“應(yīng)收賬款”舞弊特點(diǎn)及原因

羅雯

(江西財(cái)經(jīng)大學(xué))

應(yīng)收賬款是企業(yè)與他方進(jìn)行銷售商品、提供服務(wù)等交易往來時(shí)產(chǎn)生的債權(quán)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大的影響。基于應(yīng)收賬款在企業(yè)中極為重要的地位和影響，對(duì)應(yīng)收賬款的舞弊形式及其原因進(jìn)行研究與探討顯得尤為必要。

一、“應(yīng)收賬款”舞弊的特點(diǎn)

（一）舞弊手段趨向復(fù)雜化、多樣化

隨著時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易形式愈加復(fù)雜化，應(yīng)收賬款舞弊手段也呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化、多樣化的特點(diǎn)。

1.復(fù)雜化

應(yīng)收賬款舞弊手段復(fù)雜化不可避免。當(dāng)前我國仍處于一個(gè)相關(guān)法律法規(guī)逐步完善的階段，新的會(huì)計(jì)和稅收制度在借鑒國際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國特殊國情的基礎(chǔ)上不斷出臺(tái)，這會(huì)產(chǎn)生雙重的影響。一方面，現(xiàn)有的舞弊行為會(huì)得到更加嚴(yán)格的查處和防范；另一方面，由于漏洞是不可避免的，為了適應(yīng)新的制度，應(yīng)收賬款舞弊手段會(huì)變得更加復(fù)雜。

2.多樣化

為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，以前常見老舊的舞弊手法會(huì)以新的形式和面貌展現(xiàn)出來，一些嶄新的舞弊手段也會(huì)逐漸涌現(xiàn)，更加難以發(fā)現(xiàn)和識(shí)別。比如，以前往往通過涂改和偽造憑證、破壞賬目等淺顯的舞弊手段來進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊，這樣的舞弊手法僅僅通過會(huì)計(jì)賬簿的變動(dòng)便可識(shí)別。而現(xiàn)在各種虛假發(fā)票和憑證層出不窮，以加班、獎(jiǎng)金等為借口進(jìn)行資金的貪污挪用。

（二）以合作的形式掩蓋舞弊的行為

關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致應(yīng)收賬款舞弊的一個(gè)重要且普遍的因素。利用關(guān)聯(lián)方交易的形式進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊的現(xiàn)象仍是客觀存在的。如果企業(yè)的管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩蓋非法交易，從而操縱利潤、獲取非法收入、偷稅漏稅，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)披露中對(duì)有關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行隱瞞，對(duì)財(cái)務(wù)信息造假，這無疑是利用關(guān)聯(lián)方交易的合作形式進(jìn)行應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)舞弊行為。

（三）隱蔽性不斷增強(qiáng)

所有的會(huì)計(jì)舞弊都存在一個(gè)“舞弊冰山理論”：被識(shí)別發(fā)現(xiàn)的部分只是如冰山一角般渺小，更龐大危險(xiǎn)的部分則是深深隱藏在海平面以下。針對(duì)應(yīng)收賬款的舞弊被發(fā)現(xiàn)的部分只是一個(gè)微不足道的部分，有更多未被發(fā)現(xiàn)的更為危險(xiǎn)的舞弊情況則是被深深地隱藏著。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的不斷深入和強(qiáng)化，有些企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊已經(jīng)更加注意手段的隱蔽性；并且由于會(huì)計(jì)信息化處理系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算上的逐漸廣泛應(yīng)用，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊的犯罪案件不斷地出現(xiàn)，為發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款舞弊增加了難度。

二、“應(yīng)收賬款”舞弊的成因

（一）直接原因

站在理性經(jīng)濟(jì)人以利益最大化為目標(biāo)的角度看，應(yīng)收賬款舞弊的直接原因即為利益的驅(qū)使。無論是從個(gè)人角度還是從企業(yè)法人主體的角度來看，應(yīng)收賬款舞弊可以給個(gè)人或者企業(yè)集體帶來利益，因而促成了應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象的泛濫。

1.個(gè)人利益的驅(qū)使

進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊的企業(yè)中不乏一些缺乏法律觀念和集體道德觀念的人，這些人為了一己私利，私自盜用或者挪用企業(yè)的財(cái)富，享受特殊的待遇和服務(wù)，把這些超額的支出以應(yīng)收賬款的名義堂而皇之地記在會(huì)計(jì)賬簿上，來暫時(shí)掩蓋個(gè)人違法行為。這樣的行為嚴(yán)重造成了企業(yè)財(cái)富的大量流失，損害企業(yè)整體的利益，甚至影響國家稅收，屬于明顯的應(yīng)收賬款舞弊行為。

2.企業(yè)利益的驅(qū)使

某些企業(yè)為了整體的利益也會(huì)進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊。一般而言，企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊不外乎出于以下目的：粉飾報(bào)表、提高業(yè)績、激勵(lì)股東投資以及提高市場競爭力等。

（二）企業(yè)原因

站在企業(yè)這一主體來看，應(yīng)收賬款舞弊的原因有以下三個(gè)方面：內(nèi)部控制制度不夠健全、企業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)以及道德素質(zhì)不夠高、企業(yè)管理層態(tài)度縱容。

1.內(nèi)部控制不夠健全

站在企業(yè)主體這一角度來看，行之有效的內(nèi)部控制制度有利于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營，可以很大程度減少甚至杜絕應(yīng)收賬款舞弊情況的發(fā)生。然而，若是企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，企業(yè)決策權(quán)和控制權(quán)掌握在少數(shù)幾個(gè)人手中，相關(guān)負(fù)責(zé)人相互串通勾結(jié)等，則會(huì)為應(yīng)收賬款舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和條件。

2.財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)不高

企業(yè)財(cái)會(huì)人員是直接參與和接觸會(huì)計(jì)賬簿的編寫和制定的關(guān)鍵人員。財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)直接或間接對(duì)會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生影響。一旦財(cái)會(huì)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和能力，或者不具備認(rèn)真負(fù)責(zé)的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，則很容易違反會(huì)計(jì)人員的道德準(zhǔn)則的要求，從事違法犯罪的會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)。因此，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的高低，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊影響重大。

3.企業(yè)管理層的態(tài)度縱容

企業(yè)管理層的態(tài)度對(duì)一家企業(yè)的內(nèi)部文化環(huán)境和工作氛圍影響巨大。積極正直的管理層態(tài)度可以帶動(dòng)和鼓舞整個(gè)企業(yè)員工的工作熱情。然而，如果企業(yè)管理層沒有著重于打造公平正直的企業(yè)環(huán)境，沒有帶頭以身作則嚴(yán)格約束自己的行為，反而偷盜挪用企業(yè)集體財(cái)富，利用自己的特權(quán)享受超額服務(wù)，上行下效，則會(huì)在企業(yè)上下形成非常不好的風(fēng)氣。

（三）法律環(huán)境

經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，各種主體的行為都是受法律法規(guī)的制約，而應(yīng)收賬款舞弊現(xiàn)象頻發(fā)的原因離不開相關(guān)法律法規(guī)的制約失效。我國正處于相關(guān)法律不斷完善的過渡階段，相關(guān)法律不夠完善也是不容忽視的客觀事實(shí)，這就會(huì)給一些違法犯罪的人提供應(yīng)收賬款舞弊的可趁之機(jī)。從宏觀的角度來看，之所以應(yīng)收賬款舞弊盛行，一個(gè)重要的原因便是國家現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善和健全，相關(guān)的舞弊犯罪行為的懲戒力度不夠，缺乏威懾力，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款舞弊的違法成本過低。正因?yàn)槿绱耍瑥慕?jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了成本，所以在一定程度上會(huì)助長這種應(yīng)收賬款舞弊的社會(huì)風(fēng)氣。