審計整改難的破解思路與整改機制構建

趙安川

摘 要 本文基于對內部審計整改實踐的觀察和思考，認為整改目標、整改責任和整改激勵是影響審計整改效果的關鍵環節，并據此形成了破解審計整改難的思路，構建了相應的整改機制，以期為破解審計整改難題提供有益的借鑒。通俗地講，內部審計工作主要包括兩個方面：發現問題和整改問題。其中，審計問題整改的好壞直接決定了審計價值的大小。但在實際工作中重審計、輕整改，審計整改率低、屢審屢犯等問題普遍存在，是內部審計工作中的一個頑疾，審計整改難已經嚴重制約了內部審計價值的發揮。

關鍵詞 審計整改 整改機制 思路

一、破解審計整改難的思路

審計整改涉及主體多、環節多，利益關系復雜，要取得實效，須抓住關鍵環節構建整改系統。通過對審計整改工作實踐的觀察與思考，筆者發現3個環節對審計整改的成敗至關重要，這也是改善審計整改效果的著力點，并在此基礎上形成了破解審計整改難的思路。該思路可以概括為審計整改工作要有目標、有人干、有勁干。一是有目標，即要明確整改目標，也就是審計揭示的問題要往哪個方向整改，整改目標對后續各環節具有統領作用，須事先明確。二是有人干，即要明確責任分工，審計整改工作涉及主體多，責任劃分對審計整改目標的實現成敗尤為關鍵，須分解到部門、落實到人。三是有勁干，即要明確審計整改工作的考核激勵措施，形成壓力傳導機制，沒有考核激勵作為支撐的審計整改猶如竹籃打水。

二、整改機制的構建

筆者圍繞審計整改思路確定的三要素，按照風險管理方法，識別其中存在的風險，提出應對措施，構建工作機制。

（一）目標機制

審計報告給出的審計意見或建議往往比較籠統，被審計單位從自身角度出發理解審計意見或建議，并據此組織整改工作，容易出現選擇性整改、避重就輕等問題，導致整改不到位，形成審計整改率低、屢審屢犯等現象。因此，在審計報告出具后，審計整改工作開始前，需在對審計問題分類、分級的基礎上，將審計意見或建議進一步細化為可落實的整改目標。明確目標對審計整改工作有十分重要的意義，目的在于為審計整改工作指明方向。通常審計整改目標可以分為4類：一是挽回損失，如收回款項、追回資產、增加擔保、阻止損失擴大等。二是創造效益，如盤活資產增加收入，改進工藝、減少浪費節約成本等。三是完善內控，主要是指完善制度、明確流程、規范操作、強化執行等。四是追究責任，主要是指對因失職失責造成損失或不良影響的，追究相關人員的責任。整改目標制定要切合實際，尤其是對歷史問題，要從實際出發制定整改目標，整改時間要求要科學合理，避免官僚主義。

（二）責任機制

審計整改中經常遇到審計責任、管理責任混淆，相關各方責任不清，推諉扯皮的現象。因此，在審計整改工作開始前，需要在分清管理責任、審計責任、主體責任、監督責任的基礎上建立責任機制，以減少執行中的混亂和推諉扯皮。審計整改中的責任類型主要分為3類：一是主體責任。2018年3月施行的《審計署關于內部審計工作的規定》明確指出被審計單位主要負責人為整改第一責任人。因此，被審計單位對審計整改承擔主體責任，要主動作為，制定切實可行的整改方案，落實整改措施，完成整改任務，實現整改目標，消除“等靠”思想。二是管理責任。被審計單位的上級管理部門負有管理責任，應對被審計單位相關問題的整改從條線管理的角度進行指導和督促，并制定工作方案。例如，被審計單位的上級財務管理部門要對其財務問題的整改給予政策支持、業務指導，并督促其整改。三是監督責任。審計部門是審計整改工作的監督主體，負有監督責任。審計部門在審計整改過程中要對被審計單位整改方案和管理責任落實方案的執行情況進行跟蹤檢查，形成審計整改監督檢查報告，報送董事會及其審計委員會，經批準后移交相關機構對審計整改中主體責任和管理責任落實不到位、失職失責的行為進行追責問責。董事會及其審計委員會對審計部門監督責任落實情況進行監督、評價和考核。

（三）激勵機制

不落實，再好的藍圖只能是一紙空文，審計整改工作也不例外。目標機制、責任機制解決了審計整改中干什么、誰來干的問題，但審計整改工作到此仍未結束，還需要一個動力系統保障各項工作落到實處，因此建立審計整改工作的激勵機制顯得格外重要，但實際工作中審計整改激勵機制的建立和執行情況往往比較薄弱，不利于提高各方對審計整改工作的重視度，不利于加大對審計整改工作的資源投入力度，不利于審計整改措施的落實和審計整改目標的實現，這可能也是審計整改難的重要原因之一。因此，應建立審計整改激勵機制，目的在于形成壓力傳導機制，保障各項安排落到實處。審計整改激勵機制應包括獎懲兩個方面。一是獎勵機制。對審計整改工作中表現突出的單位、個人進行表彰、獎勵、通報表揚、樹為先進典型、優先晉級、提拔等正向激勵。二是懲罰機制。對審計整改工作落實不力的單位、責任人實施約談、通報批評、扣發績效獎金，不予或延緩晉級、提拔等反向激勵。將審計整改情況作為干部考核、任用的重要依據，通過建立并嚴格執行審計整改激勵機制，保障各項工作落實，為審計整改工作順利推進保駕護航。

三、結語

由于審計整改的復雜性，影響審計整改效果的因素眾多，本文從實踐視角闡述了影響審計整改效果的關鍵環節，提出了破解審計整改難的思路，構建了應對機制，但實際工作中依然有很多細節值得關注，如整改流程的建立、信息系統的搭建、整改過程中的溝通、協調與配合等也應給予重視，只有抓住關鍵環節，構建完善的審計整改系統，才能解決好審計整改難題。

（作者單位為天津物產集團有限公司）

參考文獻

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