定資產(chǎn)管理實(shí)施辦法以及相應(yīng)的規(guī)章制度，并對具體的執(zhí)行狀況予以監(jiān)督；對固定資產(chǎn)的應(yīng)用、維護(hù)等狀況實(shí)施監(jiān)管；對固定資產(chǎn)實(shí)施合理配置，同時(shí)針對固定資產(chǎn)的添加、報(bào)廢、調(diào)撥等手續(xù)予以審核辦理；對單位內(nèi)固定資產(chǎn)的數(shù)量及質(zhì)量狀況進(jìn)行清查與統(tǒng)計(jì)；對相關(guān)的部門及個(gè)人提出獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰建議和意見。資產(chǎn)應(yīng)用部門的主要職責(zé)則是對本部門所應(yīng)用的固定資產(chǎn)實(shí)施日常的管理和維護(hù)。嚴(yán)格依照相關(guān)的管理要求對本部門負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)實(shí)施管理；把本部門分類賬目中的各項(xiàng)內(nèi)容貫徹到具體的個(gè)體名下，由其負(fù)責(zé)對該固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，預(yù)防出現(xiàn)固定資產(chǎn)的毀壞或遺失；組織部門開展固定資產(chǎn)的清查工作。

第二，由財(cái)務(wù)科對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容管理記錄進(jìn)行精準(zhǔn)、詳盡的擬定，同時(shí)定期對賬載數(shù)據(jù)稽核、匯總。在實(shí)際管控流程中，每年都需要對實(shí)物盤點(diǎn)、明細(xì)分類賬、臺(tái)賬等管控信息開展賬賬核對、賬實(shí)稽核、賬卡稽核，提高內(nèi)部稽核財(cái)務(wù)審計(jì)幅度，抵制行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)外流現(xiàn)象。另外，在開展固定資產(chǎn)管控時(shí)，應(yīng)按時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附表中公布與固定資產(chǎn)相應(yīng)的以下信息，涉及：固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)詳細(xì)形式、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、報(bào)損毀壞、向外捐助、免費(fèi)劃撥等，進(jìn)而增強(qiáng)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管控的監(jiān)管能力與規(guī)范化。

（三）全面提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)重視對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平得到提高，滿足新制度的需求，在核算方面有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的平行運(yùn)算，同時(shí)依照財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)核算以及預(yù)算會(huì)計(jì)核算分別實(shí)施匯報(bào)和分析。事業(yè)單位應(yīng)該按時(shí)組織相關(guān)的專業(yè)化培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、核算知識(shí)等得到豐富，同時(shí)，要幫助會(huì)計(jì)人員建立起基本的財(cái)務(wù)責(zé)任意識(shí)，努力提高自己的綜合素質(zhì)。

（四）增強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部查驗(yàn)與審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)度

行政事業(yè)單位要認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管的強(qiáng)度，大力開展內(nèi)部控制監(jiān)管制度與查驗(yàn)工作，從嚴(yán)貫徹執(zhí)行可行性分析論述、固定資產(chǎn)審計(jì)和招投標(biāo)等因素工作。

（五）促進(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息化

我國的信息化技術(shù)發(fā)展越來越快，生活起居、工作等都與信息化技術(shù)息息相關(guān)，因此在固定資產(chǎn)監(jiān)管中，也應(yīng)關(guān)注行業(yè)信息化創(chuàng)新技術(shù)的運(yùn)用。首先，應(yīng)以不同的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)特點(diǎn)與監(jiān)管的需求為根本，將固定資產(chǎn)方案配置、購入、驗(yàn)收、維修、保養(yǎng)、使用、報(bào)廢、處置等全生命周期情況進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、導(dǎo)入、統(tǒng)計(jì)分析等，統(tǒng)一存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中，并結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)分析，幫助財(cái)政部門盡早掌握固定資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息的變化。此外，利用信息化技術(shù)，還可科學(xué)合理、高效化的防止固定資產(chǎn)重復(fù)購入的情況，增強(qiáng)分派閑置固定資產(chǎn)的合理性、高效性，確保固定資產(chǎn)管理效率與效果，最大限度地增強(qiáng)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的全面性、真實(shí)性、高效性。此外，利用信息化技術(shù)可構(gòu)建固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)化數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，確保資產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)因素表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)管理效果。

（六）創(chuàng)新促進(jìn)共享資源，增強(qiáng)資產(chǎn)運(yùn)用有效率

基本準(zhǔn)則下，怎樣高效、合理使用國有資源也是增強(qiáng)資產(chǎn)經(jīng)營的主要因素。因?yàn)橘Y源分配的不平衡，預(yù)算單位原有的固定資產(chǎn)長期存在運(yùn)用有效率較低的情況。對于這樣的情況，也可以探究資產(chǎn)互享應(yīng)用的方式。比如在有些地方，為推動(dòng)公務(wù)用車改革，由政府部門授權(quán)委托的第三方平臺(tái)統(tǒng)一化供應(yīng)車輛安全管理及出行服務(wù)，既節(jié)省了政府部門的日常支出，又進(jìn)一步提高了資產(chǎn)的應(yīng)用有效率；再如有些地方的會(huì)議酒店、圖書館資源、展館基礎(chǔ)設(shè)施等都推行互享共用，這類互享方式提升了各部門的資源分配，防止了重疊搭建，節(jié)省了財(cái)政性資金。當(dāng)然，共享資源的有效應(yīng)用，務(wù)必要在機(jī)制健全的先決條件下，科學(xué)合理高效化的推行。

結(jié)語

《政府會(huì)計(jì)制度》下的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，需要行政事業(yè)單位對相關(guān)的工作人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，同時(shí)，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理觀念、構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部管控制度，使行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)用率得到提高。此外，要將行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作落實(shí)到個(gè)人，并與其績效考評進(jìn)行關(guān)聯(lián)，創(chuàng)建確定的全部責(zé)任制度，令行政事業(yè)單位的每一項(xiàng)工作的相關(guān)責(zé)任義務(wù)都能做到有據(jù)可依，從而更加有助于實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，使管理效果得到切實(shí)提高，使行政事業(yè)單位的資源應(yīng)用得到最大化。