由教育目標看我國會計教育改革—兼論會計教育目標的多樣性

李學芳 黃卉敏 山東財經大學

引言

隨著我國國民經濟的增強與科技的飛速發展，我國會計行業面臨著很大的新型挑戰，我國會計教育水平已有較大幅度的提升，與此同時，教育改革的強度也在不斷加大，對于會計專業學生的專業素養和解決問題的能力也更加重視，由此對于會計教育改革的需求更加強烈。但是，對于會計教育改革的說法不一，對于會計教育到底應當培育什么樣的專業人才或者什么樣的專業人才才能適應當前的市場需求，成為當前對于會計教育改革爭論的焦點。本文以此來出發，探討我國會計教育改革的未來和方向。

一、會計教育目標對會計教育改革具有重要意義

近年來，隨著社會各界對財務報告質量、會計管理水平的關注程度不斷提高，提高會計人員素質和深化會計教育改革的呼聲日漸強烈。在相關研究呈現百花齊放局面的同時，也反映出思路上的巨大分歧。這些分歧的根源折射出對會計教育目標認識上的差異和混亂。

會計教育目標，就是培養怎樣的會計人才。從根本上說，這應當取決于經濟社會發展的需要，如果更具體和直接一些，則來自會計職業界和市場的需求。但是長期以來，我國的會計教育主要由政府會計主管部門和教育主管部門主導，在這種體制下，會計人才培養的目標實際上由政府行政力量代替市場做出決定。映射出計劃經濟體制的時代烙印，造成會計教育目標比較死板和單一，以傳授應用技能為主。這種形式在提供了規范性的同時，也限制了教育個性的發揮和會計教育與實務的交融。由于近年來我國經濟體制、會計管理制度和信息技術等方面的巨大變化，實務界對會計人才的需求也隨之發生了重大改變，傳統的以傳授技能為主的教育目標已明顯不能適應時代要求，無法及時反映人才市場和會計職業界的需求。因此，會計教育目標的嚴重滯后，更是加劇了會計教育改革思路上的各種分歧與混亂。

當前，關于教育目標比較權威的表述當屬《中華人民共和國高等教育法》和《中華人民共和國學位條例》中的有關規定，這些規定一方面為會計教育指明了大方向及框架，但還不夠具體。另一方面對會計教育目標的認識往往過于單一和理想化，強調立足于培養所謂高素質、復合型人才，流于片面和簡單化，大量的高校在人才培養上均定位于“高端”，似乎會計都要成為通才甚至全才。但是如果這樣，是否意味著我們的會計教育將成為精英教育，以至所有的會計從業人員都必須成為CFO或CPA？顯然，這種觀點忽視了會計的需求是有階段性和層次性的。同時，市場經濟條件下，會計也存在著細分化的需求，教育者不應該也不可能只提供一種資源來滿足各種不同的社會需要。會計教育不考慮市場需求、教育對象和教育資源的差異，將導致效率低下和大量教育資源浪費。

二、確立會計教育改革目標的制約因素：市場化及其影響

（一）影響會計教育目標的最根本因素是市場化

世紀之交的一項實證調查研究表明，會計理論界和實務界普遍認為，二十一世紀的會計發展將受到知識經濟、信息技術、全球化和經濟體制改革等四大因素的影響[1]。知識經濟促使以無形資產為重點、以資產負債為依托、以公允價值為計量基礎的新型會計挑戰不斷；信息技術的發展沖擊傳統的會計理論和報告模式，促進財務會計與管理會計由分到合的趨勢；全球化推動跨國投融資的發展，從而極大地促進了跨國公司的成長，而國際會計差異產生的信息障礙限制了資源全球化合理配置；政府從制定會計規范和進行會計監督的角度，更多地考慮會計規范與經濟體制的匹配，而從中國會計的演進過程看，經濟體制變遷也確實是貫穿其中的主線。

但筆者以為，以上因素中最為根本和重要的是市場化，其他因素都依賴于經濟市場化的基礎和發展趨勢。首先，市場經濟為資源的合理估值以及以此為基礎的資源配置提供了理想的基礎，因此無形資產、人力資源等公允價值的計量，都在充分發達的市場經濟條件下才具有現實意義；其次，離開了市場化條件下的現代經濟體制和企業形勢，信息技術的應用也不會如此迫切；再次，后WTO時代，全球化是世界市場發展的必然結果；最后，我國的經濟體制改革本身就與市場化相伴相生，并以其為目標，會計職業本身也處于市場經濟的大潮之中。

（二）市場化前提下的會計教育目標具有多樣性和動態性

在市場化條件下，會計教育的目標決定于會計市場的需求，會計教育的成果也必須通過會計人才對市場需求的適應程度來檢驗。一方面，與其他產品或服務的需求細分一樣，市場對會計的需求具有多樣化和階段性的特征，也就是說，不同的會計崗位在不同的時期對會計人才的要求是不一樣的；另一方面，隨著市場化程度的加深，會計人員的流動性不斷提高，這導致會計教育的需求具有更加動態性的特征。因此，會計教育目標也不應該是單一和靜止的，而是具有多樣化和動態性的特征。正確認識我國的會計教育目標，應當從這一基本背景和要求出發。

三、我國會計教育目標體系的設想

（一）會計教育目標體系及其結構

會計教育目標可概括為總體（基本）目標和按照不同層次和角度分解的具體（細分）目標，各種目標的有機結合構成會計教育目標體系。其中，總體目標是基本的、核心的；具體目標根據不同的劃分方式又有不同的分類，如根據需求不同，可將會計教育目標分解為滿足企業、事業和其他經濟組織需要的具體目標；根據教育機構和對象的不同，可將會計教育目標分解為普通高等教育、成人教育、從業人員繼續教育目標等，按照內容和培養方向的不同，可將會計教育目標分解為知識教育、能力教育、道德教育等具體目標。所有以上會計教育目標，又可根據層次不同劃分為一級、二級和三級目標等，如根據對會計人員需求不同，可將會計教育目標分解為滿足企業、事業和其他經濟組織需要的具體目標，而在企業中又可根據業務特點等對會計需求的不同而將教育目標做進一步劃分。

（二）以培養具有充分適應性的人才為會計教育總體目標

總體目標是對會計教育目的的整體概括，也是對會計人才素質培養的最基本要求。目前對這一問題的認識多種多樣，其中較為流行的觀點是強化素質教育，但筆者以為素質一詞過于籠統，缺乏針對性和概括能力，容易導致認識的機械化；同時，對素質的理解也容易產生分歧，導致追求無所不包的“全面”，使會計教育成為一種“全能教育”，造成脫離現實和資源浪費。另外，當前所有教育的共性都是追求素質教育，以泛化的素質為目標，難以反映會計教育的特性。歸根結底，素質教育其實是一種教育模式，而非教育目標本身，從根本上說，教育目標還是培養什么樣的人才或者滿足何種人才需求的問題。

以往研究模式的主要弊端在于總是傾向于將會計教育目標單一化和固定化，而事實上，在市場化條件下，多樣性和動態性才是會計教育目標的基本特征。也就是說，不同層次的會計教育，出于滿足不同需求的目的，針對不同對象所確立的目標應當是不同的，也是可以隨著環境變化而改變的。當然，作為基本目標，應當反映會計教育的共性并具有相對的穩定性。對此，筆者認為應當以培養會計人才的適應性作為各類會計教育追求的共同特征。這里的適應性，一方面是指會計人員能夠適應其職業生涯中不同階段和崗位的不同要求，另一方面也意味著會計人員不斷自我完善以適應各種角色轉換并創造性開展工作的能力。這既是會計市場化的要求，也是學習型社會和組織的需要。根據這樣的教育目標，會計教育所培養的合格人才，其基本素質不僅是必要的專業知識和職業技能，更為重要的是具備不斷學習和創新的觀念及能力；相應的，在知識結構方面，除必需的專業理論之外，更加應注重基礎知識的積累，因為這是決定學習能力和水平的前提；在某種程度上需要適當增加所謂非專業知識和技能的傳授；而在專業知識和能力中，則更加注重職業判斷能力的培養。

這里的適應性不同于一般意義上素質的概念。它是會計人員素質的體現，但并不要求面面俱到；它涵蓋了素質教育的多方面內容，如道德品質、價值觀念、創新意識、知識結構和更新能力、創業能力、健全人格等，有些已經超出了會計教育和素質教育的范疇。它與素質教育的基本區別在于，不要求全面和全能，而更加注重人才培養的基礎性和針對性，強調深化基礎理論和應用能力的提升。為此需要加強專業實踐和案例教學，提高計算機學科和外語學科教學的比重和水平等。這里的適應性也不是一個單一和靜止的概念，它隨著不同需求層次、人才乃至院校的特點而具體化并相互區別。

（三）會計教育目標的細分與具體化

根據具體需求角度和層次不同，會計教育目標可細化為一個內容龐大的體系，其中一個主要問題是界定劃分各目標的層次的界限和依據。由于確立會計教育目標最重要的制約因素是市場化，因此以下主要按不同需求結構和教育內容對會計教育目標進行細分。

根據市場對會計人才的需求，可將會計教育目標分為培養從事會計工作、會計教育和會計研究的人才。其中，會計工作人才可根據工作范圍和性質分為公司企業與非營利組織會計兩大部分，而企業會計是各類會計需求中最主要也是最重要的部分，往下可以按照企業性質和類型再做進一步細分；會計教育人才包括各級各類學校和辦學機構中的教學人員，其主體是高等院校的會計教師；會計研究人才包括各種會計機構和其他單位中的專業化研究人員。這些也可以根據從事工作的不同各自再做進一步細分。從內容方面進行會計教育目標的細化，其中屬于第一層次的具體目標包括品德、知識、個性、能力等方面的要求。第二層次中，品德主要包括人生觀、價值觀和品質如誠信、奉獻、自律等，知識包括知識儲備、結構和更新能力等，個性包括健康向上的心理狀態、合作與團隊精神、創新的勇氣、溝通的愿望與集體歸屬感等，能力包括理解、分析、決策、執行等多方面的工作能力。和靈活的、可變通的方式，培養具有可塑性的管理型會計人才，以滿足不斷變化的市場需求。

第二，在教育教學中也要加強會計教育理論的深度研究、擴大會計專業課程設置的全面性與結構安排的合理性、增強會計學生專業技能的多樣性和人格的健全性，注重能力提升，增強專業實踐和案例教學，提高計算機學科與外語教學比重，建立健全會計職業界與會計教育界的有機互動互聯等。

第三，為適應會計學科和會計規則的不斷變化，滿足會計職業市場不斷發展的需要，會計人員的教育不可能一勞永逸，而只能是終身式的。還應當強調，會計教育應當在會計專業教師與高等院校會計資源充分發揮的基礎上，更多地依賴于多學科教育教學的成果，也依賴于會計人員在會計職業道德和綜合能力方面的不斷提高。所以，所謂會計教育，其實應是始于高等專業技能教育之前的一項全社會的任務。

結語

社會越發展越需要高素質和綜合性的人才，經濟的穩步增長離不開職業素養較高的專業會計人才的參與。近年來，教育目標的改革也催生了我國會計教育的改革和教育水平的不斷提高。然而，為了更好地適應企業和經濟社會的快速發展，我國會計專業人才的綜合性和專業性水平還需進一步提高，會計教育改革的創新性研究工作也是刻不容緩。

四、適應我國會計教育目標要求的會計教育改革思路

為更好地促進會計教育改革與發展，可從教育目標著手來研究會計教育模式中各個環節與層次中存在的問題及關系。目前有關會計教育改革的相關文獻已有較為完善的研究，其中涉及教育目標的定位、劃分會計教育層次、會計學科體系建設、專業設置、教學活動和教育實踐活動，再到關于教師的培養、教育教學方法、手段工具的選擇，以及考試制度的完善等各個方面。這些文獻都提出了很多具有現實意義的研究思路，然而考慮到會計教育目標的動態性與多樣性，當前的這些研究是不夠的，我國會計教育目標的研究應當要求不同的教育主體基于不同的會計市場需求以及各自的教育目標，采用不同的教育模式，而且所采用的教育模式應當是靈活的、可變的，這就是彈性教育的觀念。

第一，從培養具有高度適應性的會計人才這一基本目標出發，根據會計市場需求、教育資源和培養對象的特點，從學科體系建設、專業及課程設置、教學方法和手段等方面，采取多樣化