大數據下個人所得稅征管問題芻議

陳露絲

一、大數據背景下我國個人所得稅征管面臨的挑戰

（一）信息不對稱

1.大數據背景下稅務機關對稅源的監控信息不對稱。隨著互聯網技術發展，個人收入來源越來越多樣化，虛擬貨幣的使用也越來越普遍。我國稅務機關對稅源的信息采集難度加大，征納稅雙方所掌握的信息量不一致，導致信息的不對稱。目前，我國個人所得稅稅目共有11項，雖然稅務機關能夠通過大數據獲得相關的數據信息，但是來源渠道多元化，數據分布分散，在納稅人納稅遵從度普遍不高、納稅自覺性較低的情況下，謊報、瞞報其收入來源的行為，導致稅務機關在稅收征管過程中處于劣勢。比如，納稅人從多處取得兼職收入，但稅務機關無法采取措施進行監管，便給代扣代繳義務人和納稅人以可乘之機。為了自身利益，采用現金發放或者巧設名目以福利費方式發放，達到少納稅或者不納稅的目的，從而導致稅收流失。

2.大數據背景下納稅評估的信息不對稱。雖然我國“金稅三期”工程已經全面建成，但是并未實現全國聯網。同時，國地稅的合并，各地稅務系統軟件存在差異，稅務系統平臺處理海量信息能力有限，很多涉稅信息的獲取存在一定時滯性。我國稅務機構與第三方部門并未搭建起科學有效的信息共享平臺，獲得的信息大多是憑納稅人主動進行申報，對納稅人稅收行為的評估缺乏全面性、真實性、及時性和可靠性。

3.大數據背景下稽查選案的信息不對稱。個人涉稅信息具有較高的隱秘性，且目前對應納稅額人為操縱現象嚴重，造成稅務稽查機關利用稅務信息管理系統及其他信息資源采集的數據失真。首先，采集的涉稅信息質量不高。自然人納稅人在涉稅信息掌握上具有極大優勢，而稅務部門在獲取涉稅信息方面難度大，分析能力不足，無法掌握納稅人最全面、最真實、最相關的信息，直接影響了稽查效率和稽查成果的大小。其次，計算機智能輔助應用選案不夠。目前，稅務稽查工作主要依靠計算機輔助系統，分析方法單一，稅務人員在對納稅人數據進行審計時，往往是根據以往經驗得出結果，未能真實反映納稅人當前的生產經營狀態。

（二）大數據背景下征管制度缺乏有效協作

1.征管機構內部缺乏有效協作。首先，各級稅務部門和層級之間的信息溝通不暢。我國稅收管理采取“統一領導、分級管理”的制度，而下級機關掌握的涉稅信息多于上級機關，但下級機關又需要嚴格執行上級機關下達的任務，這就使得上級機關無法根據各地區實際狀況下達稅收征管任務。其次，稅收管理區域的信息整合度不高。國地稅合并后，各地方稅務局開發、應用的征管軟件存在差異，稅務系統處理平臺的處理信息能力有限，且未建立起全國統一的涉稅信息共享平臺，對于跨國、跨省、跨市取得收入的納稅人，各地的涉稅信息無法迅速匯總。

2.征管機構與第三方部門缺乏有效協作。雖然稅務機關會使用工商、房管、教育、銀行等部門的數據，協助核實專項附加扣除的相關信息，但只是調取數據，且稅務系統及第三方在各自信息平臺上采集涉稅信息時使用的口徑和標準不一致，加上第三方部門為了自身利益及擔心信息泄漏，不愿意提供相關信息，導致稅務機構無法實時、全面掌握納稅人的涉稅信息。

（三）大數據背景下稅收法律法規體系不夠健全

雖然我國在《個人所得稅法》《個人所得稅法實施條例》《稅收征管法》等稅收法律法規中對個人所得稅征管做出了規定，但是針對大數據治稅和信息管稅并沒有出臺具體的法律依據，也缺少與之相對應的個人隱私保護條款。沒有法律約束力，稅收懲處力度不足，征納雙方稅收遵從度和違法成本低，給雙方帶來了經濟和道德上的風險。比如：納稅人將選擇隱瞞收入來源而偷逃稅款，稅收執法人員可能滋生賄賂行為或非法使用納稅人涉稅信息，第三方涉稅信息部門拒絕提供或隱瞞涉稅信息，從而降低了稅收征管效率，延緩了稅收征管信息化建設工作推進。

（四）大數據背景下稅務人員素質、能力及系統建設不足

我國稅務機構人員年齡結構不合理和知識文化水平普遍不高，使其在思想觀念和業務能力上存在雙不足的情況。一方面，大數據作為信息時代的產物，更新換代速度快，而稅務系統老員工大多是終身制，缺乏自我學習意識，加之本身學歷不高，所掌握的知識陳舊，對新知識的學習和理解又十分有限，故很難跟上稅收信息化的腳步。當前稅務系統中，很多稅務人員長期處于同一工作崗位，且大多數畢業于財稅專業，認為稅務信息化是稅務系統信息中心人員的事情，自己只要做好本職工作就行。另一方面，缺乏大數據人才培養和激勵制度。稅務機構內部信息中心人員配置數量無法滿足稅收信息化建設發展的需要，對大數據人才重視程度和培養力度不夠，導致相關專業化人才流失。稅務機關缺乏對大數據技術人員業務建設要求，也沒有行之有效的激勵政策鼓勵工作人員不斷完善大數據共享系統。同時，信息中心僅限于稅收業務培訓，很少有與第三方涉稅信息部門共同參與的大數據共享系統開發、運營等方面的綜合培訓。因此，缺少第三方合作，稅務機構很難在大數據背景下順暢地進行信息共享。

二、運用大數據完善我國個人所得稅征管的建議

（一）完善大數據背景下個稅征管法律法規

1.立法明確財產登記和現金管理制度。首先，制定個人財產實名登記制。每個公民、居民在各種經濟賬戶中必須采用統一的身份識別號碼，開通所有與收入相關的賬戶必須采用實名制。通過財產登記制度建立，政府可以實時監測納稅人財產存量變化情況，從而掌握納稅人財產增加而獲取其他收入、財產減少而產生的轉讓所得情況。通過財產登記制度約束，納稅人必須將財產變化情況通過大數據呈現到稅務機關面前，便于稅源監控。其次，嚴格限制現金交易。由于稅務機關在稽核時無法掌握納稅人通過現金交易產生的收入信息，因此，政府應制定政策規定小額交易可以使用現金，超過一定數額的交易必須采用銀行轉賬進行。這樣，稅務機關可以通過納稅人在銀行的交易獲取數據，從而全面掌握其涉稅信息。此外，隨著電子支付水平不斷提高，我國應完善金融交易監管制度，通過大數據深入挖掘隱匿收入。

2.制定稅收征管信息化相關法律制度。首先，制定個人所得稅信息化征管法律法規，對信息管稅、大數據治稅做出明確規定，從法律層面給予最權威的制度保障，做到有法可依，依法治稅。其次，制定涉稅信息安全保障法律法規。運用大數據搜集納稅人信息時，不可避免會涉及到納稅人隱私或機密等信息。為了保障數據信息安全，必須要有法律對涉稅平臺進行監管。如果沒有法律約束力，有可能造成個人信息泄露，使納稅人對稅收征管信息化產生抵觸心理，從而隱藏涉稅信息。

（二）提高納稅人納稅遵從度

1.培養大數據思維。一方面，加強稅企合作。稅務人員自身應持續實時梳理新個稅政策中的重難點，加強業務學習，并且運用微信、郵件等通訊工具，確保稅企有效溝通。稅務機關可以組織稅務專家團、成立咨詢小組解答企業人員在政策解讀中遇到的問題，邀請企業相關人員參加政策培訓，搭建網絡直播課平臺等方式，采取線上線下兩個維度，以點帶面使大數據征稅深入人心。另一方面，加強與各方的協作。與司法機關、公共交通部門、新聞媒體合作，在人流密集的辦事大廳、交通要道和報紙雜志，共同開展個稅主題普法宣傳，提高公民納稅意識。充分發揮網絡平臺優勢，構建自媒體、視頻、微信公眾號、辦稅服務廳APP全方位的宣傳優勢，使納稅人提高自身納稅遵從度。

2.完善申報激勵機制。稅務機關可以利用納稅人數據庫提供的個人所得稅申報表，以及政府部門和社會機構的完善數據實現信息共享，使納稅人在子女教育、贍養老人、租購住房、參加保險、使用公共資源等方面享受不同程度的優惠政策。比如：對于高收入人群，可以在投融資、信貸等方面給予政策支持；對于中、低收入人群，采取公共設施免費使用權，或者發放納稅信用金等。

3.加大稽查和處罰力度。一方面，進行有效的評估和稽查。成立專業稽查小組，該小組應涵蓋財稅、信息技術、法律等專業的人才。個人所得稅的自然人納稅人數量多，地域分布廣，因此對每一個納稅人進行納稅評估和審計是不現實的，只能針對可能存在高稅收風險的群體進行重點評估稽查。通過大數據反饋的信息與評估審計結果進行比對，發現稅收風險。同時，國家應賦予稅務機關稅收執法權，包括搜查權、銀行等金融部門調賬權等，要求自然人和其他部門不得拒絕提供涉稅資料。另一方面，嚴懲偷逃稅行為。例如：對小額偷逃稅行為給予罰款，對大額偷逃稅行為提起訴訟；將偷逃稅人員列入“誠信黑名單”，在今后的就業、醫療、社保、貸款、出入境等方面加以限制。

（三）建立完善大數據背景下個人所得稅征管體系

1.建立納稅人大數據庫。納稅人大數據庫要將采集到的自然人個人基本資料、銀行賬戶、住房信息、個人征信等各方面信息，統一整合到以納稅人識別號或身份證號為唯一標識的納稅人專屬涉稅信息賬戶中。稅務機關通過收集到的信息對納稅人進行稅源監測，利用大數據挖掘分析技術，主動獲取數據、挖掘信息，將事前風險管理和事后稽核比對結合起來，防止偷稅漏稅行為的發生，提高稅收征管效率。

2.建立全國涉稅信息共享平臺。以大數據技術作為支撐，搭建起公安、住建、教育、醫療、社會保險部門以及銀行、信貸等商業部門高度統一的共享平臺，設立統一的信息采集標準，實現全國聯網的數據庫網絡。通過加強與政府部門的合作，從公共信息資源共享中識別稅收風險；通過與第三方機構之間的合作，掌握納稅人收入及支出情況，有效監控其資金流向。

（四）加強稅務人才培養

在稅務人才培養上，可在高校設立“大數據+財稅”的相關專業，為國家儲備和輸送稅務人才。在公務員考試科目中，適當增加對稅收征管信息化知識的考察。在人才獲取后，建立全國范圍內的培訓機制，讓各層級的稅務人員具備與時俱進的知識體系，并加強溝通交流，為完善大數據背景下的個稅征管獻計獻策。對于高素質、復合型的稅務人才，稅務機關應給予更多的激勵措施和晉升空間，防止其流失。