淺析預算管理一體化對高校會計核算的影響及對策

李文蔚（徐州幼兒師范高等專科學校）

■ 前言

在高校教育事業的發展過程中，會計核算是高校財務工作中核心的工作。為不斷提升會計核算適應高校戰略發展的支撐作用，也為了更好地提升高校會計核算水準，應該全面遵循預算管理一體化的要求，切實提升高校會計核算業務水平，進一步指導高校的實踐發展，更好地提升高校的運營發展水平。

■ 財政部門對會計核算的規范

按照深化預算管理制度改革需要，《預算管理一體化規范》對部分預算管理業務流程進行了優化。對于國庫集中支付，要求完善國庫集中支付控制機制和集中校驗機制，實行全流程電子支付。單位通過預算管理一體化系統申請支付資金，系統按照財政部門和主管部門設定的校驗規則校驗通過后，自動發送代理銀行，通過單位零余額賬戶辦理資金支付，再與人民銀行清算。

同時，財政部門通過系統集中校驗機制，直接按照預算指標控制每筆資金支付，不再需要代理銀行對資金支付進行額度控制，也就不再向代理銀行下達零余額賬戶用款額度。單位也就不需要核算零余額賬戶用款額度和財政應返還額度，而是在資金支付完成后依據代理銀行反饋的支付憑證回單，進行列收列支核算處理。這種會計核算方式能夠準確核算調整后的資金支付業務。

■ 預算管理一體化平臺下的賬務處理

很明顯，財政的賬務核算邏輯是基于先進行出納國庫支付再制作記賬憑證的模式。對于業務量大又復雜的大部分事業單位而言，在沒有經過制單審核后就進行出納支付的可能性比較小，但又必須按照財政的要求進行賬務處理取消零余額賬戶用款額度科目的使用。業務分錄舉例如下：

（一）A單位通過預算執行系統，使用當年指標支付資金3萬元。賬務處理(參照政府會計制度—財政直接支付方式處理賬務)：

財務會計：

借：業務活動費用/固定資產/預付賬款等 3萬元

貸：財政撥款收入 3萬元

預算會計：

借：事業支出—財政撥款支出 3萬元

貸：財政撥款預算收入 3萬元

（二）B單位通過預算執行系統，使用上年度財政應返還額度的指標支付資金4萬元。賬務處理：

財務會計：

借：業務活動費用/固定資產/預付賬款等 4萬元

貸：財政應返還額度 4萬元

預算會計：

借：事業支出—財政撥款支出 4萬元

貸：資金結存—財政應返還額度 4萬元

在按照新的預算執行系統進行賬務核算前，財政會把原已下達或返還的零余額賬戶用款額度余額全部收回。業務分錄如下：

（三）當年收入部分：A單位當前年度共計收到財政撥款收入2000萬元，已使用了500萬元，剩余1500萬元，系統上線時財政收回剩余額度1500萬元。收回剩余額度1500萬元賬務處理（按收回額度數沖銷當年收入）：

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度 -1500萬元

貸：財政撥款收入 -1500萬元

預算會計：

借：資金結存-零余額賬戶用款額度 -1500萬元

貸：財政撥款預算收入 -1500萬元

（四）財政應返還額度部分：B單位去年末財政應返還額度為500萬元，已使用200萬元，剩余300萬元，系統上線時財政收回剩余額度300萬元。收回剩余額度300萬元賬務處理（將收回部分轉入財政應返還額度）：

財務會計：

借：財政應返還額度 300萬元

貸：零余額賬戶用款額度 300萬元

預算會計：

借：資金結存-財政應返還額度 300萬元

貸：資金結存-零余額賬戶用款額度 300萬元

■ 預算管理一體化高校會計核算的應對

（一）項目收支核算調整為預算指標核算

在原核算模式下，對財政專項大部分單位都采用專項專賬核算，在額度下達時，財政撥款收入直接計入項目，然后根據項目余額控制支出進度。在預算一體化改革后，對于納入國庫集中支付系統進行資金支付的項目，其收入是隨每筆支出入賬。項目就無法通過實際收入產生的余額進行超支控制。所以原來這部分通過直接關聯收入支出科目進行核算的項目，只能變更為通過9XXX預算指標類科目進行核算。業務分錄舉例如下：

A單位年初通過全面預算設立使用財政專項資金的項目A預算指標100萬元，或者財政預算批復項目A指標100萬元時（視單位預算管理模式選擇）：

借：預算收入 100萬元

貸：預算分配 A項目 100萬元

（二）財政收回零余額用款額度時賬務處理

由于轉換新的支付系統時間多發生在年中，單位已經通過財政撥款收入科目直接計入項目，所以在年中間財政收回零余額賬戶用款額度時，需要對應項目進行回收并沖掉項目余額。

但由于眾所周知的原因，基層預算單位的零余額賬戶用款額度（或財政支付系統中的額度余額）很難與項目余額完全保持一致。同時，并不能因為財政收回零余額賬戶用款額度就改變對應項目的余額，所以我們建議將原入賬到項目上的財政撥款收入全部收回到科目或某一大項目中，同時將相同金額的指標用9XXXX預算分配科目重新下給對應項目。之后再根據被收走的零余額賬戶用款額度金額，通過用于收回的某收入科目或某一大項目交回財政。具體業務分錄如下：

A單位本年度A項目原通過財政撥款收入確認100萬元收入，已使用了40萬元項目余額60萬元，但由于錯位支付或預算執行進度要求的關系，財政支付系統中對應的剩余額度為50萬元，財政收回剩余額度50萬元。

（三）將原財政撥款收入收回到某大項目：

財務會計：

借：財政撥款收入 A項目 100萬元

貸：財政撥款收入 大項目 100萬元

預算會計：

借：財政撥款預算收入 A項目 100萬元

貸：財政撥款預算收入 大項目 100萬元

（四）使用預算分配科目恢復項目指標：

借：預算收入 100萬元

貸：預算分配 A項目 100萬元

（五）將零余額賬戶用款額度余額交回財政

財務會計：

借：零余額賬戶用款額度 -50萬元

貸：財政撥款收入 大項目 -50萬元

預算會計：

借：資金結存-零余額賬戶用款額度 -50萬元

貸：財政撥款預算收入 大項目 -50萬元

以上憑證分錄原按照資金來源核算的依然應按資金來源核算，對應收回與上繳。使用資金來源面向財政項目，使用核算項目面向單位內部管理。兩個維度相互獨立又相互關聯，從資金來源看財政收支與財政一致，從項目看項目余額保持不變。

從財務信息化系統操作上來說，以上憑證分錄均可通過憑證查詢導出Excel后修改再使用Excel憑證導入功能完成，大大提高了會計核算的效率和準確度。

■ 總結

從目前情況來看，財政試圖完全統一會計核算系統的，在高校或醫院領域還沒有成功案例。當下很多單位都已經自建了成熟的核算系統實現單位內部財務管理等功能，并已與各類其他業務系統對接實現業財融合。從用戶角度來說，財政應開放預算一體化系統對接單位成熟的核算系統。否則便會造成打著消滅“信息孤島”的旗號卻又另造了一座“信息孤島”的局面。當然在現有的技術條件下，即使財政不予對接，財務信息化系統依然可以采用“財政輔助機器人”等手段來切實減輕基層預算單位會計人員的工作量。