疫情防控財政資金審計研究

孟令瑤

2020年春節(jié)以來，新型冠狀病毒肺炎疫情迅速席卷全國。為保障人民群眾生命財產(chǎn)安全，黨中央迅速作出反應，緊急頒布各項政策措施，特別是相關財稅政策，統(tǒng)籌安排財政專項經(jīng)費預算，確保經(jīng)費保障職能的有效發(fā)揮。國家審計作為國家治理大系統(tǒng)中具有預防、揭露和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，其目標和重點隨著國家治理的需求而不斷調(diào)整變化。為保證我國政府頒布的一系列疫情防控財政資金政策措施落到實處，審計署即時成立了審計應急小組，要求各級審計機關結合各地疫情防控實際情況，迅即開展疫情防控款物審計，助力疫情防控工作高效完成。

一、疫情防控財政資金相關政策

在疫情專項資金保障方面，財政部實行財政兜底政策，切實保障醫(yī)療救治費用補助及時到位，確保患者及時得到救治，并對醫(yī)務人員和防疫工作者發(fā)放了臨時性工作補助及津貼〔《關于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關經(jīng)費保障政策的通知》（財社〔2020〕2號）〕。

在企業(yè)貼息貸款保障方面，中國人民銀行于2020年1月31日發(fā)布通知，將下?lián)艿? 000億元專項再貸款用于支持疫情防控重點企業(yè)渡過難關。財政部同時指出，要對疫情防控重點保障企業(yè)貸款給予財政貼息〔《關于支持金融強化服務做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（財金〔2020〕3號）〕。截至當年4月19日，各級財政共安排疫情防控資金1452億元，主要用于加大醫(yī)療衛(wèi)生投入力度和扶持受疫情影響的企業(yè)。

二、疫情防控財政資金審計必要性

（一）疫情防控撥付資金數(shù)額較大

本次新冠肺炎疫情發(fā)生后，黨中央迅速采取行動撥付了大量抗疫專項資金，截至2020年11月底，各級財政疫情防控資金支出超過4 000億元，確保了各地按時開展疫情防控工作，及時救治人民群眾。隨著疫情防控要求不斷提升，如何保證大額疫情防控資金不被貪污、擠占和挪用，成為社會各界和廣大人民群眾關注的熱點。

（二）疫情防控撥付資金使用主體較多

經(jīng)手本次疫情防控撥付資金的部門和單位眾多，資金使用主體也較多，涉及各級政府、銀行、金融機構、企業(yè)、醫(yī)院等。資金使用主體較多，必然給資金管理帶來一定難度，各級主體是否按既定流程和相關法律法規(guī)的要求獲批、管理和使用資金，應得到更多監(jiān)督，以確保財政資金政策落實到位，避免出現(xiàn)汶川地震后的“天價帳篷”事件。

（三）維護社會穩(wěn)定需要

新冠肺炎疫情突如其來，又恰逢新春年關，一時間人心惶惶，雖然黨中央及時應對，為抗疫撥付大批資金，但是資金的使用效果如何公眾不得而知。國家審計機關對疫情防控撥付的資金管理及使用情況及時進行審計，并將政策效果、審計結果和審計整改情況及時公之于眾，一定程度上可以減輕民眾的焦慮心理，增強萬眾一心抗擊疫情的信心，保障經(jīng)濟平穩(wěn)健康運行，維護社會穩(wěn)定。

二、疫情防控財政資金審計重點

劉洋、陳家賢（2020）認為，疫情防控專項審計應檢查國家財政撥款及金融貸款是否真實、合規(guī)和有效地用于恢復群眾生產(chǎn)生活。鄭小榮、吳睿（2020）總結了疫情防控審計工作的重點，認為應特別關注對疫情防控資金和捐贈款物的總體情況、分配和使用情況審計。戚振東、路昊寬（2020）指出，要監(jiān)督財政資金使用過程中的真實性、合法性和效益性，重點查處并揭發(fā)貪污腐敗、挪用與浪費財政專項資金的不法行為。本文將疫情防控財政資金審計分為對兩方面內(nèi)容審計，一是對財政專項資金的審計，二是對企業(yè)貼息貸款的審計。

（一）財政專項資金審計

對于財政專項資金審計，應重點關注以下三個環(huán)節(jié):首先，在資金撥付環(huán)節(jié)，審計人員要積極開展審前調(diào)查，關注各單位財政資金預算申請情況和批復情況，資金下?lián)苁欠窦皶r、到位，資金來源、金額是否明確，資金是否及時入賬，資金審批流程是否符合規(guī)定，申請資金的單位是否符合政策規(guī)定和規(guī)章制度要求；其次，在資金分配環(huán)節(jié)，要關注各級財政疫情防控專項資金規(guī)模大小，以及分配和撥付計劃及實際情況，特別是財政專項資金分配是否及時、是否依照法律法規(guī)和政策要求、是否存在由于資金撥付不及時等影響疫情防控效率的情況；最后，在資金管理和使用環(huán)節(jié)，要比對財政專項資金實際使用情況與預算匹配程度，是否存在突擊花錢行為，核查是否存在使用疫情防控專項資金購買非抗疫必需產(chǎn)品和服務行為，是否存在某些單位工作人員使用專項資金購買疫情防控所需物資，是否有為親友大開“綠燈”，造成資金損失浪費等情況。

（二）企業(yè)貼息貸款審計

對于企業(yè)貼息貸款審計，主要包括以下兩部分內(nèi)容:一是再貸款發(fā)放和使用情況。首先，要關注銀行再貸款分配是否在規(guī)定的時間范圍內(nèi)，申請再貸款的企業(yè)是否具備申請資格，申請再貸款流程是否具有相關的政策依據(jù)，銀行審核后的再貸款發(fā)放對象是否符合相關規(guī)定；其次，要關注已申請再貸款企業(yè)的貸款使用情況，重點關注是否存在將專項資金挪作他用或閑置專項貸款資金等問題。二是銀行貼息貸款發(fā)放和使用情況。要了解有關金融機構發(fā)放貼息貸款的相關政策，重點關注各金融機構是否在規(guī)定時間內(nèi)將資金下?lián)芷髽I(yè)，有無設置不合理條件影響企業(yè)獲取貼息貸款，已申請到貼息貸款的企業(yè)是否符合申請標準，企業(yè)貸款的實際利率是否符合規(guī)定。

三、疫情防控財政資金審計存在問題

（一）審計人員實戰(zhàn)經(jīng)驗不足，審計效率不高

在疫情防控審計過往經(jīng)驗上，我國審計人員大部分未曾直接參與過疫情防控審計，也未曾專門學習過相關的審計知識。歷年來我國政府審計的重點始終放在財政收支審計、企業(yè)審計、領導干部經(jīng)濟責任審計等項目上，而對重大突發(fā)性衛(wèi)生事件審計了解較少。此外，本次疫情蔓延期間恰逢新春年關，審計人員不僅要開展原定審計任務，還需增加開展更具緊迫性的疫情防控審計任務，審計資源緊缺。所以審計人員開展疫情防控資金審計工作時，會由于對審計內(nèi)容不熟悉和審計任務繁重而影響工作效率。

（二）疫情防控資金管理法規(guī)不健全

目前，我國對于疫情防控開展的審計相對較少。雖然審計重點已經(jīng)在開展過程中不斷完善，但是在《審計法》和《審計法實施條例》中，對于疫情防控審計的規(guī)定較少。疫情防控資金管理法規(guī)不健全，使得審計人員在審計過程中難以在政策文件中找到定性審計依據(jù)，給審計人員獲取審計證據(jù)和得出審計結論時帶來工作難度，也難以使被審計單位心服口服。

（三）審計結果和整改情況披露程度不夠

就目前新冠肺炎疫情后政府審計機關對審計結果的公開情況來看，我國審計署官方網(wǎng)站并未向公眾披露疫情防控政策跟蹤審計結果公告，也未單獨發(fā)布疫情防控財政專項資金及捐贈款物審計結果公告，僅在2020年度審計工作報告中提到，在新冠肺炎疫情防控資金和捐贈款物專項審計方面，對資金滯撥、物資積壓等問題，已分配下?lián)堋⑹褂秘斦途栀涃Y金等106.35億元、物資1.74億件，建立健全制度1 681項。在審計整改方面各地邊審邊改，審計出的問題已經(jīng)基本改正。疫情防控資金管理和使用情況廣受社會民眾關注，目前對審計結果和整改情況披露上不夠細致，尚未形成系統(tǒng)規(guī)范的披露標準。

四、完善疫情防控財政資金審計建議

（一）開展疫情防控審計培訓工作

由于新冠肺炎疫情突如其來，審計人員工作壓力驟增，不僅要應對年終各項常規(guī)審計任務，如財政收支審計、農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計、保障房工程審計等，還要從已經(jīng)十分緊缺的人手中抽調(diào)一部分審計人員完成疫情防控審計。而疫情防控審計屬于重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件審計，并不常見，很多審計人員無從下手，難以在短時間內(nèi)完成高強度工作，這就難免影響了審計工作順利開展。在疫情防控常態(tài)化的今天，審計機關應大力開展線上線下疫情防控審計培訓工作，向審計人員明確審計目標和審計重點，增強審計人員對工作的熟練程度和勝任能力，同時也增加他們的自信心。

（二）現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計結合

疫情期間政府審計人員可能需要多次深入抗疫一線進行信息采集，詢問相關工作人員，獲取所需審計證據(jù)，這將使審計人員直接暴露于感染新冠病毒風險之下，同時，也給被審計單位工作人員帶來了安全隱患。所以審計人員要充分利用信息化手段獲取審計證據(jù)，盡量減少現(xiàn)場采集頻次。在審計過程中，要協(xié)調(diào)銜接好現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計關系，積極通過電話和電子郵件，詢問、要求被審計單位提交電子版信息，要求被審計單位工作人員拍攝照片、錄制視頻等進行審計核實，盡量減少現(xiàn)場審計時間。

（三）積極開展大數(shù)據(jù)審計

信息技術的飛速發(fā)展，為審計工作開展創(chuàng)造了有利的技術條件。在應對疫情防控財政資金審計時，政府審計人員可以充分借助大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術，輔助完成審計任務，從云端對每一筆財政資金從源頭到最終去向進行持續(xù)跟蹤，以更便捷地獲取審計證據(jù)，中央審計機關還可以通過與地方各級審計機關、紀檢監(jiān)察部門共建、共享審計資料庫，避免重復審計，要努力做好“1＋N”式審計，一審多果，一果多用，最大程度地發(fā)揮審計效應，高效率地完成審計工作。

（五）及時披露審計結果和審計整改結果

審計人員的工作成果就是審計結果公告和審計工作報告，如果只審計沒有進行適時的披露，或只披露沒有及時查處和整改，審計就失去了它的價值和意義。對疫情防控資金的管理和使用情況進行審計，不僅可以監(jiān)督各級資金使用和管理主體是否合法合規(guī)及高效利用資金，對其起到威懾作用，還在一定程度上化解了與公眾之間由于信息不對稱壁壘而產(chǎn)生的代理問題和次優(yōu)問題。讓疫情防控資金流向暴露于群眾的監(jiān)督之下，使群眾了解到政策落實的效果，強化了群眾的參與權、知情權和監(jiān)督權，也增強了群眾抗擊疫情的信心。而審計整改作為審計的“最后一公里”，是審計工作發(fā)揮價值的關鍵，審計人員在開展疫情防控審計工作時，應督促被審計單位和部門對存在的問題及時進行整改，保障財政資金真正花在刀刃上，確保疫情防控政策的效率和效果。