中國共產黨百年財稅治理的演進邏輯、基本向度與當代價值

馬金華 畢學進 林 源

一、引言

2021年，中國共產黨成立100周年。黨的百年征程，是矢志不渝踐行初心使命的一百年，也是櫛風沐雨奠基立業的一百年。百年征途中，財稅治理是中國共產黨奮斗的重要組成部分，通過不同歷史階段的財稅政策，中國共產黨以“戰時型”財稅披荊斬棘力救國難，以“建設型”財稅乘風破浪鞏固國本，以“公共型”財稅勇往直前追求富裕，以“現代型”財稅高歌猛進謀求復興。中國共產黨得以完成不同階段歷史任務，踏入強國新征途。

已有研究詳細梳理了黨在不同時期的財稅治理方略。如，王明前(2011)[1]、劉翠微(2021)[2]等探討了黨在革命時期的財稅政策，劉佐(2010)[3]、楊志勇(2019)[4]等研究了中華人民共和國成立初期的財稅政策，馬海濤(2018)[5]、劉尚希(2018)[6]等回顧了改革開放40年的財稅體制改革，樓繼偉(2021)[7]、賈康(2021)[8]等探討了當前階段我國財稅治理的應對。這些研究勾勒出了黨在百年征程中不同時期的財稅治理圖景。本文在以往研究基礎之上，將不同時期黨的財稅治理政策進行整合，以點成面，回顧中國共產黨百年財稅治理的基本歷程，分析黨百年財稅治理的演進邏輯，并分析黨百年財稅治理的基本向度，冀求以史為鑒，為當代財稅治理找尋有益的歷史經驗。

二、中國共產黨財稅治理的百年歷程

(一)救國難：1921—1949年的戰時型財稅治理

中國共產黨成立之時，中華民族面臨著空前的內憂外患。鴉片戰爭以后，隨著列強勢力的不斷滲入，中國在半殖民地半封建下逐步沉淪。四面八方的疆土危機，源源不斷的資本侵入，使中華民族面臨著前所未有的民族危機。盡管辛亥革命推翻了清王朝的帝制統治，然而革命的果實卻被袁世凱竊取。各大軍閥連年混戰，戰火不休，人民飽經戰火摧殘，流離失所，加之各大軍閥無窮的苛捐和無盡的雜稅，人民面臨著剝骨吸髓式的經濟剝削，民生哀鴻。在內憂外患的歷史環境下，中國共產黨應時而生。

從中國共產黨成立之日起，就肩負著“救國大業”的歷史使命。因此，黨的早期會議上，提出推翻帝國主義、封建主義、官僚資本主義三座大山，將民族獨立與解放，作為黨在新民主主義革命時期的主要奮斗目標。

1927年大革命失敗后，中國共產黨踏上土地革命征程。在此期間，制定《井岡山土地法》《中華蘇維埃共和國土地法》等多項法規，提出將地主富農和農村祠堂等公共土地收歸公有，同時，鼓勵土地開荒，制定農業稅、商業稅、工業稅等稅種，按“損富益貧”原則，富者多征，貧者少征或免征，所征稅收用于戰時供給。與此同時，還發行了“革命戰爭短期公債”等以應對國民黨當局的軍事圍剿。

1937年，抗日戰爭全面爆發。為團結全國一致對外，中國共產黨發布《抗日救國十大綱領》，提出了全民族抗戰的主張。為此，中國共產黨開辟敵后戰場，實施戰時財政經濟政策。一方面，全面廢除國民黨當局油醬牙稅、棗行牙稅、麻餅牙稅等多類苛捐雜稅，建立了新的營業稅、農業稅等稅制體系，規定每個公民都有納稅義務，按“合理負擔”為基本原則，“有錢出錢，無錢出力”，不僅持續供給了抗戰需要，同時也廣泛團結了根據地各民族、各階級的抗日力量。另一方面，發展各類生產建設性公債，恢復和發展根據地的生產，使敵后根據地有持續的稅源供給，保障了抗戰的軍需。

1945年抗日戰勝利后，國民黨當局挑起全面內戰，中國共產黨踏入解放戰爭征途。為供給戰爭需要，一方面，在解放區全面開展反奸、清算、減租、減息運動，并將地主的土地收歸公有，分給無地少地農民，讓全國將近1.5億農業人口獲得了土地，極大解放了農村的生產力。另一方面，又構建了新的農業稅、工業稅、屠宰稅、筵席稅、娛樂稅等，在生產力得到提高下，黨的稅源得到改善。同時，發行各類救災公債、建設公債等，恢復解放區的生產，打破了國民黨的經濟封鎖，供給了解放戰爭的需要。

從中國共產黨成立到中華人民共和國建立的28年時間里，黨一直圍繞著革命戰爭的需要，適時調整財稅政策，使黨領導全國人民取得抗日戰爭的勝利，并解放了全中國，建立了人民民主政權，完成了救國大業。

(二)固國本：1949—1979年的建設型財稅治理

中華人民共和國成立初期，歷經戰火摧殘，國家經濟處于崩潰邊緣，百廢待興。為鞏固國本，中國共產黨順勢轉變革命時期的“戰時”財稅供給政策，集中全力投入到建設上來。為此，中國共產黨改變了戰時分散的財稅管理體制，統一立法、統一征稅、統一管理、統一計劃，構建了全國性的財稅組織，確定了全國財稅的統一制度。在建設資金極為缺乏之時，黨發行人民勝利折實公債2億分用于恢復國民經濟。歷經3年的艱苦奮斗，1952年年底國民經濟得到恢復。黨中央隨即制定一五計劃全力推進重工業建設，除引導資本主義工商業完成社會主義改造外，還構建高度集中的財稅管理體制，統一調配資源推進鋼鐵、汽車、飛機、精密器械等項目的建設。為解決規模化建設與財政性資金短缺的矛盾，黨中央全面鋪開公債的發行，累計發行了38.42億元經濟建設公債。同時，吉林、福建、江西、黑龍江、遼寧、安徽等多省也相繼發行公債用于地區生產建設[9]。

1949—1978年的建設型財稅政策，促進國家工業化的原始資本積累，夯實了興國之基。到改革開放初期，GDP總量達到3 488.6億元，比1952年的680.9億元增長4.12倍[10]，全國糧食生產比1952年增長近1倍，工業固定資產增長26倍[11]，不僅建成了完整獨立的工業體系，還取得了諸如兩彈一星、大慶油田等令世人矚目的建設成就。在工業生產得到極大改善的同時，人民生活水平也有所改善。

(三)求富裕：1979—2012年的公共型財稅治理

改革開放后，黨的工作重心轉移到以經濟建設為中心上來。為此，黨改變了“建設型”財稅體系，轉而向“公共型”財稅體制轉變，由“公共性”適配“市場性”。為此，黨分步驟、有計劃地推進公共型財稅體系建設。1978—1994年，按照“放權讓利”的基本原則，黨采取了“包干制”的財稅管理體系，激發了經濟建設活力。1994—1998年，隨著市場經濟體制的逐步確立，為了讓財稅體制契合市場經濟體制的發展要求，黨逐步完善營業稅、所得稅等稅制建設，適應了市場經濟的發展要求。與此同時，為充分發揮財稅的經濟調控作用，提升中央政府的調控能力，黨在1994年實施“分稅制”改革。根據事權與財權適配的方針，將稅種劃分為中央稅、地方稅與央地共享稅，逐步施行規范的轉移支付制度，提升了中央對市場經濟的調控能力。1998—2003年，財稅體制從局部性改革嵌入到整體性改革中，落實到公共型財稅體制的構建上。2003—2012年，隨著完善市場經濟體制若干重大問題等一系列文件的出臺，為適配“改善宏觀調控”的整體要求，財稅體制改革進一步嵌入到公共財政體制改革的總體目標中，通過“費改稅”、合并內外資企業所得稅等驅動市場經濟發展，同時進一步劃分央地財權事權，并利用轉移支付促進公共服務均等化，深化了社會主義市場經濟改革。

這一時期，財稅圍繞“公共化”定位，帶動了經濟的快速發展，人民生活顯著提高。經過改革開放的經濟驅動，中國從一個封閉的農業國轉變為全球最大的工業制造國之一，成為世界第二大經濟體。城鎮居民家庭人均可支配收入、農村居民家庭純收入分別從1978年的343.4元、133.6元，提高到2011年的21 809.8元、6 977.3元，城鄉居民收入分別增長63倍、52倍。人均國民收入從1978年的385元增加至2011年的35 963元，人均GDP增速超8%[11]，遠超歐美等發達國家。按照世界銀行公布的標準，中國已經進入“中等偏上收入國家”，人民邁入“富強”大道。

(四)謀復興：2012至今的現代型財稅治理

2012年黨的十八大召開后，中國步入全面深化改革新征程。習近平提出“實現中華民族偉大復興”的中國夢重要思想，財稅改革開始圍繞推進社會主義現代化、實現中華民族復興而逐步深入。新時代的改革，不再僅僅限于經濟體制的改革，而是強調經濟體制、政治體制、文化體制、社會體制與生態文明體制的聯動。2013年，黨的十八屆三中全會提出“財政是國家治理的基礎和重要支柱”“建立現代財政制度”的重要論斷，財稅進一步轉型，嵌入五位一體，促進國家治理能力的現代化。新時代的財稅職能，也不再單純限于經濟調控，而是在資源優化配置、維護市場統一、保障社會公平、實現長治久安等方面發揮整體性功用。如，2016年通過營改增降低了企業的成本，2018年實施的《環境保護稅法》等實現了資源的優化配置。2018年實施的新個人所得稅改革方案以及新近醞釀的房地產稅立法有利于促進財產分配公平。同時通過轉移支付、稅收優惠等措施促進城鄉間、區域間的資源均等。另外，進一步劃分央地財稅關系，厘清財權事權配置，打破市場壁壘，維護了市場統一。不僅如此，還新修訂了《預算法》，進一步管控地方政府債務，防范預算風險、債務風險的發生。

在財稅的整體作用下，新時代財稅改革有效適配了供給側結構性改革，拉動了經濟高質量發展。新的《預算法》以及財稅服務規范契合了財政透明與監督的運行要求，公眾對公共事務參與熱情大有提升。通過建立各類文化發展基金，支持文化藝術、科學技術產業發展，推進了文化繁榮。通過各類財產稅設計以及財政轉移支付，著力縮小群體間、行業間、區域間、城鄉間的資源分配差距，帶動社會公平。資源稅與環境保護稅的改革，簡并征收期限，規范稅目稅率，促進了清潔生產，保護了生態文明。

三、中國共產黨百年財稅治理的演進邏輯

(一)邏輯起點：為中國人民謀幸福，為中華民族謀復興

“為中國人民謀幸福，為中華民族謀復興”是中國共產黨的初心和使命。中共一大上，決議將消滅私有制，消滅中國數千年來的階級區分作為主要奮斗方向之一，以實現“公有制”。中共二大上，明確闡釋了黨的最高綱領和最低綱領。即：黨的最高綱領是徹底消滅私有制，并漸次實現共產主義。最低綱領是通過革命手段，消滅壓迫，消除內亂，建立民主共和國。這表明中國共產黨將實現民族解放，爭取民族獨立，實現國內和平的政治主張，作為“救國救民”的主要奮斗方向。從中共三大到五大上，中國共產黨多次提出，要廢除軍閥的橫征暴斂，帶領人民減租減息，將耕地無條件地轉給農民，保護農工利益等。從中國共產黨成立早期的政治活動可以窺見，黨“為中國人民謀幸福”的初心深刻體現在保護農民和工人階級的經濟待遇與政治待遇等主張上，而“為中華民族謀復興”則體現在推翻軍閥的殘暴統治與帝國主義的壓迫，實現民族獨立，并漸次達到共產主義等主張上。

中國共產黨始終不忘初心，牢記使命，將人民的幸福和民族的復興嵌入到黨的百年征程中。在革命早期，中國共產黨帶領人民抗租減稅，并將地主土地分給無地少地農民。這滿足了中國農民數千年來“耕者有其田”的根本愿望。抗日戰爭時期，中國共產黨全面廢除一切苛捐雜稅，帶領根據地人民抵抗日軍侵略，守護了一方百姓平安。解放戰爭時期，全面推行土地改革，讓人民獲得了生產資料。經過28年的浴血奮斗，中國共產黨取得新民主主義革命的勝利，中華人民共和國的成立標志著黨完成了民族解放與民族獨立任務。新中國成立后，黨一方面奮力推進國家建設，并逐步實現改革開放，中國經濟迅速發展，綜合國力大幅提升。另一方面，著力改變人民生活水平，人民先后“站了起來”“飽了起來”“富了起來”，昂首闊步地邁向美好生活，國家踏入民族復興新征途。

(二)邏輯進路：革命、建設、調控與治理的因時進階

百年征程的道路，是坎坷的，多變的。為此，中國共產黨因時因勢改變財稅治理方略，以切合不同時期的任務變化。

新民主主義革命時期，黨的主要任務是徹底完成反帝反封建，使中國成為一個獨立的新民主主義國家。為此，武裝斗爭是黨完成革命任務的三大法寶之一。財稅治理上亦主要通過革命手段完成。在土地革命時期，采取“打土豪分田地”，發動農民打擊土豪劣紳，開展谷米限價、禁運、減租、減息、減稅、減押斗爭，以革命手段獲取的財稅資源是黨重要的經費來源。抗日戰爭時期，中國共產黨圍繞抗戰，在根據地廢除一切剝削性質的苛捐雜稅，建立起“戰時財稅”政策。通過根據地的生產重建、各類戰時公債的發行，滿足了前線戰爭的供給。解放戰爭時期，中國共產黨推行土地改革，消滅封建性質的土地剝削制度，凝聚了黨心民心。同時，隨著大批城市的陸續解放，黨在各大城市及時建立了新的農業稅、營業稅、所得稅等稅收體系，并在新中國成立前夕，成立了華北財辦等機構，謀劃了新中國稅政的藍圖。從新民主主義革命時期的奮斗歷程來看，一方面，黨通過革命手段，打破了舊的財稅體系，建立了為民性質的新財稅；另一方面，一切財稅治理都圍繞著武裝斗爭需要，以供給前線，帶有鮮明的“紅色”屬性。

社會主義革命和建設時期，黨面臨著雙重任務：一方面，黨需要完成新民主主義革命的遺留任務，繼續消滅封建主義與帝國主義的殘余勢力，并需要有步驟、有計劃地引導資本主義工商業完成社會主義改造；另一方面，集中全力推進社會主義建設。為此，黨的財稅功能亦帶有階級性與建設性的二重屬性。在階級功能上，通過財稅支持，進一步肅清反革命的殘余勢力，并支援抗美援朝。同時通過不同稅率設計，引導不同性質經濟成分進行社會主義改造，讓國有經濟掌握了國家的經濟命脈。另外，通過發行各類經濟建設公債，集中優勢資源，投入到國家汽車、資源、重型機器等工業建設上來，初步構建了國家的工業體系，改變了一窮二白的國家面貌。

改革開放和社會主義現代化建設新時期，中國共產黨的主要任務是推動經濟發展和社會全面進步。為此，財稅在經濟發展中主動作為，配合國家的宏觀調控政策，先后通過緊縮性財政政策、中性財政政策與積極性財政政策，應對不同時期的經濟變化，穩定了經濟繁榮。同時，利用稅收改革措施，驅動經濟高質量發展。如，構建了新的營業稅、關稅、所得稅等新型稅制，更加契合了市場經濟發展需要，構建的關稅體制契合了開放型經濟發展需求。個人所得稅等改革促進了社會公平。財政支出更服務于經濟的全面發展，推動基礎設施、糧食保障、社會福利、教育醫療等全面完善。與此同時，改善財稅管理體制，全面推行利改稅，并于1994年實施分稅制改革，合理劃分央地財權與事權歸屬，激發了中央和地方兩個積極性。這一時期，財稅主要發揮調控性的功能屬性，匹配了“公共型”財稅定位，契合了“市場化”的發展要求。

中國特色社會主義新時代，黨確定了全面建成小康社會和全面深化改革的總目標，明確了實現社會主義現代化和中華民族偉大復興的總任務，提出了推進國家治理體系和治理能力現代化的整體要求。為此，財稅在國家治理中發揮著基礎性與支柱性的重要定位。財稅嵌入到政治、經濟、文化、社會與生態的多維之中，推進國家治理體系現代化。例如，擴大財稅決策參與范圍，培育公共政治參與能力，構建財稅治理社會共同體。通過各類減稅降費、稅制改革驅動經濟高質量增長。通過國家轉移支付等方式，加大對教育與文化產業的扶持力度，推進文化復興。改革個人所得稅，持續加大民生工程、基礎設施投入，推進社會改革。加快實施環保稅、資源稅改革，推進“碳達峰”“碳中和”，實現綠色生態發展。同時，推動治理手段現代化，構建智能財稅系統，打造萬物互聯、人機交互、天地一體新型治理場域空間。中國特色社會主義新時代，財稅功能更趨于多維化、民生化與智能化，在推進社會主義現代化和中華民族偉大復興上，發揮著不可替代的基礎性與支柱性治理功用。

從黨的財稅治理方式演化來看，經歷了革命、建設、調控與治理的因時進階與嬗遞。這既取決于歷史形勢的不斷變化，也取決于黨在不同時期歷史任務的變化，體現出黨的財稅治理因時因勢而變的靈活性。

(三)邏輯目標：全面建成社會主義現代化強國

現代化建設是一段長時段的歷史路程。新民主主義革命時期，中國共產黨打破舊的制度約束，建立了新民主主義國家，為社會主義現代化建設鋪平了制度道路。中華人民共和國成立以后，黨帶領全國人民使國家由農業國轉變為工業國，并奮力推進四個現代化建設，人民由“飽起來”向“富起來”轉變，為社會主義現代化建設奠定了物質基礎架構。十八大以來，中國共產黨帶領全國人民開創了中國特色社會主義現代化建設的新局面，深入推進“四個全面”“五位一體”布局，完成全面建成小康社會的第一個百年宏偉目標，踏上第二個百年基本實現現代化目標的新征程。從中華人民共和國成立初期黨對“四個現代化”建設的初步探索，到改革開放以后“小康社會”現代化建設藍圖的初步繪成，中國已站在“人民幸福”“民族振興”“國家富強”的歷史關口。在習近平同志提出的“中華民族偉大復興”號召下，到2035年，基本實現社會主義現代化，在此基礎上，再奮斗15年，把我國建成富強民主文明和諧美麗的社會主義現代化強國。

社會主義的現代化，需要現代化的財稅體制。黨在中共十九屆五中全會上提出建立現代財稅體制的整體目標與要求，這是新的歷史任務下的新指向，要求財稅在國家資源配置、宏觀調控、社會調節、財力保障等維度上發揮基礎性作用，為深化經濟結構改革，形成新的發展格局提供新的支撐，同時，加快構建集中統一、權責對等、事財分明的新型財稅機制，有效處理中央與地方、政府與市場、社會與政府等多維度的關系，推動國家治理能力現代化建設不斷取得新成效，為社會主義基本現代化奠定基礎。

全面建成社會主義現代化強國，是全面的現代化。“富強民主文明和諧美麗”10個字深刻概況了社會主義現代化強國的目標要求。它需要更強大的綜合國力、更民主的政治氛圍、更全面的精神文明、更公平的社會環境與更美麗的生態環境。因此，將推進營改增等稅制改革進一步驅動經濟智慧化發展，擴大財稅決策民眾參與，將財政投資引導精神文明嵌入智能生活，推進所得稅、房產稅改革，促進社會公平正義，完善資源稅、環境保護稅，實現人與自然和諧共生。在“富強民主文明和諧美麗”整體框架下，社會主義現代化是財稅調劑社會公平、促進全體人民共同富裕的新時代，是財稅驅動經濟增長、促進社會進步，實現中華民族偉大復興的新時代，也是中國逐步加大對外援助，展現大國財政風采，逐步進入世界舞臺中央，為全人類幸福貢獻中國力量的新時代。

四、中國共產黨百年財稅治理的基本向度

(一)實事求是的思想之向

實事求是，是黨篳路藍縷征程中攻堅克難的生命線。在財稅治理上，主要體現在因應主要社會矛盾調整財稅治理方略以及國外財政理論的中國化調適兩個方面。

在因應主要社會矛盾調整治理方略上，黨的財稅治理隨社會矛盾演變而轉變。革命時期，國家面臨著中華民族與帝國主義、封建主義的矛盾。因此，集中調配財稅資源，爭取實現民族獨立，建立民主政權成為黨的主要奮斗方向。正因如此，黨發行各類革命公債，將財稅資源投入軍需，以抵抗日軍的侵略與國民黨當局的軍事進攻，最終完成救國大業。中華人民共和國成立后，社會主要矛盾轉變為先進工業國同落后農業國之間的新矛盾，黨順勢轉變財稅方略，集中財稅資源推進國家工業化，完成建國大業。改革開放后，日益增長的人民物質文化需要同落后的社會生產又成為新矛盾，因此，黨利用財稅作為經濟的調控杠桿，持續驅動了經濟高速增長，使中國GDP位居世界前列，并跨入世界中等收入國家行列，完成富國大業。新時代，在不平衡、不充分的發展與人民美好生活需要的新矛盾下，財稅功能因時而變，在國家治理現代化中發揮基礎性與支柱性功用，將財稅資源嵌入到經濟發展、生態改善、民生保障等國家治理應有之維，推進強國大業。

西方財政理論的本土化調適，主要體現在中華人民共和國成立后對西式財稅理論的引介、移植、反思與不斷中國化的過程。中華人民共和國肇始，黨向蘇聯“一邊倒”，財稅亦全面移植蘇聯，以“蘇”為師，高度集中管理。此種框架下，地方積極性難以發揮。為此，黨在八大提出要發揮中央和地方兩個積極性，在兼顧國情下對蘇聯財政科學吸收，提倡“以蘇為鑒”。從以“蘇”為師到以“蘇”為鑒，雖一字之差，但亦可窺見黨對西式財稅本土適用性的反思。改革開放后，黨引進西方公共財政理論，立足國情推進營業稅、所得稅、關稅改革，靈活運用多種財稅政策，調控經濟，調配資源，形成了中國特色的財政實踐。進入新時代后，又以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，賦予財政基礎性與支柱性定位，在“共同富裕”“發展共享”的理念下，財政嵌入國家治理，探索了西方公共財政理論的中國之治與中國之智。

(二)一元統攬的領導之向

百年的治財理稅歷程中，黨的一元化領導貫穿始終。主要表現在黨的各項大會高位指明了財稅改革的基本方位，并領導了各階段的財政實踐。高位定向，中位統籌，基層實施，構成自上而下的一元統攬之局。

黨的各項大會高位決議了財稅的主要運行航向。中共一大確定了“共有制”的財稅奮斗指向，打破私有制，消滅階級區分，實現成果共享成為黨奮斗的主要方向。在中共二大到七大上明確了黨財稅改革的基本任務是廢除苛捐雜稅，并實現耕者有其田。為此，在新民主主義革命時期，黨帶領人民開展谷米限價、禁運、減租、減息、減稅、減押斗爭，并開展土地改革，讓人民獲得了生產資料。中華人民共和國成立后，中共七屆三中全會、八大又指明了財政服務于國民經濟恢復與發展的方向，財稅支配于國家工業化建設。改革開放后，中共十一屆三中全會確立了經濟發展的目標，十四大確立了市場經濟體制，財稅嵌入經濟改革，發揮經濟調控功用。十八屆三中全會賦予財稅在國家治理中基礎性與支柱性定位，十九大高位強調了現代財政制度，黨開始統籌推進央地關系、預算管理、稅制改革，發揮了財稅在國家治理中的支柱職能。

高位指明財稅治理的基本方位后，黨在實踐中，一元統攬，全面領導財稅治理。土地革命時期，財稅工作由黨領導的財政人民委員部全權統籌，各級黨組織負責稅收征管、公債勸募等。抗日戰爭后，國共合作抗戰，吸取大革命失敗的教訓，中共中央印發《關于改編后黨及政治機關的組織的決定》，強調黨對人、財、物的絕對控制。又在1942年《關于統一抗日根據地黨的領導及調整各組織間關系的決定》中，再次確定了黨對資源的絕對節制。1947年召開的華北財經會議決議成立由黨領導的華北財辦，將分區財政改為統一財政，隨后黨又成立中央財政經濟部、中央財政經濟委員對財稅工作統一部署，保證了財稅工作的一元化領導，集中化籌謀，統一化調度。中華人民共和國成立后，《共同綱領》實質性確立了黨在國家中的核心領導地位，隨后，召開第一屆全國稅務會議，確立了由黨統一制定財稅法律、組織財稅機關、制定財稅計劃。1950年頒布《關于統一全國稅政的決定》，決議了黨對國家稅政的統一領導。1954—1976年，毛澤東等領導人多次強調黨是領導社會主義的核心力量，全面明確黨一元化領導工農學商政兵黨。十一屆三中全會上，提出在不改變黨的絕對領導下，適度分離黨政職能，提升了黨的一元化領導效率。市場經濟全面推行后，江澤民、胡錦濤多次強調要發揮黨總攬全局的核心作用，改善財稅管理模式，科學理財、依法治稅。進入新時代，以習近平同志為核心的黨中央優化黨的領導體系、提升黨的政治引領能力，全國上下形成統一的權威意識、全局意識，保障了財稅資源的高效配置。

(三)以民為本的價值之向

在“為中國人民謀幸福”初心驅動下，黨秉承以民為本的價值取向，先后利用財稅鞏固和發展了人民政權，保障了人民穿衣吃飯，解決了人民溫飽小康，并力促人民生活美好化。

“紅色”財稅建立、鞏固與發展了人民民主政權，守護了一方百姓平安。黨成立早期確定了實現民族獨立與人民民主專政的基本綱領，為此，黨通過“紅色”供給型財稅，創建了一大批根據地。黨帶領人民“打土豪分田地”，讓貧下中農獲得了土地。抗日戰爭時期，黨建立的“戰時”財稅開辟了敵后戰場，黨領導人民奮起抵抗敵軍的侵略，守護了一方平安。同時，發行各類生產建設型公債，恢復和發展了日軍掃蕩后的根據地經濟，改變了人民的生活條件。解放戰爭時期，黨推行土地改革運動，實施戰時財政動員，集中力量推翻了國民黨當局的統治，讓人民“站”了起來。

“穿衣-吃飯”型財政，解決了人民的基礎生存需求。中華人民共和國成立后，經濟瀕臨崩潰，通貨膨脹、物價飛漲，人民生活困苦不堪。為此，黨一方面發行人民勝利折實公債平抑物價，另一方面發行經濟建設公債，并集中財稅資源，推進國家工業化，國民經濟迅速恢復并發展，糧食、棉花等基礎生存農產品均實現歷史上的最高產量，其中糧食產量1952年達到16 392萬噸，比1949年增加36%；棉花產量130.4萬噸，比1949年增加1.93倍[12]。基礎生存物質需求滿足后，毛澤東提出，國家預算要適當向人民生活條件改善上傾斜，黨又救濟貧困，興建住房，逐步增加衛生科教等事業支出[13]，如，1957年預算中社會文教支出達到39億元，適度滿足了人民生活提高的需要。

“溫飽-小康”型財稅，解決了人民基礎物質生活需求。改革開放后，財稅融入經濟調控中，發揮了公共性價值定位，在教育、醫療、交通等方面加大投資，實現人民物質現代化需求。1982年，國家撥付科教文衛資金達到13.47億元，比1952年增加14倍[14]。市場經濟充分發展后，財政紅利進一步凸顯，民生支出進一步提升。如，1978年，科教文衛支出為112億元，到2006年已上升至7 425億元，支出占比亦從10.04%上升至18.37%。1978年的社會保障支出規模為18.91億元，2006年已上升至4 361億元，支出占比也從1.69%上升到10.79%[14]。人均可支配收入上，城鎮居民由1978年的343元增長到2006年的11 759元，增長了近35倍，農村居民則由135元增長到3 587元[15]，增長超26倍之多，人民物質生活條件顯著改善，闊步邁向小康社會。

“美好生活型”財政，不僅要求財政適配人生存發展的物質需求，更需要全面提升人的素質能力、優化人的行為方式與社會網絡。為此，在“十三五”期間，財政投入醫療從13 159億元增長到17 545億元，增幅高達33%，人均壽命已達77.3歲，提高約0.96歲[15]，保障了人民的“健康夢”。累計棚改2 000多萬套，人民居住條件明顯改善，保障了人民的“安居”夢。累計安排9 316億元推進義務教育均衡發展[16]，讓人民“學有所教”。累計投資120億元興建養老機構，讓人民“老有所養”。不斷改變分配制度，讓人民“勞有所得”。累計投入8 779億元用于環境修復[17]，讓人民“居有所宜”。人民跨步踏入“美好生活”。

五、中國共產黨百年財稅治理的當代價值

百年征程，波瀾壯闊。百年初心，歷久彌堅。未來使命，任重道遠。隨著經濟進入“三重疊加”期，財稅環境波詭云譎。新冠疫情的全球爆發，西方勢力的對華制裁，使未來財稅形勢變幻莫測。歷史的經驗往往更能指導實踐。歷史上中國共產黨歷經多重困難，都能乘風破浪，完成各階段的任務。中國共產黨未來財稅治理，可從歷史中尋求成功基因。

從黨領導財政工作的百年經驗可以得出，靈活變革、以民為本、統一領導是其財政治理的基本特性。這種特性，既應切了“為中華人民謀幸福，為中華民族謀復興”的初心和使命，使黨無論遇到多大困難，都能堅心守志;同時更是根植于中國共產黨長期以來實事求是的優良作風，使黨在任何時期都能靈活調整財稅治理方略，以應瞬息萬變的形勢。未來的財稅治理，應永葆初心使命，同時根據黨的“兩個階段”目標，動態調整財稅方略。具體而言：(1)財政的人民性，是黨“以人民為中心”執政理念的體現。百年征程中，財政的“人民屬性”，先后圍繞人民“站起來”到“飽起來”到“富起來”而轉變，未來讓財稅嵌入到“人民生活美好化”中去，讓民有所呼，黨有所應。(2)財稅的創造性，是黨持續獲得財稅資源的重要來源。驅動經濟增長，拓寬優質稅基，是未來防范財稅風險的重要途徑。(3)在國家治理能力現代化的新征途中，黨的一元化領導應成為未來財稅治理的根本保障，同時動態調整中央與地方、政府與市場的多層關系，在中央權威不動搖下激勵各方主體的創造性。

第一，財稅治理需要因應“人民生活的美好需要”社會矛盾為新指向。歷史上，中國共產黨應切不同時期的主要社會矛盾，制定了不同階段的財稅政策，體現出財稅治理的因時變革性。當前，我國社會主要矛盾已經發生了新的轉變，不平衡不充分發展的現實與人民生活的美好需要，成為黨著重解決的新矛盾。因此，財政治理需要圍繞“人民美好生活”作為新的實踐取向。一方面，在新冠疫情影響下，利用財稅工具著力實現“六穩六保”，穩住就業、保住民生。集中財政資源，重點推進公共衛生設施建設，編制自然災害、公共危機的常態化資金支出預算，并利用轉移支付支持就業補助、技能提升。綜合利用減稅降費、貸款貼息、財政補助等多種手段，惠企紓困。另一方面，人們生活的美好需要關鍵矛盾還在于不平衡與不充分發展的現實，因此，利用財稅促進充分化發展與平衡化發展應成為題中之義。這需要集中優勢財力促進產業鏈改造升級建設，推動數據性、智能性新型經濟業態發展，發展新興產業驅動經濟高質量發展。利用財政轉移支付、稅收優惠等多種途徑，優先賦能落后地區的產能發展，縮小地區差異。加快房產稅立法，縮小群體間的財富占有差異。進一步改革個人所得稅，將個稅起征點、專項附加扣除與“三胎”等異質性家庭統籌考慮，體現稅負公平。通過減免城鎮土地使用稅等手段，支持縣鄉地區交通基礎設施建設，完善縣鄉地區的公共產品供給，縮小城鄉差距，讓不同群體、不同區域、不同家庭的人民，都能同等享受幸福美好生活。

第二，加大資源創造性，發展經濟新業態，激發財稅新紅利。財政的本源意義是在既有資源條件下的一種汲取和分配的方式[18]。中國歷史上不少王朝，采取橫征暴斂的方式過度汲取了社會資源，致使內生增長動力不足，以至王朝衰落。中國共產黨在各個歷史階段，雖然面臨著巨大的經費需求，但并沒有采取“自我掠奪型”的資源汲取方式，而是“資源創造型”下的財稅紅利實現。革命時期，中國共產黨對貧困農工少征或免征稅，同時擴大根據地的生產，利用經濟發展下的利稅供給革命。中華人民共和國成立后，中國共產黨著力推進國家建設與經濟發展，將國家掌握的生產要素逐步實現市場化，培育了新型經濟形態。多種經濟業態的發展拓寬了稅基，使財政有可持續的稅收來源。在當前我國經濟面臨多重不確定情況下，可進一步發揮“資源創造型”改革經驗，培育新的經濟增長點，開辟新的資源。如，投資無人經濟、虛擬經濟、產業平臺化生態、數據要素流通、智能交互應用等新動能，開拓經濟新藍海，激發財稅新紅利。

第三，堅持黨對財稅工作的絕對領導，保障黨的資源統籌調度能力與制度設計能力。在百年征程中，堅持中國共產黨的一元領導，保障了在任何危急時刻，都有堅強的領導主體，明確的突破方向和統一的戰略籌劃，是中國革命、國家建設、經濟發展的根本保障，也是未來中國邁向改革新高度的最大優勢。科爾內(1987)[19]曾提出地方對中央的高度集中、市場對國家的高度依附是社會主義國家資源配置扭曲的根源。然而，實踐證明統一化領導，更能糾偏市場內生性問題。在中國共產黨的集中領導下，中國不僅解決了利潤增長空間、硬化預算約束、資本市場等多重問題[18]，還成為世界超級經濟大國，同時也是世界經濟增長的重要引擎。為此，強化中國共產黨的一元化領導，保障中央權威，是未來財稅治理改革的根本保障。當然，中央權威與地方激勵的“兩個積極性”并列推進也應成為應有之維。根據市場化改革要求，需動態調整事權，并配適應有財權，讓地方擁有更大的財政彈性空間，使財權匹配事權。地方債務的無限膨脹，財政行為的規則越界，則應通過制度考核等強化約束，形成“建立權責清晰、財力協調、區域均衡”的制度安排。[20]

一言以蔽之，中國共產黨領導的財政治理，是根植在中國道路和中國經驗上，體現出了財稅的中國之治與中國之智。最根本的歷史經驗，是黨集中領導下的制度設計、實事求是的思想作風和以民為本的價值優勢，從而顯現了中國共產黨百年征程的強盛生命力量和全面復興的璀璨遠景。百年的財稅治理征程，積淀著寶貴經驗、提供了豐厚滋養，能夠對我國當前深化財稅改革提供無盡的智慧、滋潤的營養和前進的動力。