鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村集體經(jīng)濟財務管理問題研究*

○貴州商學院會計學院 董培苓 劉永久

2017年10月，習近平總書記在黨的十九大報告中提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，指出“農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題是關(guān)系國計民生的根本性問題，必須始終把解決好‘三農(nóng)’問題作為全黨工作的重中之重”。2018年9月中共中央、國務院印發(fā)了《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃(2018—2022年)》，2021年2月中央一號文件《中共中央 國務院關(guān)于全面推進鄉(xiāng)村振興加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的意見》發(fā)布，2021年4月十三屆全國人大常委會第二十八次會議表決通過了《中華人民共和國鄉(xiāng)村振興促進法》。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略成為我們解決人民群眾日益增長的美好生活需要與不平衡、不充分的發(fā)展之間的矛盾，建設社會主義現(xiàn)代化強國的關(guān)鍵舉措。在鄉(xiāng)村振興的背景下，我國農(nóng)村的生產(chǎn)經(jīng)營方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、農(nóng)村集體經(jīng)濟規(guī)模、收入形式等都會發(fā)生較大的變化，而科學有效的財務管理工作是對農(nóng)村經(jīng)濟活動進行科學核算和管理、提升農(nóng)村治理水平、促進鄉(xiāng)村振興的重要保障。因此，本文分析了當前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟的財務管理現(xiàn)狀，梳理存在的問題，并有針對性地提出政策建議以服務于鄉(xiāng)村振興與農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。

一、鄉(xiāng)村振興背景下加強農(nóng)村財務管理工作的必要性

鄉(xiāng)村的全面振興，“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風文明、治理有效、生活富裕”總要求的實現(xiàn)，需要高質(zhì)量的會計信息、科學的財務決策、健全的內(nèi)部控制制度以及有效的審計監(jiān)督為支撐。

(一)在“產(chǎn)業(yè)興旺”方面

我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)多元化的特點，除傳統(tǒng)的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)外，農(nóng)產(chǎn)品加工、鄉(xiāng)村旅游、資源開發(fā)等產(chǎn)業(yè)亦會獲得極大的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模和數(shù)量迅速擴大，農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場、專業(yè)大戶等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體大量涌現(xiàn)，且需要參與國內(nèi)外競爭。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的多元化發(fā)展需要會計核算方法的更新與完善，針對新興的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)確定合理的會計科目、收入及成本確認方法，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動進行科學地確認、計量和報告。農(nóng)業(yè)企業(yè)以及新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體需要引進現(xiàn)代化的管理制度，同時涉及投資、融資等企業(yè)管理行為，在項目投資、融資渠道與規(guī)模選擇以及收入分配等方面能做出科學決策，這需要專業(yè)化的財務管理方法的應用及財務管理人員的培養(yǎng)。

(二)在“生態(tài)宜居”方面

實現(xiàn)生態(tài)宜居，需要建立完善的綠色會計制度。在過去的幾十年，我國主要是粗放型經(jīng)濟增長方式，經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時也造成了大量的資源浪費和污染物排放，極大地破壞了我國的生態(tài)環(huán)境[1]。部分產(chǎn)業(yè)、企業(yè)在資源計價不合理以及環(huán)境成本未計量的情況下獲得了較多的盈利，投資人亦獲得了較高的投資回報，造成了較大的負外部性。在生態(tài)宜居的建設要求下，我們需要完善綠色會計制度，對自然資源、資產(chǎn)進行科學地計量，并將環(huán)境污染與治理成本納入企業(yè)核算范圍。

(三)在“鄉(xiāng)風文明”方面

農(nóng)村文化事業(yè)建設需要財政資金與社會資本的共同參與，建設以及運營過程中同樣需要完善的會計核算以及預算管理制度，并需要健全的內(nèi)部控制及審計制度為保障。鄉(xiāng)村振興過程中還要加大對高價彩禮、人情攀比、鋪張浪費等不良風氣的監(jiān)督和治理，內(nèi)部控制和審計監(jiān)督同樣是有效手段。

(四)在“治理有效”方面

財政資金的使用、村委會規(guī)范化建設以及村務公開“陽光工程”都需要以健全的內(nèi)部控制制度為支撐，同時以有效地審計制度為保障。另外，在鄉(xiāng)村振興的過程中對鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村級干部進行績效考核亦需要績效評價制度的建設和專業(yè)財務人員的參與。

(五)在“生活富裕”方面

我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)多元化，經(jīng)營主體多元化，農(nóng)民可能以土地、資金、勞動等各種形式參與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，合理的收益分配則應建立在對各類投入要素的精確統(tǒng)計與核算之上。同時，農(nóng)業(yè)企業(yè)、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的健康發(fā)展以及高效、廉潔的村級政務管理同樣需要以科學的財務決策、有效的內(nèi)部控制以及審計監(jiān)督對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的項目投資、資產(chǎn)購買、費用審批、財產(chǎn)管理等進行管理，以保證農(nóng)村集體經(jīng)濟經(jīng)營績效，促進農(nóng)民增收，生活富裕。

二、鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村財務管理工作存在的問題

(一)會計核算與財務管理水平較低，會計信息質(zhì)量不高

盡管農(nóng)村普遍采用“村級會計委托代理記賬”或者“村財鄉(xiāng)(鎮(zhèn))管”的財務管理模式，但村集體仍享有一定的財務管理權(quán)限，仍然面臨較多的財務管理工作。通過對多個村鎮(zhèn)進行調(diào)研走訪，我們發(fā)現(xiàn)我國農(nóng)村會計核算與財務管理水平普遍較低，會計信息質(zhì)量不高，具體表現(xiàn)在以下三個方面。第一，賬務處理混亂。缺乏規(guī)范的財務管理制度，資金管理混亂[2]，原始憑證不齊全，內(nèi)容填寫不準確，報銷手續(xù)不合格，審批程序不規(guī)范，部分收入不入賬，隨意開支費用項目[3]。賬實不符等問題普遍存在，導致會計信息質(zhì)量不高。第二，財務管理水平低下。缺乏財務管理部門及專業(yè)的財務管理人員，財務決策不科學。項目投資缺乏必要的論證，籌資渠道及籌資規(guī)模不合理，導致部分項目因缺乏資金而停工，因籌資渠道不當而承擔過高的成本，或者承擔較高的財務風險。第三，資產(chǎn)管理薄弱。不能按規(guī)定對村集體經(jīng)濟資產(chǎn)進行定期盤點，新增資產(chǎn)不入賬，報廢不銷賬，或者部分財產(chǎn)被個人長期占用和無償使用，導致村集體財產(chǎn)數(shù)量不清，產(chǎn)權(quán)不明。

(二)財務管理模式有待改進

我國農(nóng)村財務管理先后經(jīng)歷了“村賬村管”、“會計委派”、“村財鄉(xiāng)(鎮(zhèn))管”以及“村級會計委托代理記賬”等模式，各種財務管理模式均是在一定的歷史時期及農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展水平下產(chǎn)生的，且發(fā)揮了一定的作用，但均存在一定問題與缺陷。當前，“村財鄉(xiāng)(鎮(zhèn))管”與“村級會計委托代理記賬”模式較為普遍。兩種模式能夠顯著提升村級財務管理水平及規(guī)范化程度，但仍存在以下問題。一是會降低村級組織經(jīng)營管理效率。村級組織進行資產(chǎn)購買、費用報銷、轉(zhuǎn)賬匯款、資金支出時均需到鄉(xiāng)鎮(zhèn)設立的會計代理中心進行申報、處理，提高了賬務處理的時間成本。二是降低村級組織財務管理水平與財務決策能力。在“村級會計委托代理記賬”模式下，各村通常不再保留專業(yè)財務人員，這也造成了村級組織財務管理能力的欠缺，在進行項目投資、資金籌集、預算管理時難以作出科學決策。

(三)普遍缺乏有效的內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制制度可以合理保證經(jīng)營主體資產(chǎn)安全、財務報告真實準確以及經(jīng)營效率。部分村集體缺乏有效的內(nèi)部控制制度[4]，主要情況包括：未建立內(nèi)部控制制度；雖然建立了內(nèi)控制度，但并不合理；建立了合理的內(nèi)控制度但未得到執(zhí)行。具體表現(xiàn)有：未遵循不相容職務相分離，職責劃分不合理；經(jīng)營活動未遵循授權(quán)審批控制原則；雖有內(nèi)部控制制度，但由于村干部抵制導致內(nèi)控制度形同虛設；雖有內(nèi)控制度，但代簽代批情況普遍，導致未得到有效執(zhí)行等。有效的內(nèi)控制度的普遍缺乏使得村集體管理混亂，經(jīng)營風險及財務風險升高，不利于村集體經(jīng)濟的健康發(fā)展。

(四)財務公開水平不高，缺乏有效的監(jiān)督審計機制

盡管多數(shù)村集體都建立了財務信息公開機制，但限于村集體會計核算與財務管理水平不高，財務信息公開效果較差，公開信息不夠全面準確，村務監(jiān)督機構(gòu)人員通常與村干部具有良好的私人關(guān)系，通常不愿、不敢進行監(jiān)督。多數(shù)村民文化程度不高，財務知識缺乏，對公開信息不夠關(guān)注，也難以進行有效監(jiān)督[5]。農(nóng)村財務審計制度不夠完善，無法很好地監(jiān)督村集體的財務活動，無法對村干部、農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體管理人員起到約束作用，無法保障產(chǎn)業(yè)興旺、治理有效等鄉(xiāng)村振興目標的實現(xiàn)。

(五)財務人員素質(zhì)較低，專業(yè)人才缺乏

專業(yè)化的財務人才隊伍是提高村集體經(jīng)濟財務管理水平，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的重要保證。而專業(yè)人才缺乏是我國農(nóng)村集體經(jīng)濟財務工作面臨的突出問題。多數(shù)農(nóng)村地處偏僻，基礎(chǔ)設施和生活條件相對落后，能夠負擔的財務人員工資也比較低，且村級財務人員不能納入公務員或者事業(yè)編制，諸多問題使得農(nóng)村難以吸引專業(yè)的財務人員[6]。多數(shù)農(nóng)村財務人員沒有相關(guān)專業(yè)學歷，沒有會計資格證書，這也成為村集體會計核算與財管管理水平低下的關(guān)鍵原因之一，嚴重制約了村集體經(jīng)濟的發(fā)展和壯大。

三、鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村財務管理水平提升策略

(一)完善財務管理制度，提升會計核算水平

首先，在鄉(xiāng)村振興背景下，應充分認識加強村級組織及各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體財務管理工作的重要性。縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應加強對村集體經(jīng)濟財務工作的指導和監(jiān)管，村級組織、村辦企業(yè)以及新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體都應結(jié)合自身實際建立規(guī)范的財務制度，按照適用的會計準則進行賬務處理。其次，應嚴格執(zhí)行財務管理制度。在收入確認、成本計量、費用報銷及財產(chǎn)管理等方面，嚴格按照財務制度的規(guī)定進行清晰、準確地管理和核算。再次，提升財務決策水平。村級組織應配備專業(yè)的財務管理人員，村干部、農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體負責人應通過培訓與學習掌握基本的財務管理方法，當進行融資時能夠根據(jù)資本成本與財務風險選擇合適的融資方式與融資規(guī)模，當進行項目投資時能夠科學計算項目的投資風險與收益，選擇可行的投資方案。

(二)優(yōu)化村級組織財務管理模式

由于當前普遍實行的“村級會計委托代理記賬”等模式存在著降低村級組織管理效率與財務決策水平等問題，且我國農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大，可考慮不同的村級組織推行不同的財務管理模式。對于集體經(jīng)濟規(guī)模較小，業(yè)務較少的村級組織可考慮繼續(xù)實行“村級會計委托代理記賬”等模式，這樣既可保證會計核算的規(guī)范性又可降低財務管理的成本。而對于集體經(jīng)濟發(fā)展較好，業(yè)務較多，收入較高，實力較強的村級組織則可考慮采取“村賬村管”模式。村級組織設置專門的財務管理部門，聘用專業(yè)人員，健全財務制度與內(nèi)控制度，既可提高村級組織運作效率又可提升財務管理與財務決策水平。

(三)建立健全內(nèi)部控制制度

村級組織、各類農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體都應建立健全內(nèi)部控制制度，使得經(jīng)營與管理規(guī)范化。通過宣傳與培訓讓村干部與村民認識到內(nèi)控既是對權(quán)力的限制又是對管理人員與集體財產(chǎn)的保護。建立良好的控制環(huán)境，建立完善的信息收集、存儲與溝通系統(tǒng)，為提升管理效率建立信息基礎(chǔ)；依據(jù)村集體經(jīng)濟的業(yè)務類型及特點設置合理的控制程序，建立風險管理系統(tǒng)，避免經(jīng)營風險，提高管理效率。另外，村集體還應建立內(nèi)部監(jiān)督機制，對村集體的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并加以改進。

(四)完善財務公開與審計監(jiān)督制度

首先，應加強對農(nóng)村財務公開工作的監(jiān)管。可考慮由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門、農(nóng)業(yè)部門牽頭成立村級財務監(jiān)管機構(gòu)，對財務公開內(nèi)容進行審核和監(jiān)督。村級財務監(jiān)管機構(gòu)的成員應該包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)部門、各村相關(guān)人員以及專業(yè)財務人員。其次，完善村級財務審計制度。有關(guān)部門應出臺相關(guān)政策與制度，將村集體經(jīng)濟經(jīng)營情況納入審計全覆蓋范圍，對村集體進行定期審計、涉農(nóng)資金、業(yè)務專項審計等。再次，還可通過宣傳與培訓提升村務監(jiān)督機構(gòu)以及村民對村財務活動的監(jiān)督能力和監(jiān)督意愿。

(五)提高財務人員待遇，建設職業(yè)財務人員隊伍

首先是提高農(nóng)村財務人員薪酬待遇。薪酬待遇是建設專業(yè)人才隊伍的基礎(chǔ)，可參考當?shù)刎攧杖藛T的平均工資水平調(diào)整村集體財務人員待遇，并可考慮將財務人員納入當?shù)厥聵I(yè)編制。其次，職業(yè)化的財務人員隊伍建設可通過“外引”與“內(nèi)培”兩個途徑解決。在“外引”方面，可以通過事業(yè)編制公開招考、“三支一扶”考試選拔等形式引入專業(yè)人才；在“內(nèi)培”方面，可從本村及附近村鎮(zhèn)選拔文化程度較高，具有一定專業(yè)基礎(chǔ)的村民通過培訓與考核后承擔村集體財務工作。此外，還應建立并嚴格執(zhí)行財務人員繼續(xù)教育制度，以保證財務人員的專業(yè)能力。再次是推動建設開放競爭的會計代理機構(gòu)市場，各村可自愿選擇專業(yè)能力強的代理機構(gòu)負責處理本村賬務以及進行財務決策咨詢等。