企業審計風險產生的原因分析及控制策略探究

陳碩

（泰山學院經濟管理學院，山東 泰安 271000）

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業的審計業務也越來越重要、越來越復雜。從企業的外部環境來看，業務量的增加以及經營規模的擴大，資金活動和交易也更加頻繁，企業在審計中存在的風險也更加復雜。與此同時，財政部新修訂的《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》迪會計師事務所的執業質量提出了嚴格的要求，而作為企業審計工作的責任主體，會計師事務所應該以審計風險為導向，做好防控工作。基于此，通過研究企業審計風險，能夠從內外兩方面提高企業審計質量，減少審計失敗的影響，維護投資者的利益的同時也維護市場經濟的穩定。

一、企業審計風險產生的原因分析

（一）企業審計風險類型

審計的目標在于對被審計單位的財務報表發表恰當的意見，依據對收集的審計證據進行整理分析，出具書面報告。對于企業而言，加強審計工作，能夠提高財務信息的可信度，減少因財務信息錯誤或舞弊導致的決策失誤，提高企業內部控制水平，提高經營管理效果。但是，由于企業經營管理中的各種不確定性，企業審計風險是客觀存在的。根據我國會計審計準則規定，審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

企業常見的審計風險主要包括以下兩種：第一，重大錯報風險，即財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。作為注冊會計師，對于這種風險只能是做出評估，無法從根本上防范其發生的可能性。這一風險與現在的審計目標責任密切相關，其中包括固定風險和控制風險，作為審計人員只有從整體上把握審計方向和方法，才能形成有效的審計流程，并合理安排審計內容，提高風險控制效果。第二，檢查風險，即在被審計單位存在重大錯報的情況下，為了降低審計風險水平至可接受，注冊會計師實施審計程序卻未能發現的風險。這種風險與審計人員的素質能力、職業道德水平以及事務所的整體質量控制情況等因素相關；同時企業審計工作中人力、物力資源有限，對于這種風險無法根本消除，只能通過提升審計人員專業素質，改善審計流程等方法進行控制。

（二）企業審計風險產生的原因

通過對企業審計風險的識別和分析，可以發現企業審計風險出現的原因主要包括以下幾點：第一，企業經營管理的外部因素。國家的宏觀形勢及國家政策會影響企業對業務的規劃，調整業務內容和經營方向，這些變動也會反映在財務狀況上，對財務報表的數據產生影響；市場環境及行業競爭，當政策利好時，企業之間搶占業務、爭搶地區份額，或者調整主營業務，而行業競爭加劇在一定程度上也為企業財務上的舞弊提供了動機。第二，企業經營管理的內部因素。企業的經營者會為了追求更大的利益，管理層面臨著業績壓力，這也為管理層內部串通舞弊提供了動機，例如通過調整財務報表進行篡改和操縱，對一些舞弊事項進行隱瞞，對審計人員刻意隱瞞重要交易或關鍵事項等等，這些都會導致審計人員對于重大錯報風險難以識別和應對。此外，企業內部控制薄弱也會增加審計風險。例如當企業規模很大的，內控制度相對健全，但是內部控制的執行力度不夠的情況下，內部的采購、市場開發、銷售等各部門存在瞞報財務信息等行為，同時企業內部審計缺乏獨立性，導致企業內部財務管理出現暗箱操作，使得審計過程中的風險進一步增大。第三，會計師事務所因素。審計人員專業性不足，尤其是一些初級審計人員經驗不夠豐富、工作年限相對較短，對企業主營業務內容不甚了解，難以熟練運用財務和審計知識，導致審計判斷失誤，增加了審計風險。此外，事務所對審計工作的質量控制不夠完善，尤其是在時間緊、任務重的情況下，對于審計質量把關松懈，影響了審計工作效果。

二、企業審計風險的控制策略

（一）重大錯報風險的控制策略

首先，準確評估企業的經營風險。對企業的經營風險進行準確的評估是識別重大錯報風險的前提。從企業內部經營來看，審計人員應從企業的經營目標、經營戰略、組織架構、企業文化等方面全面了解企業內部環境，認識企業內部控制現狀，通過與管理層的溝通進一步了解企業存在哪些非財務風險；運用專業知識，分析財務報表財務比率，查閱分析企業往年大事件，從整體上評價企業的財務風險。這樣審計人員能夠在了解企業內部經營狀況的前提下，準確評估企業經營風險，并開展審計工作，以及在關鍵環節做出專業判斷提供依據。從企業外部環境來看，審計人員應收集關于行業發展和整體情況的相關資料，結合行業發展方向，對企業的規模以及行業地位進行準確判斷，了解其經營內容和業務，并以此綜合評估市場風險；此外，密切關注行業政策變化和監管動態，了解政策環境的變化，分析政策風險，以形成更加準確的風險評估。

其次，針對企業業務流程，加強內部控制建設。企業內部控制環境通常會對審計工作產生影響，同時內部控制中的其他要素在與特定業務聯系的過程中，會共同構成內部控制環境，影響審計工作。基于此，審計人員與要從整體層面和業務層面了解和評價企業的內部控制建設情況。例如審計人員可以根據企業的特點確定重要的業務流程和重點的交易類別，把握企業銷售與收款循環、生產與存貨循環等重要的業務流程，分析其內部控制狀況，并在審計工作中給予重點關注。此外，對于財務報表有重大影響的事項和情況，審計人員也應該將其納入重點關注領域，對于每一類重要交易的生成、記錄和處理的程序，以及確定可能發生錯報的環節，進行重點分析，通過對關鍵流程和事項內部控制的了解，調整審計程序，利用內部控制合理優化審計流程，落實審計目標，避免關鍵信息的遺漏，有效控制審計風險。

最后，針對重點科目，執行更多審計程序。在企業財務管理中，收入和成本科目執行更多的審計程序。企業的收入和成本的確認存在其特殊和復雜性，其中出現舞弊的可能性較高。因此，審計人員要充分利用分析性復核與細節測試對主營業務收入、主營業務成本、固定資產和應收賬款科目進行檢查。在執行分析性復核時，不僅要總體和業務模塊的收入和成本，還應以銷售產品或者較大的工程項目為對象，將收入和對應的成本結合起來分析，觀察是否存在異常事項。例如一些項目如果毛利率出現異常的偏高或者偏低，審計人員就應該對此進行進一步分析。在執行實質性審計程序時，應該在人員和審計成本允許的情況下，盡可能擴大樣本量和樣本范圍進行原始憑證抽樣檢查，充分利用信息技術手段，篩選和抽取和篩選原始憑證，最大限度實現收入和成本金額的復算，從而保證審計工作質量。

（二）檢查風險的控制策略

首先，利用信息系統加強數據的處理、分析和應用。在企業審計工作中，信息的處理和分析、應用十分重要，分析性程序可以提供整體合理性的證據。分析程序針對整個報告或賬戶層次結構，通過比較或分析反映整體的數據與從其他來源獲得的數據或信息來判斷合理性。目前ERP系統和會計電算化在企業中廣泛應用，利用信息化編程能夠很快地調取數據，這讓審計工作者能夠對財務數據之間、相關聯的非財務數據之間找到聯系，并形成統計模型、找出差異。通過信息的處理和分析可以減少審計資源的耗費，及時發現信息異常波動的項目，進而確定重點的審計領域，控制審計成本，提高審計效率。

其次，重視關鍵審計證據的獲取和利用。審計人員可以從多個角度利用分析性程序，對企業多方面情況進行分析。比如通過對指標的計算，這些指標可以是一些財務指標，也可以是在業務活動中不易跟蹤整個流程的指標。在比較時，可以選擇橫向或者縱向進行比較。橫向比較就是在行業內找取類似規模業務的公司進行比較；縱向比較就是利用往年數據進行對比分析。通過不同的比較方式能夠找出異常點。例如針對企業銷售收入進行多方面的分析，一方面要借助財務數據，另一方面還要借助業務部門銷售數據進行分析，并且與市場上應有的正常水平進行對比；同時對于數據的敏感度，對超出市場正常水平或者與往年變動較大的數據保持警覺，考慮數據變動異常的原因，分析是否存在欺詐。

最后，注意培訓審計組成員，加強其對行業的了解。會計師事務所要在項目成員的培訓上予以重點關注。高級的審計人員具備更強的綜合能力，需要在人員上進行合理分配，有經驗的人優先擔任更核心的工作，并對其他經驗不足的人員進行知識培訓，從多種角度降低該類檢查風險。例如事務所在接到項目后可以針對企業主營業務組織在線學習，或者發放資料，與具備相關經驗的審計人員進行溝通交流等等，讓所有成員對行業的情況有所了解；再如對于各個小分的項目組進行細化培訓，根據最新的會計準則和審計準則更新培訓內容以及審計工作技能，提高審計人員的綜合素養，促使其更加充分地發揮職業判斷的能力。此外，事務所還應通過對人員的培養，加強對審計工作的質量控制水平，完善審計質量控制制度的設計和執行，合理控制審計風險。

三、結束語

總之，在現代企業發展中，加強審計風險的研究對于企業經營管理具有重要意義。通過對企業審計風險研究發現，重大錯報風險、檢查風險是比較常見的風險類型，企業應深入分析、探究原因，制定相應的風險防范措施，為企業的持續發展提供完善可靠的審計支持。