地方金融風險與審計對策研究
——以F農村商業銀行為樣本

謝 暉

現代經濟發展離不開金融，金融實力決定國家核心競爭力的強弱。習近平總書記在2017年全國金融工作會議上指出，金融安全是國家安全的重要組成部分，是經濟平穩健康發展的重要保障基礎。維護金融安全，有利于防范金融系統性風險可能帶來的社會性風險，直接影響社會穩定，化解和防范金融風險是我國結構性改革的重要任務，其中審計發揮著重要作用。

農村商業銀行股份有限公司（以下簡稱農商銀行）是農村信用合作社（簡稱農信社）通過改制獨立組建的。本文以F農商銀行為例，運用戰略經營審計的方法，通過回歸統計分析、風險評估程序和內部控制測試，評估銀行系統性風險、治理風險和控制風險，并根據評估結果，從政府審計視角提出地方金融風險防范措施和審計對策。

一、理論基礎和文獻回顧

（一）理論基礎：戰略經營審計

在企業經營風險日趨加大的背景下，即使100%的實質性測試也無法合理確保財務報表不存在重大錯報風險（MarkE.Peecher etal，2007）。經營風險驅動審計風險（Eilifsenetal.，2001）。企業的業務運營必須要有正確的運營戰略。企業戰略管理活動作為企業風險的來源，就成為現代審計活動進行風險審計的主要方向。

（二）文獻回顧

在國內和國際經濟衰退背景下，我國金融的潛在風險不容忽視，國內實體經濟杠桿長期居高不下，2018年中央經濟工作會議指出：“穩”和“進”是辯證統一的。需要逐步并有效重組債權和積極分解債務，以實現標本兼治的經濟持久發展效果（馬建堂，2016）。

“宏觀審慎監管”概念早在1979年就由庫克委員會最先提出。Suh（2012）研究結果表明，在市場遭受金融危機沖擊時，宏觀審慎監管顯然具有穩定經濟的作用；Rubio et al. （2014）認為，貨幣政策和宏觀審慎監管應該共同合作解決疊加和干擾的問題，不同部門的利益和層級關系有助于達到納什均衡。

周小川（2011）指出，每個金融機構和其他經濟主體均應在保持自己健康性的前提下，通過宏觀監管，才有各微觀主體的健康微觀審慎。投資者諸如動物躁動、群羊效應等非理性行為，造成單一金融機構的微觀審慎監管政策即使正確實施，也無法保證整個金融體系的穩定，最終出現集體決策失誤（白雪梅、石大龍，2014）。通過研究金融風險傳遞運行機制和路徑，可以發現宏觀審慎監管具有明顯的宏觀經濟效應（張俊民，2012）。

二、F農商銀行風險評估

F農商銀行注冊資本為24億元人民幣，定位于服務“三農”和中小企業，以促進城鄉一體化實現社會經濟發展為使命。截至2017年底，該行擁有營業網點200多個，在職員工超過2 600人，資產規模近1 000億元人民幣。

（一）系統性風險統計回歸分析

筆者借鑒王大威（2012）運用stataMP-64檢驗F農商銀行系統性財務風險指標是否與“宏觀經濟指標”和“特定行業和國際化指標”相關，以判斷其是否會根據上述指標進行有效的風險管理。結果顯示，不良貸款率與GDP增長率、公共財政收入增速和固定資產投資增速相關性分別為-0.954、-0.997和-0.853，均呈顯著負相關；資本利潤率與GDP增長率、公共財政收入增速和固定資產投資增速等相關性分別為0.952、0.843和0.966，都呈顯著正相關，這表明該行不良貸款率和盈利水平與國內外宏觀整體經營環境基本保持一致。

（二）戰略與治理風險評估

筆者根據地方金融外部監管機構相關發文和F農商銀行內部經營管理條例，自上而下分析F農商銀行戰略定位與商業環境契合度、權責配置與股權集中度，以評估其戰略與治理風險。

1.戰略定位與經濟環境契合度。“立足本土、服務三農”的戰略定位與F農商銀行的經濟環境不匹配。2015-2017年F農商銀行的總收入分別為20.30億、22.91億、24.69億元，呈逐年上升趨勢，但“三農”收入卻呈現逐年遞減的趨勢，更為明顯的是，從2016年開始，“三農”收入占比還不到1%。目前F農村區域狹小，且部分鄉鎮已實現村委改居委，新增貸款中能歸為涉農貸款的范圍大大縮小，這些監管指標的數據很難滿足上級監管部門的要求。

2.治理結構風險評估。銀行具有其行業特殊性，股東以所謂的投資額為限承擔相關法律責任，國家雖為零股份卻承擔著重大責任。對治理結構風險的評估，不僅需要分析股份結構，還必須考慮在國家、地方政府和股東之間實現權利平衡。F農商銀行法人股最高持股比例為8.49%，股權集中度為0.018 151（股權集中度衡量指標為前十大股東持股的平方和）；自然人股最高持股比例為0.25%，股權集中度為0.000 062。因該行分散了股權和較低的股權集中度，可在一定程度上克服所謂內部人控制的風險。

（三）內部控制風險評估

依據F農商銀行業務流程，可從戰略執行、內部操作管控和客戶政策等方面評估經營層面的風險。

1.戰略執行風險評估。戰略目標既是運營的終點，也是運營的起點。F農商銀行對戰略執行層面的實施采用平衡計分卡進行績效評價。研究發現平衡計分卡四個維度的評估指標中有三個維度的相關評估指標不足，存在著一定的運營風險：①服務質量不夠理想，服務措施不夠完善，客戶滿意度有較大提升空間；②缺少抗風險金融產品，業務需要創新；③研發能力有限，高素質人才缺乏。

2.內部風險控制評估。F農商銀行共制定了41個風險管控操作細則，且“不良貸款率”等指標多年來都不觸碰紅線。但對應的是管理相對保守，靈活性較差，尤其對資產結構中可抵押物比例較小的“三農”、“小微企業”及科技創新型企業來說，很難滿足上述規定。房地產行業信貸資金占總信貸資金大約達到三成，且2017年新增貸款余額超47億元，其中房地產業貸款增幅遠高于第一、二產業及其他相關行業，增幅近50%，位列第一。究其原因，該行對貸后資金流向的跟蹤不夠到位，客戶通過其他途徑變相將資金投入房地產市場是主要因素之一，監管存在一定難度。

3.客戶集中度分析。針對銀行信用風險的監管指標通常包括不良貸款率、股東關聯度和客戶集中度等三個重要指標（劉新來，2016）。地方中小銀行客戶集中度普遍較高帶來被客戶貸款“綁架”的風險，且采用單一集團客戶授信集中度作為客戶集中度衡量指標。按照規定，地方中小銀行一級指標為單一集團客戶授信集中度，且應保證集團客戶中最大的一家授信總額與本行凈資本之比宜控制在15%以內；二級指標為單一客戶貸款集中度，客戶中最大的一家貸款總額與本行凈資本之比應控制在10%以內。該行指標顯示，單一集團客戶授信集中度最高值出現在2014年，達7.9%，其他年份控制在3%-5%以內，單一客戶貸款集中度也控制在5%以內。

三、地方金融風險防范與審計對策

金融機構資產主要來自于社會公眾負債，由此引發的金融風險可能會帶來社會風險。加強金融風險防范與化解，首先，金融機構要充分發揮自身的管控作用；其次，監管機構也起著第二道防線的監控作用，而地方金融審計則發揮著風險評估與防范的重要作用。

（一）地方金融風險防范對策

理順農商銀行、省聯社與銀保監會的關系，建立現代企業體制。地方農商銀行應充分落實并平衡決策權、執行權、監督權這三大權力，建立現代公司治理架構。從總體趨勢來看，地方政府影響力會被削弱，銀保監會影響力增強，改制后組建的農商銀行法人股東發言權增大。完善內部管控制度，加強人力資源管理，提升核心競爭力。加大力度支持實體經濟發展，是金融機構維持自身健康發展的重要措施。F農商銀行使用平衡計分卡需重點調整適合本地市場金融戰略定位，進行金融產品創新與開發；同時關注員工成長，積極培育人才隊伍。

（二）地方金融審計對策

首先，加強金融審計監督，落實風險防控政策措施并優化審計制度。其次，關注重點風險預警，掌控區域金融風險的分布與演化情況。F農商銀行金融風險有上升的態勢，應該予以高度重視，重點關注經濟下行壓力帶來的地市金融風險。第三，推進金融審計創新，挖掘金融風險大數據應用于審計分析。第四，重視審計隊伍建設，提高金融審計人才專業勝任能力。