降低增值稅稅率對PPP項目的影響研究

辛秋蓉

華北建設集團有限公司

1 前言

在社會經濟發展的背景下，PPP 項目作為政府和社會資本的合作模式，通過政府職能轉變、打破壟斷等方法，可以使社會資本平等地參與到公共服務之中，實現市場化、社會化創新發展的目的。伴隨當前社會的經濟運行，通過PPP項目的落實，可以更好地拓寬政府辦事途徑，同時也會使公眾更多的體會到多樣化的公共服務，滿足多樣化的產業運行及調整需求。但是，在實際的PPP項目執行中，受到結構復雜、投資金額巨大等因素的影響，會降低部分部門的參與度，從而影響PPP 項目的執行結果。通過對增值稅稅率的研究發現，其內容對PPP項目的影響較大，研究中，針對這一問題總結降低增值稅稅率對PPP項目的影響，本論文是以（中國）駐馬店國際農產品加工產業園一期PPP項目為案例進行研究。

2 PPP項目及增值稅稅率

2.1 PPP項目

對于PPP（(Public-Private-Partnership）項目而言，主要是指政府與私人組織之間，為了某種公共物品及服務，所形成的以特權協議為基礎，逐漸形成的一種合作關系，并通過簽署合同確定雙方的權利、義務。政府與社會主體建立“利益共享，風險共擔”的共同關系，政府的財經負擔減輕，社會主體的投資風險減小。PPP 項目通常較適用于公益性較強的處理模式，通過合作模式的確定，考慮政府的參與形式、渠道及范圍等，有效推動PPP 項目的正常進行[1]。

2.2 增值稅稅率

增值稅稅率是指增值稅應稅產品的總體稅額與銷售收入額的比例。由于增值稅以應稅產品的增值額為扣稅對象，同時又必須保持同一產品稅負的一致性。對增值稅一般納稅人發生增值稅的銷售行為進行調整，將原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。這種降低增值稅稅率的現象進一步激發了市場活力。

3 PPP項目全生命周期增值稅存在的問題

3.1 公共機構

由于政府是參與PPP 項目的核心主體之一，在項目執行的過程中，政府通過采購方的職能展現，所承擔的義務存在著差異性。通常情況下，增值稅稅率降低對公共機構的影響體現在以下方面：首先，對于政府部門，在發揮公共事務中的管理職能時，政府需要向公眾提供合理的公共產品及服務，并發揮項目的規劃、采購及監督等職能；其次，在發揮公共產品的購買職能時，需要為公共提供服務支持。在這些情況下，會衍生政府征稅的問題[2]。

3.2 社會資本

對于社會資本而言，在實際的職能分析中，要承擔公共基礎設施及項目中的設計、建設、運維等工作，這種情況下會面臨增值稅進項稅額的“持有成本”問題。在“營改增”執行之后，社會資本參與到PPP 項目之后，企業會面臨9%的增值稅，導致一些項目成本難以獲取進項抵扣，影響資金貨幣的時間價值。

4 增值稅稅率對PPP項目的影響

4.1 PPP項目涉及增值稅的問題

增值稅是否計入建設投資、增值稅進項抵扣、政府補貼與政府付費、可行性缺口補助是否繳稅三個方面的問題。

4.1.1 PPP項目進項稅的影響

結合PPP 項目的建設特點，建設項目總投資進項稅主要有第一、建設投資中的建設工程費、安裝工程費及設備購置費的進項稅構成，由于建設投資較大，加上建筑業增值稅率為9%，可能會產生兩個問題:一是增值稅進項稅額較大產生的資金成本對企業造成較大損失，二是增值稅進項稅額在項目合作結束時仍不能完全抵扣的問題。第二征地拆遷費本項目的征地拆遷費用由項目公司承擔，然后通過可用性支付的方式收回，本項目不存在征地拆遷費用的進項稅。

4.1.2 PPP項目銷項稅的影響

在PPP項目執行中，營業收入分為建設期、運營期。降低增值稅稅率的情況下，對各個階段的影響體現在以下方面：第一，建設期。項目公司在建設期內均不會有運營收入，也不會產生相應的增值稅銷項稅額，前期支付的進項稅額較高、后期增值稅銷項抵扣時間較長將直接影響社會資本方的資金占用成本。這一階段收入主要為政府補貼包括中央財政補貼、地方財政補貼，政府提出了不征收增值稅的規定，也就是說，在項目建設中，政府補貼資金為固定資產，不需要征收增值稅，在本項目中沒有；第二，運營期。在（中國）駐馬店國際農產品加工產業園一期項目中運營期收入主要是使用者付費及必要的可行性缺口補助，使用者付費中主要的銷項稅為房產稅：經調研房產稅稅率為12%，每年房產稅=標準租金收入（不含銷項稅）12%，可行性缺口補助，本項目PPP合同未明確，根據相關規定除稅務部門明確認定的補貼項為不征稅范疇的，項目公司取得的其他政府補貼或政府直接付費收入屬于應稅收入，仍須履行所得稅納稅義務及增值稅義務。

4.1.3 實際繳納增值稅

根據PPP 項目的執行特點，在累計進項稅中抵扣費抵扣的銷項稅額，稅率明顯降低，可提高項目可行性及投資回報率。

4.2 對PPP項目現金流的影響

4.2.1 現金流入

結合PPP項目的執行特點，使用者付費、政府補助等都被視作PPP 項目的現金流。針對使用者付費情況，其費用內容主要包括稅費，在增值稅稅率降低的情況下，會減少銷項稅，但是使用者付費有所提升。這種情況下，不征收增值稅的情況下，增值稅的稅率是否降低不會對現金流入造成影響；對于征收增值稅的情況，項目中潛在的稅務風險需要有政府部門承擔，也就是說，降低增值稅稅率不會對現金流造成影響；在設定政府所付費金額的情況下，增值稅的降低會提升政府的費用支出，同時也會降低銷項稅。在本質上分析，當增值稅稅率降低，下游企業會在受到進項稅稅額的影響下提升成本，從而影響付費金額，導致購買服務的數量不斷降低[4]。

4.2.2 現金流出

PPP項目建設中，投資費用、運用成本以及企業所得稅等都是PPP 項目的現金流出。在增值稅稅率降低的情況下，不會對建設投資項目的運營成本造成影響，但是，對于建設投以及運營管理階段而言，相關的進項稅稅額會下降。如，對于銀行貸款而言，銀行所開具的貸款利息是不能抵扣的，所以，在增值稅稅率調整的情況下，不會對銀行貸款造成影響[5]。

4.2.3 投資收益指標

在增值稅稅率降低的情況下，雖然不會對總現金產生直接影響，但是，在總現金流的影響下，會提升項目收益，這種情況稅率降低但不減少使用者付費的基礎上實現的。但是，在政府支付風險的影響下，增值稅稅率會不斷降低。

5 降低增值稅稅率對PPP項目影響的政策建議

5.1 完善增值稅納稅制度

在當前社會經濟運行及持續發展的背景下，針對PPP 項目中存在的增值稅問題，需要及時引入全面的增值稅納稅制度，結合公共部門的運行特點，確定增值稅的納稅范圍，從而及時消除對增值稅的影響。通過全面引入增值稅的制度形式，其作為一宗激進模式，需要結合時代的發展變化，進行增值稅主體制度改革，使現有國家公共部門在資金系統調整的情況下，細化增值稅征收方案，并將公共機構作為有機整體，降低部門預算，為公共部門的稅務調整提供支持。但是，需要注意的是，政府的不同部門并不是統一整體，在具體的稅務處理中，需要進行獨立預算，長期發展中出現了獨立運算的問題[6]。

5.2 積極推進頂層設計理念

根據PPP項目的執行特點，在關鍵性涉稅問題分析中，需要確定以下觀念：第一，確定增值稅稅收優惠。由于增值稅貫穿在PPP項目的全部周期，在不同項目差異因素的影響下，納稅節點無法進行統一整合，降低稅務管理的有效性，因此，針對這一問題，需要落實增值稅稅率優化政策，通過“正面清單”的資源整合，依法進行稅收優惠政策的調整，針對沒有繳納“正面清單”的主體，不能享受相關優惠政策。第二，確定PPP項目的“收入”性能。通過對PPP 項目的分析，在運營階段的收入以及終止時的資產真核中，“收入”形成存在著應一定的差異性，為了及時解決這些問題，在頂層理念完善中需要做到：首先，確定PPP 項目公司股東的繳稅增值稅。由于政府本身為非稅主體，部分稅收繳納面臨著充分納稅的問題，針對這一情況，需要退稅或是直接免稅，并通過激勵性手段的運用，保證PPP 項目穩步進行。其次，在PPP 項目運營階段的“收入”分析中，由于PPP 項目中的部分收入低于PSC值，公共產品的供給主體會發何時能一定轉變，針對這種情況，需要將其認定為營業收入，并在PPP項目允許的情況下，按照公司的規定進行PSC 值的抵扣。針對運營收入性質的增值稅，需要有PPP項目資產作為最終的承接支付方，這種情況下會產生重復征稅的問題，所以，應該采用減免或是返還方式減免重復稅費[7]。

5.3 深入分析稅制改革內容

通過對增值稅相關內容的分析，在稅制改革及深入調整的背景下，通過提高直接稅比重的方式，可以更好地降低間接稅的比重，從而降低增值稅對PPP 項目管理造成的影響。一般情況下，在稅制改革內容的深入分析中需要做到：第一，在分配階段的稅收調節中，可以降低稅收對經濟的損失，保證稅收中性化。第二，在直接稅以及間接稅的調整中，如果兩者權衡比重缺失，會嚴重影響我國經濟體制的轉型，同時也會為產業運行結構的調整帶來限制。第三，在PPP項目執行中，應該在社會經濟穩定增長的情況下，進行產業結構的調整，并通過新興產業結構分析，有源稅收體制，以便推動產業的轉型，并為產業的良性循環及穩步發展提供參考。第四，在雙主體結構建立中，應該將直接稅以及貨勞稅作為主體，通過環境稅、資源稅的綜合調整，構建完整性的現代稅改革體系。第五，在稅種科學配置的情況下，PPP項目需要將房產稅、資源稅作為主體，通過各項稅務內容的進一步優化，簡化稅率機構，推動PPP項目的穩步進行[8]。

6 結束語

總而言之，在稅改制度背景下，PPP項目作為國家重點推動的公共服務內容，在管理制度改革的情況下，需要全面深化改革內容，通過改革項目的分析，及時發現項目執行中存在的問題，并通過現代化治理方案的調整，為我國全面建成小康社會提供支持。因此，在增值稅稅率調整的情況下，需要通過制度內容的不斷創新，降低PPP項目執行中的增值稅，以推動PPP項目穩步發展，為我國經濟產業的運行提供支持。