新稅收制度對農村中小企業的影響分析

劉 丹 龔 瑾（武昌工學院）

■ 農村中小企業的特點

首先，我國農村企業普遍呈現出規模難以擴大、員工素質急需提高的特點。我國目前農村人口數量仍然領先于城鎮人口數量，在二十世紀八九十年代，為了更好地調動農村人口工作生活積極性而紛紛成立的鄉鎮企業，逐漸轉制為農村中小型企業，員工組成仍保留為鄉鎮企業周邊的農民。由于城市企業擁有相對較好的工作環境和薪資報酬，部分工作人員紛紛脫離原工作崗位，尋求更適合自身發展的職位。致使農村企業中的工作人員平均文化水平進一步下降。而部分企業為了追求企業效率更大化，減少對農村從業人員的崗前培訓，使產品質量也出現了下降的趨勢，一定程度上增加了相應的生產成本。

其次，與中小型企業規模相呼應的是有限的甚至逐年下降的企業收益，在各種難以預計的風險中難以消化及發展，財務能力較差，經濟基礎、融資環境及人力資源的發展均有待進一步提高。而造成更為嚴重的惡性循環在于農村中小型企業難以得到較大的經濟扶持，融資能力及資金流動性不強。若遇到經濟洪流中的經濟危機，這些企業由于資金鏈的斷裂，為維持企業的正常發展，偶爾會尋求灰色機構的貸款服務，進一步惡化企業的發展，加劇了經營風險。

最后，由于農村中小型企業員工屬性的構成，對新興事物的接納能力不足，創新能力更為堪憂，科技含量瀕臨荒漠，缺乏企業的競爭力。大部分企業仍然以員工的勞動力輸出為主，或從屬于“靠山吃山，靠水吃水”的原始企業結構中，對資源環境的發展帶來較大壓力，對員工的體力維持有著極大需求，無法滿足企業的進一步擴大發展。

■ 新稅收制度影響農村中小企業發展的具體表現

近年來，國家出臺了包括營業稅改為增值稅（簡稱“營改增”）、企業所得稅稅收優惠、財產稅改革及環境保護稅的開征等一系列稅收制度改革措施，降低了農村中小企業的稅收，對其發展產生了一定的影響。

（一）“營改增”大幅降低企業稅收負擔

營改增的完成對中小型企業的發展帶來了一定程度的利好。在以往部分產品的流轉環節中，可能出現營業稅和增值稅的重復繳納。這部分資金的減免降低了產品的生產成本，轉而可用于科技創新方面的投資及升級，能保證企業活力的重新注入。其次，增值稅銷項抵扣范圍中新增了購入機械設備等不動產，這將促進企業設備的更新換代，進一步制造更具市場競爭力的新型產品，提高企業的所得利潤，提高其在市場中的競爭力，促進企業發展。

（二）免稅政策與相關稅收優惠扶持農村中小企業發展

免稅政策。主要針對與有機化肥生產銷售及農產品加工銷售等相關的中小型企業，具體是指免收零售與批發用的種子、農藥、化肥以及農機等生產資料的增值稅，其目的在于減少農業相關性企業的財務支出，促進我國農業的長足發展。

稅率優惠。在企業所得稅方面，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業，其所得按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。這就顯著降低了這些企業面臨的稅收負擔。除此之外，對社會力量、公益組織或者國家有關部門向科技型中小企業捐贈的資金，企業可以按照正常的捐贈待遇辦法對部分捐贈資金加以稅前扣除。稅率優惠還能夠提升部分商品的出口退稅率，確保中小企業的財務能夠得到一些優惠。

（三）開征環境保護稅增強了農村中小企業的環境保護意識

我國于2018年初正式開征環境保護稅。在這項新增的稅收制度中，若相關企業的污水排放濃度低于制度中相關的設定標準，可按一定比例進行稅率的減免。這種類似于獎勵的制度在一定程度上激勵了各生產企業污染治理力度的提高，隨之享受稅收減免的企業數量逐步增加，污水排放濃度也較國家制定的標準有了較大的差距。而對于農村中小企業而言，環境保護稅的征收無疑提高了企業的環保意識，對企業的排放有了一定程度的限制，能更快更好地建設美麗新農村；但隨之而來的是，減少和治理排放政策的落實需要額外資金的投入，這部分資金也將劃分于產品的生產成本之中，導致企業所得利潤下降，不利于其在市場競爭中突圍。

■ 新稅收制度背景下農村中小企業的發展之路

稅收制度的改革，對農村中小型企業的發展帶來了一定的挑戰，需要改進其長期發展中的弊端，投入更多的精力和成本。但同時，這也帶來了一定的發展契機，于某些企業而言是生產成本的降低，能轉而發展更為綠色環保的企業，加強企業的科技創新能力，享受稅收改革的相關紅利。

（一）充分利用相關稅收優惠制度紅利

在相關稅收制度改革中，減免了部分產品在流通過程中營業稅和增值稅的重復增收、取消增收農業型相關企業的部分增值稅、購入機械設備等不動產予以增值稅抵扣等，這一系列措施降低了產品的生產成本，企業可將這部分資金用于科技創新、設備的更新換代、高素質人才的引進及產品的研發，加強企業的市場競爭力，加大企業的發展規模，保證企業的長期發展。

（二）提高環保意識，合理規劃相關產業

農村中小企業應在鄉村振興戰略實施的同時，增強相關的環保意識，以兼顧美麗鄉村的建設，更好地迎合我國環境保護稅的逐步落實及發展。而國家開征環境保護稅正是基于我國城鄉環境污染日漸嚴峻的事實，摒棄“先發展后治理”的落后措施，于意識形態處進行糾正。

當前，城鄉污染集中于水源、空氣及固體廢棄物等方面。水源污染主要表現為地表水和地下水污染：農業生產中土壤吸收了過多的農藥及肥料，在灌溉或雨水等滲透作用下，這部分未被土壤吸收的過剩肥料會作用于地表水而造成污染；工農業生產中由于對水量的需求，采用鉆井抽水等方式，使地下水位下降，進一步造成地下水源被污染。空氣污染主要是指碳硫等氧化物在空氣中的過度聚集，雖然新能源的逐步發展已經成為當下的熱門話題，但受困于技術的發展及較高的研發成本，當前我國能源生產結構中傳統的化石能源仍占據了高達約81.7%的比例，其不完全燃燒直接帶來空氣污染，而在農村中小型企業中，工業廢氣的直接排放及農作物的露天焚燒更加劇了空氣凈化的壓力。固體廢棄物的處理成本較高，轉化為路基的填料或者發電原材料的技術較難，難以得到大面積推廣，直接堆放成為賬面上最為經濟的處理方式，受到環境反噬的后果也最為嚴重，也會進一步加劇水源污染和空氣污染。

因此，為了舒緩這部分污染給環境帶來的壓力，國家必須強化環境保護立法，以開征環境保護稅的形式進行實現，這給中小型企業帶來新一輪的挑戰，督促其必須增強環保意識，以順應發展；同時，也帶來相應的發展契機。整合對環境污染較嚴重的企業，布局謀略相關綠色新產業，實現同步發展。

（三）進一步減輕中小企業稅收負擔

除了增值稅、企業所得稅需要關注之外，消費稅的改革也直接影響部分消費品的價格，對企業產品的市場競爭力具有影響作用。當前我國消費稅涉及的稅目已跟不上經濟發展的速度，消費改革存在可能，密切關注消費稅改革進程，跟隨消費稅的變化情況，農村中小企業可以適時調整企業主打產品結構，這有利于促進其產業升級，提高企業產品市場競爭力，擴大企業利潤。

總體來看，相比西方國家對中小企業采用10%-15%的企業所得稅稅率，我國的企業所得稅稅率略微偏高，大部分企業是25%，小微企業是20%，雖然在一定程度上降低了稅收負擔，但是對規模不大、盈利不足的農村中小企業來說，稅后負擔依舊很重，我國在農村中小企業企業所得稅稅率方面還可以進一步優化。

此外，在增值稅方面，農村中小企業中初級農產品和初加工農產品享受稅收優惠較多；而農產品深加工行業享受的稅收優惠較少。初級農產品和初加工農產品適用的是9%增值稅低稅率；農產品深加工行業則實行13%的稅率。此外，從農戶手中收購初級農產品作為生產原料的農產品加工企業，依據農產品收購憑證按購買價格10%的扣除率計算抵扣進項稅額，銷項稅額高，而抵扣的進項稅額低，加上農產品初加工行業享有所得稅免征優惠，兩者稅收差距大，需要進一步優化。

（四）拓寬中小企業融資渠道，加強對中小企業財政補貼的針對性

針對農村中小企業融資難題，政府可以投資組建政策性金融機構，面向廣大農村中小企業開展融資。這就使農村中小企業能申請無息或者低息的貸款變為可能。政府還可以利用少量的財政資金吸引大量社會閑散資金投資于中小企業，可以有效降低中小企業的融資成本。

此外，我國地域遼闊，東西部發展不平衡，中西部地區的農村中小企業相對于南方地區來說，技術落后、人才匱乏、資金不足、的局面更加明顯，可適當加大對中西部地區農村中小企業的扶持力度，促進其全面發展。