新稅收制度下融資租賃企業的稅務籌劃

林曉玲

（廣東宏泰融資租賃有限公司，廣東 佛山 528000）

融資租賃作為一種新型的融資方式，對促進經濟發展起到了積極作用。雖然我國的融資租賃行業相對來說起步較晚，發展時間較短，但是總體的發展趨勢較好，國家也給予相關的優惠政策。截止至2019年，我國融資租賃企業達到12000家以上，融資租賃企業總數居世界第二。在融資租賃企業運行中，稅務籌劃是企業經營的重點和難點。在《營改增》政策實施后，國家先后對增值稅稅率進行了兩次調整，并發布了相關的稅收優惠政策。本文認為，在新稅制背景下，應從稅收籌劃入手，減輕企業稅負，提高企業競爭力，這是目前融資租賃公司迫切需要解決的問題。

一、新稅收制度界定和融資租賃概述

新稅收制度指的是2011年發布《營改增》方案實施之后，國家為了實現稅收減免出臺的一系列有關政策。融資租賃指的是以融通資金為目的，將融通資金與融物相結合，以實物出租代替企業直接提供金融貸款的一種信用租賃形式。作為全新的租賃融資模式，融資租賃可以快速地滿足企業所需要的物資與設備。一般情況下，融資租賃分為直租融資租賃、回租融資租賃、轉租融資租賃，轉租融資租賃在實務中主要發生在融資租賃公司之間，轉租融資租賃的基礎資產主要是售后回租資產，因此本文主要對直租和售后回租的稅務籌劃進行了探討[1]。

二、新稅收制度下融資租賃企業稅收政策

根據最新的稅收制度，融資租賃企業的稅收政策產生了較大的變化，其具體內容有以下四點：第一，把融資與融物進行了本質的區別，使其回歸借貸金融本質，按照國家財政36號文件及相關后續稅率調整文件的有關政策，對融資租賃企業的回租業務定義為貸款服務，使其歸屬于金融貸款的6%稅率，且不能進行抵扣，對直租業務分為動產與不動產，其稅率為13%和9%；第二，按照國家財政36號文件規定，保留差額征稅政策，滿足相關條件的融資租賃業務都可以享受相關的政策優待；第三，根據國家退稅政策，融資租賃企業的實際注冊人在稅負超過3%后可以享受相關的優惠政策，對超過3%的部分采取退稅措施。第四，從2019年4月到2021年12月，所有適用于國家稅務局公告的39號文件的納稅人均可享受稅額抵扣減免額度增加10%的政策，以生活生產服務性行業為主[2]。

三、稅務籌劃常規思路分析

（一）國家政策開展稅務籌劃

我國的治國方針以人為本，所以國家和地方政府在制定政策時要考慮整體的大形勢，在宏觀上體現了政策的合理性，因此在稅收政策出現調整時會有一部分優惠政策，融資租賃企業要根據這些優惠政策進行稅務籌劃，根據政策條件進行調整企業項目方案與運行模式，進而享受優惠政策帶來的好處，這是絕大部分企業采用的稅務籌劃方法[3]。

（二）企業資金時間價值

對企業而言，每一筆資金都有其時效性，時間差帶來的價值適用于企業的一切的現金流，稅費資金也不例外，在大多數企業資金不足的情況下，合法的延期繳稅能給企業帶來一筆收益，從而為企業增加一筆流動資金，其次這筆資金能在規定的時間內進行靈活地使用與運轉，從而降低企業的財務風險危機，這是稅務資金時間產生的價值[4]。

（三）調整扣除的金額與時間

企業在繳納所得稅與增值稅時可以進行相應的扣除，應按照政策的合理規定進行費用扣除，扣除的條件與額度的多少是有相應的條件的，這也為了企業進行合法減稅提供了思路，企業通過調整項目增值稅額度與時間進行扣除額度的增加行為來縮小稅基，增加稅費的扣除額度用以減少增值稅的繳稅，從而實現企業所得稅的合法減稅[5]。

（四）強化內部管理

在企業的實際管理中，籌劃稅務的方法可以通過加強企業人員發票的管理來進行合規的增值稅進項稅發票增加，從而降低稅負；還可以從會計處理上加強管理，對適用不同稅率的業務實行單獨核算，以區別對待，從高適用進項稅率，減輕企業稅收負擔[6]。

四、新稅收制度背景下融資租賃公司開展稅務籌劃管理的對策

（一）對納稅人身份進行合理定位

融資租賃企業的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，這兩種在納稅時有著較大的區別，小規模納稅人的增值稅為3%固定，而一般納稅人的納稅金額需要具體的計算。基于此，融資租賃公司應該采取符合自身發展情況的納稅方式進行繳稅，并結合進項稅進行合理的抵扣，從而對企業應該繳納的稅費進行估算，從而了解哪種納稅人身份繳納的稅費更少。對企業的稅負進行估算時可以采用應繳納稅平衡點進行判斷。以15%稅率為例說明這一點：銷售額*15%*（1-進項稅抵扣率）=銷售額*3%，計算平衡點的進項抵扣稅率80%，當抵扣稅率低于80%的情況下，企業應該選擇小規模納稅人的身份去進行繳稅，反之要選擇一般納稅人的身份進行繳稅，這樣能有效地降低稅負。

（二）融資租賃資產采購環節中的稅務籌劃

融資租賃企業的主要業務是要滿足客戶群體的融資與融物兩個方面，從而穩定地占據市場份額。因此，融資企業在融物方面需要大量的物資采購，而企業采購應該算作稅務籌劃的主要內容，其產生的進項稅額將直接影響到企業的稅費。就企業長期規劃發展角度而言，融資租賃企業的設備采購工作必須形成穩定的產業上下游聯動，從而有效地防范融資租賃企業的采購風險。絕大多數的融資租賃企業在采購之前都會進行市場調研，之后進行價值性對比，再按照公司的基礎情況選擇合適的供應商。但是很多融資租賃公司在進行性價比參考時沒有考慮到增值稅這一項。沒有考慮增值稅進項抵扣產生的差距，沒有考慮兩種納稅人的稅率相差高達10%。一般情況下，對于同一報價或不符合稅率差異條件的報價，多數融資租賃公司會選擇小規模納稅人的供應商。這樣做可以在短期降低企業的融資壓力，但是很容易使企業增加稅收負擔，而在采購方面節約的資金成本往往是增加稅收負擔難以彌補的。所以，融資租賃公司在采購管理中要考慮報價篩選項目中的可抵扣進項稅額，計算項目實際稅務，以選擇更合適的供應商。

（三）資金收支方式的稅務籌劃

對于融資租賃企業來說，應十分注重設備采購的資金管理與租賃設備的款項回收管理。在國家實行《營改增》策略后，由于融資租賃企業支付方式的不同，企業承受著較大的資金壓力和風險，然而不同的收款方式對企業稅負的影響也不同。基于此，融資租賃企業應該加強收款方式的管理，這能有效地促使融資租賃公司的資金利用率，也能減少稅負。付款方式分兩種即直接支付和延期支付。直接支付通常情況下是預付三成貨到付尾款。延期付款也分為賒購與分期付款。如果在購買資金較大的商品時也會采取融資付款等方式。當融資租賃企業在購買設備時采取直接付款方式，會產生較大的資金流動，給企業的運行帶來極大的資金壓力，不利于企業的發展。通常情況下，融資租賃公司會采用銀行代付或分期的付款方式，因為融資租賃企業的盈利往往要高于金融市場的平均利率，能有效地較少企業資金的動用。如果融資租賃企業能有一個穩定的設備供給商，那么選擇賒賬是最好的付款方式，可以最大限度地降低企業采購資金的占用，還能利用賒賬的設備進行租賃項目，極大地增加企業的流動資金，但是在賒賬的同時需要供應商提供增值稅專用發票，還要注意發票的時間和企業采購時間等因素。如果融資租賃企業在采購設備時存在較大進項稅差異，那么設備供應商在開具發票時應該做開票時間延長等相應舉動。因此，融資租賃企業應該從整體上考慮支付方式所帶來的稅務差異，注重企業的經濟效益，進行動態地納稅籌劃。

（四）防范稅負跨期效應所造成的高稅負

自從《營改增》政策實施以來，融資租賃企業在繳稅期間發生了顯著的改變和調整，把稅費實際的承擔日期盡可能地拖延，申請延期繳稅等事件，在此背景下產生了融資租賃公司的稅負跨期效應。當企業購買設備時可以獲得大額度的進項稅抵扣，但是在融資租賃企業的運營中，企業產生的活動進項稅需要逐一確認。所以在融資租賃公司的設備出租開始時稅負的時間要向后轉移，但是中后期的稅負明顯上升，造成這種現象的主要原因是進項稅額在初期基本消耗干凈。因此，融資租賃企業在進行稅務籌劃時，應該注重日常活動中的稅務籌劃管理，在保證企業正常運行的前提下，盡可能地減少進項稅額的消耗，從而避免企業后期在稅負問題上造成的資金消耗過大。如果融資租賃企業的業務量下滑，這可以根據市場的環境及行業的信息進行及時的調整，企業應采取結構性采購方法用以保證進項稅額的流入，盡量避免大筆稅款繳納所造成的企業現金流不足，從而合理地回避資金風險。

（五）最大限度利用各種稅收優惠政策

根據政策的實施現在看，即征即退稅收優惠政策實行的主要困難在于計算稅負時沒有將租賃增值額歸于稅基，仍然采用傳統的銷售總額作為稅收基礎，因此絕大部分融資租賃企業不能享受這項優惠政策。而融資租賃企業想要享受這項優惠稅收政策必須要對相關的稅收進行全面的分析，細致設計稅務籌劃的每個環節，以達到即征即退優惠政策的條件。加計扣除優惠政策會對融資租賃企業有著明確的限定，即融資租賃企業的銷售額度比例上限與企業成立時間的銷售額限制。所以，融資租賃公司在考慮自身的情況下選擇是否運用這項優惠政策。與此同時，在運用差額優惠政策時還存在缺陷，這也促使融資租賃公司的銷售計算仍具有疑點，存在涉稅風險。一是企業要積極與開戶銀行溝通，盡量要求銀行開出收費發票，二是要與稅務部門溝通，盡量規避稅務風險。

五、結束語

伴隨著我國金融行業監管機制的不斷完善，融資租賃行業面臨著挑戰與機遇也越來越多。融資租賃企業想要實現發展的關鍵在于稅務籌劃管理，因此，融資租賃企業要加強企業員工的稅務學習與研究，及時更新最新的國家政策，爭取最大限度地稅務優惠，從而更好地滿足企業的發展需求，以達到合法減稅的目的。