企業財務會計集中核算問題

文/楊雪（北京建筑機械化研究院有限公司河北分公司）

一、引言

會計集中核算，指相關行政企事業單位的財政部門所成立的會計核算中心，在不改變資金所有權、使用權及財務資助權的基礎上，取消會計和出納職位，全部業務由會計委派的報賬員進行集中的整合計算。該模式強調“三分離一公開”，“三公開”即會計業務決策者與執行者的分離、財務審批與會計監督的分離；“一分離”指會計憑證的存放管理與單位分離。

很長一段時間內，各企事業單位均實行的是分散核算的會計制度，即單位內各個部門分開核算各自的財政明細。該核算制度對有關資料的充分利用，對一些部門的日常考核有輔助作用，也便于更多日常問題的解決，適用于具備一定規模的大型企業或事業單位。而針對一些規模較小的職能部門，實行會計集中核算的優勢更為凸顯。集中核算一方面可以節約核算成本，減少額外繁瑣的流程步驟。另一方面也可加強資金的監督管理，規范財務管理和會計行為。在組織形式上，該核算制度可保證會計人員在不受行政或經濟干預的情況下開展核算工作，避免發生財政信息失真的問題。

二、集中核算的現實意義

（一）資金管理能夠更具時效性

從現代企業的角度來說，財務管理采用的是集中方式，這就使得管理的效果更為理想。業務人員在進行報銷時，相關部門先要對賬單票據進行審核，在予以確定之后方可報銷。大額流動資金是必須要予以嚴格審核的，而且在審核的過程中，相關部門均要參與其中，切實完成好集中審核工作，如此可以使得審核效率大幅提高，相關部門在開展協調時不會花費大量的時間，而且企業在開展生產經營時所需的資金也可得到切實滿足。

（二）資金管理的規范性大幅提高

隨著現代企業發展速度持續加快，在開展日常經營的過程中一般選擇的是收支兩條線方式，這就使得資金管理更為集中。企業在對流動資金的收入、支出進行統計時采用相對獨立的方式，這樣可以使得資金管理更為安全，而且內部資金的運用也更為靈活，企業在對資金予以結算之前不會出現長時間滯留，資金管理的整體效率也就能夠切實提升。

三、財務會計集中核算存在的問題

（一）理論管理體系不夠完善

隨著財務集中核算模式運用的不斷成熟，實現了傳統財務管理的更新迭代，為企業經營者們呈現出了一種更科學、更高效的經營管理模式。但我國目前的理論管理體系還不夠成熟，仍處于摸索階段，僅在上市公司和外資企業這些管理較完善的企業中得到了較好的應用。同時，由于我國企業對健全管理體系產生的積極影響重視不夠，企業對于管理體系的研究還停留在表面上跟隨國際形勢，重實踐輕理論，即使有研究也不夠深入細致，導致至今仍未形成一個良好的理論管理體系，企業的很多工作部門之間出現了混淆，分工不夠明確，影響財務管理工作的順利開展。

（二）企業財務管理信息化程度不高

在信息時代的大背景下，會計核算工作的信息采集和分析方式也在向信息化轉變。信息技術的引入可以大大提高財務管理的效率與質量，但是對財務系統運行和數據處理技術的要求也提高了。

當前，大部分企業的會計核算信息化建設并不能滿足企業生產發展需求。一方面，企業對信息化的認識還停留在電算化階段，重視程度不足，對實現財務信息化缺乏系統的認識和規劃。部分企業在投入信息化建設時，照搬照抄標桿企業的經驗，脫離了自身實際情況，造成建好的財務管理信息系統功能不能更好地服務企業發展。

（三）財務會計職能力度發揮不足

從企業的角度來說，采用財務會計集中核算制度會使會計工作更為繁重，會計人員必須要切實參與到經濟活動之中，而且需擁有較強的管控能力和評估能力。對于會計人員而言，每個部門開展的經濟活動均需要開展間接核算，這就使得工作壓力明顯加大。企業在開展會計核算時，相關部門均要納入核算范圍中，如此一來，財務會計人員所要面對的壓力持續增加，評價、控制的實效性難以得到保證。采用這種工作方式的話，對財務會計監督會產生很大的負面影響，企業發展也會受到限制。另外，如果財務會計的分工并不合理，和集中核算制度也不相符的話，這就使得財務會計職能難以真正發揮出來，財務會計工作難以有序開展，集中核算制度的相關要求也很難得到落實。

（四）對會計的資金監督有所缺失

有一種特殊情況的資金監督有所欠缺：有關專用基金的使用和核驗。專用資金即只能被某一具體項目所使用的基金，許多項目都秉持專款專用的資金管理策略。專用基金下發到對應部門或負責人時，未明文告知所有人員，核算中心并不知情，可能導致該資金被故意或無意的挪用、專用基金核算失真的情況。按照財務部門以往管理理念，資金分配為第一重要的，資金支出為次要的。這種理念下，部分專項資金一經使用批準后，后續本不應放松的跟蹤管理流于表面，會計中心實際上難以對專項資金進行有效的核查。也即形成了“重資金、輕管理”的管理模式。這類管理問題和漏洞，很容易被一些目的不純的員工或者職業的不法分子利用，例如將大把非法憑證披上“企業正常經營支出”的外套，進而得到“套現”或者“洗錢”的目的，給事業單位、企業等帶來名譽損失和經濟損失，嚴重時還會承擔連同法律責任。

四、解決企業財務會計集中核算制度的對策

（一）進一步完善財務管理的監察制度

企業集中核算部門不僅僅是對企業資金實行核算與審查，同時還需要對企業的各個部門財務狀況實行監察。在企業的發展中，通過建立財務會計集中核算審查制度辦法，進一步分析與研究企業財務集中核算的數據，及時反饋財務會計集中核算的結果，以保證企業財務會計集中核算工作的準確性。另外，在審查與監督過程中要做到有依有據、真實有效、不徇私舞弊，將核算與審核的數據實行有效備份，以便日后的查詢有序進行。在企業日常生產經營中，需要定期在財務會計集中核算人員中，學習有關的知識，需要核算人員完全了解集中核算監察的作用，為企業的市場競爭力以及綜合實力的提高打下堅實基礎。

（二）提高會計集中核算意識

若想有效提高會計集中核算能力，應對集中核算的目標進行明確，并以此為依據理順核算思路，進而確保以適合本企業的核算方式開展集中核算，真正凸顯出會計集中核算的重要性。除此之外，企業也要針對潛在的風險進行分析，分析風險產生的原因，隨后不斷完善會計集中核算能力，并制定可行的方案去避免風險，而會計核算中心也要主動的接受外部監督，這樣才能夠維護企業利益，真正意義上的促進會計集中核算管理順利進行。

（三）健全企業管理體系

企業的發展壯大是市場總體經濟形勢和企業內部健全的管理體系共同作用的結果，健全的管理體系能為企業實施財務集中核算提供更好的內部管理環境，有利于會計集中核算的優勢得到充分的發揮，更好地為企業開展決策提供支持。所以，企業在思考構建監督管理體系過程中必須從企業的實際情況出發，充分借鑒優秀企業的成功經驗，在此基礎上結合自身實際情況，研究建立一套科學的、可操作性強的企業內部管理制度。首先，企業應加強制度保障，通過建章立制，完善制度約束及獎懲機制，始終保持對違紀違法現象零容忍的態度，不斷激勵員工以更飽滿的熱情和高度負責的態度投入工作；其次，明晰會計集中核算中的權責問題，進一步建立健全權責體系，即賦予集中核算部門一定權力，讓他們在處理常規事情時能有自主權，提高工作效率和質量，同時還應當對他們進行一定的制約和監督，防止出現財務人員私吞公款、徇私舞弊、內外串通的情況出現，促使其工作不違規違法，保證工作效率和質量，帶動企業財務管理工作的發展與進步。完善的企業管理體系能在各部門之間形成相互制約的關系，既防止“一家獨大”，又避免被“邊緣化”，從而更好地發揮集中核算在企業參與市場競爭活動中的優勢。

（四）加強平臺信息化建設

大數據時代，集中核算體系離不開強大的信息化管理平臺，信息化管理平臺的建設能夠解決企業內部部門之間信息不對稱問題；標準化內外部報表、報銷填寫要求及附件要求，促進企業標準化和規范化，提高工作便捷性和辦事效率。具體來說，企業可以從以下三個方面加強信息化建設。首先，企業可以借鑒成熟企業已有的成果，建立一套屬于適合自身企業的數據管理平臺；其次，企業應加大對財務信息化管理平臺資金投入，為財務部門信息化提供硬件支持，并采取一定的措施鼓勵財務部門改革和創新；再次，企業應當本著能放盡放的原則，將企業的合同臺賬、到款數據、經費撥付、預算管理等常規財務數據放到管理平臺，并實時更新。同時企業還必須注重網絡安全管理，防范企業數據外泄及被惡意篡改，保證數據安全。

（五）完善集中核算制度

首先，企業應結合自身業務發展情況及企業發展現狀，以集中化的方式管理性質相近的核算工作，并以分類核算的方式開展核算，使核算結果更高效性、規范性和系統性。其次，設立合理高效的資金管控機制，并構建完善的資金管理制度，可以通過分立賬戶的模式進行財務管理，各下屬企業可以在向集團報備的情況下，分別開設銀行賬戶，并對賬戶的使用范圍進行統一規定，對資金計劃的報送進行規范，確保企業資金以均衡性的方式流動，使得資金利用率得以有效提升。再次，應在全集團層面實施預算管控，利用預算系統對預算進行統一編制，并對預算的執行進行強化。在確保資金高效合理管控的基礎上，對企業的資金預算及總體預算進行確定，并以分類的方式專項化管理預算，可以細化到各項目、各部門、各公司。最后，需要建立信息化管理平臺，將各平臺的數據傳輸通道打通，以統一標準管理數據，確保企業整體財務管理效率更高，也能夠更加合理的對企業資源進行配置。

（六）建立合理有效的考核與激勵制度，提高核算單位積極性

實施會計集中核算后，為了提高核算單位的積極性，必須建立一套完善、合理的內部結算制度，嚴格核算財務收支及資金使用情況，以“貢獻多受益多”的原則，保證會計單位“貢獻多、受益多”的原則，保證會計單位有權使用資金的情況。與此同時，會計中心要加強審計監督，削減無意義支出，拒絕公款浪費。此外，企事業單位還應完善內部考核的鼓勵機制，一方面提高公正力，一方面使政策更加人性化。財務部門對會計部門的內部經營活動進行嚴格評價，根據具體指標的完成狀況和完成效果進行評價，將評價結果與企業相關政策規定相結合，對各會計部門進行評價。

此外，應根據行業的發展態勢，在考慮目前自身的生產情況和經營情況的前提下，在合適的時間用合適的方式對企業的內部考核和激勵機制進行調整，以更好地調動員工的積極性。通過這些方面的共同作用，激勵會計單位對其資金進行積極管理，從而提高績效。

五、結語

綜上所述，會計集中核算是一項優勢明顯的核算方式，尤其對于中小型規模的企事業單位。其優勢集中表現在簡化核算流程，實行統一管理，節約核算所需財力、物力、人力等。但同時，該核算模式尚未完全成熟，還有一定缺陷，如工作人員積極性降低、效率減退、專有資金管理虎頭蛇尾等。因此，我們可以通過完善內部制度、加強內外部共同監督等多種途徑手段，來進一步提升該核算制度的應用能力，使其發揮更大的作用。