審計訪談在經濟責任審計中的運用

楊聯穎

經濟責任審計不僅是對被審計單位的財務賬簿進行檢查，揭示其經營業績和財務收支狀況，更要求審計人員能夠對被審計單位的非財務信息進行審查。領導干部經濟責任審計的首要目標是，全面、客觀、公正地評價領導干部的履職經濟責任情況。很多時候，審查相關的財務報告和業務資料等文件載體無法實現這一目的，因為領導干部實際承擔的經濟責任與財務報告、業務資料等是不匹配的。大多情況下，這些文件載體只是將領導干部履行職責業務的后果呈現出來，而履職過程具有一定的非直觀性和復雜性，尤其是在一些重大問題上更是如此。因此，不同于傳統財政財務收支審計，審計訪談是經濟責任審計中一個不可或缺的環節。

一、審計訪談在經濟責任審計工作中的重要性

相較于函證、檢查、重新計算等其他審計程序能夠獲得審計發現問題的直接證據，或者對最終審計結論產生直接影響，審計訪談無法獲得直接的審計證據。因此，對于審計取證直接證明力而言，審計訪談不能與其他審計程序等同，由此，在經濟責任審計過程中，審計訪談往往得不到審計人員重視。然而，在有限的審計資源和審計時間要求前提下，高效的審計訪談，對提高審計效率、增強審計效果具有不可替代的作用。

（一）高效的審計訪談對提高經濟責任審計效率的作用

隨著現代信息技術不斷進步，審計技術手段也不斷創新。尤其是當今大數據技術在經濟業務運行、財務信息處理等方面應用不斷深入的情況下，審計信息的可獲得性較以前有了極大提高，獲取審計信息的體量已達到以往數倍或幾十倍，但是不能忽略審計職業判斷在其中起到的中樞作用。審計信息數據處理能力的提高，并不完全等同于審計效率提高。面對海量的審計數據，哪些數據是有用的，哪些數據是“無效數據”（僅對于審計目標來說是無效的數據），從哪個角度入手，希望獲取何種審計指標，也就是說處理哪些數據，怎么處理數據，如何避免重復低效的審計數據處理，在現階段審計信息處理能力尚未達到智能化或智慧化的情況下，這些都離不開審計人員的職業判斷。審計人員職業判斷因人而異，其判斷準確性與其經驗積累有直接關系。但是面對不同的被審計單位，其經濟業務類型和內部經營管理各不相同，如何快速捕捉被審計單位的關鍵審計信息點，高效處理每一個審計信息，是審計人員面臨的一大挑戰。尤其在審計實施初期階段，通過對不同崗位、層次人員訪談，可以在短時間內迅速了解被審計對象的總體概貌，為下一步審計指明方向和重點。

（二）高效的審計訪談對增強審計效果的作用

審計訪談獲得的信息并不能提供直接的審計證據。通常審計訪談獲得的信息只是對其他審計程序獲得審計證據的佐證，有助于審計人員分析、判斷領導干部所起的作用及應承擔的責任。審計訪談對經濟責任審計結果的作用，不單從審計證據的角度體現，而是在尋找問題的蛛絲馬跡，發現審計問題線索，確定審計重點方向等方面起著不可替代的作用。高效的審計訪談能夠讓審計人員對被審計單位內部控制制度設置及執行情況、“三重一大”制度落實情況，以及領導干部本人執行廉政紀律情況有一個更為直觀的了解，可以評估被審計單位經濟活動的薄弱環節，評估其審計風險。

二、審計訪談在審計工作階段的運用

審計訪談的形式靈活多樣，審計人員可以根據不同審計階段和審計訪談的目的，選取不同的訪談形式，采取訪談、詢問等方式，也可以通過口頭或書面方式進行。審計訪談不受時間、空間的限制，貫穿于審計工作的各個階段。

（一）審計訪談在審計初期的運用

審計組在正式開始審計工作前，應當召開審計進點會議。首次會面的訪談，實際上還不是嚴格意義上的審計工作訪談，更多的是一種建立關系的接觸和象征性的溝通。當客戶的最高主管參加會議時，審計項目負責人也應參加，這樣有利于雙方建立起融洽關系，為后續審計工作開展奠定良好的基礎。

（二）審計訪談在審計實施階段的運用

審計訪談在這個階段的運用，主要體現在對被審計單位主要負責人、不同崗位層次人員的“一對一”座談。這個階段審計訪談的目的，主要是能夠讓審計人員對被審計單位基本情況、經營管理情況、財務收支情況、內部控制設置情況、領導干部黨風廉政紀律遵守情況等具體事項，有一個比較具象的了解。審計實施階段，審計人員需根據已掌握的審計信息，科學審慎地評估審計風險，針對具體審計事項隨時尋找相關人員詢問。

（三）審計訪談在最后審計交換意見中的運用

完成相應的審計程序，相關的調查取證基本完成，初步形成審計意見后，審計人員可以針對不同情況，通過口頭或書面形式反饋給審計對象，通過召開審計退場交換意見會等通報和研討。

三、如何高效開展審計訪談

（一）審計訪談對象的選擇

審計訪談對象的選擇是高效開展審計訪談的前提。訪談對象的選擇應該圍繞審計目的進行。在審計訪談之前，審計人員應該做足功課，明確期望從審計訪談中獲得信息，而且能夠確定什么崗位層級的人員了解并知悉相應的信息。在具體人員選擇上，不同時期訪談對象的選擇應該有不同的側重點。訪談人員的數量由審計人員根據審計經驗和具體審計情況合理確定。訪談人員過多，會造成審計訪談低效，浪費審計時間和精力；訪談人員數量過少，則會造成獲得的審計信息不足。

在審計實施階段初期，審計人員應該盡可能地對被審計單位所有高層管理人員進行訪談。因為他們與經濟責任審計對象工作接觸多，尤其在經營管理決策、“三重一大”制度落實、廉政自律等方面掌握的情況較多，緊扣經濟責任審計的具體要求。在對被設計單位內部控制進行控制測試時，審計訪談的對象應重點選擇內部控制關鍵崗位的具體實施人員。通過對不同崗位人員的訪談，可以獲得內部控制執行和崗位職責設置情況等審計信息。在對具體事項進行審計調查時，對具體經辦人的訪談效果要好于對中層領導的訪談。尤其在對舞弊等違法違規行為的調查中，對基層人員的訪談往往會獲得許多意外的審計信息。同時，對一些違法違規問題的調查，要訪談多個人員，再與不同人員的陳述信息進行相互印證。

（二）審計人員的準備工作

審計人員在訪談前，應做好充足的準備工作，不打無準備之仗。一是確定審計訪談小組人員，做好角色分工，訪談人員需要具備縝密的思維和靈活的反應能力。二是討論確定訪談目標和關鍵訪談議題。三是編制訪談提綱，從內容和流程上對訪談進行細化，勾勒訪談的具體要點重點，做到有的放矢，提升訪談效率和質量。除了經濟責任審計要求的訪談內容外，審計人員還應根據訪談對象的特點，適當增加訪談內容，延展訪談的寬度和深度。

（三）審計訪談的談話技巧

如何讓被訪談者在有限的時間內，盡可能多地提供有用的審計信息，需要審計人員注意訪談技巧的運用。

1.審計人員應當注意提問方式。提問應以開放性問題為主，采用設問的方式，這樣有利于被訪談者結合自身崗位工作職責進行充分的表述。審計訪談中，不怕說話多，就怕沒話說。被訪談人說的話越多，越有利于審計人員從中捕捉到有用信息和問題線索。提問忌采用質問或反問的方式，這樣會影響訪談者的情緒，加重被訪談對象的戒備心理，對其所知信息有所保留，從而增加訪談難度。

2.審計人員提問應言簡意賅，不過于具體和詳細。這樣既能讓訪談對象快速理解問題的實質，同時對其回答問題的范圍不做限制。訪談中一個很重要的技巧就是“留白”，在時間和內容方面的“留白”。也就是說，訪談對象是整個訪談中的主角，審計人員只需提示所需問題的一個點或者概念，其余時間留給訪談對象去思索。審計人員需要做的工作是傾聽，并且在傾聽過程中，對訪談對象的回答進行合理引導。

3.審計人員要注意察言觀色，注意訪談對象的心理變化。在訪談中，審計人員要注意觀察訪談對象的表情變化，對一些問題是否表現出緊張的情緒，或者對問題作避重就輕的回答。這時，需要審計人員抓住這個突破口，采用跟進提問的方式，對訪談者的回答進行再次確認或者更深層次的提問，進而獲得有用信息，并對重點信息進行標注，以便采用后續的審計程序。

（四）審計訪談信息的處理

審計訪談信息的歸納總結是審計訪談最重要的一步。訪談中獲得大量繁雜的信息，需要對這些信息進行甄別處理，剔除與經濟責任審計無關的信息，然后按照要求對這些信息分門別類地進行歸納和梳理。最后，對歸納后的信息進行科學研判，對信息背后可能存在的問題進行深入調查取證，尋找問題背后的蛛絲馬跡。

審計訪談是一門藝術，重在與人的溝通，這是一個很難對其進行標準量化的審計程序。不同審計人員對同一個訪談對象的訪談，可以得到不同的審計信息。因此需要審計人員在實際工作中不斷體會和感悟其中的奧妙，突破審計訪談在技術層面的定式，充分利用好審計訪談程序在審計工作中所起的積極作用。