全面預算管理助力煤炭化工企業提質增效的措施構建

馬劍峰

（國家能源集團寧夏煤業有限責任公司，寧夏 銀川 750004）

在供給側結構性改革背景下，煤炭化工企業（下文簡稱：企業）面臨著提質增效的歷史發展任務。在提升產品質量的同時，還需增加企業的經營效益，其中存在著兩種相反的作用力。正向作用力為，隨著產品質量的提升，使其在同業中能夠獲得更高的市場評價，進而從供給關系上增加企業經營效益。反向作用力則為，提升產品質量需以企業組織資源的有效配置、結構性改善為前提，而這在初始階段將顯著增大企業的財力投入，從而以增大生產成本為標志限制企業經營效益的增加。這就要求，企業在不斷提升產品質量和優化產品結構的同時，還需通過全面預算管理來提高資金在生產領域中的使用效益，進而消減生產成本虛高的成分，為實現企業提質增效創造良好的條件。在考察全面預算管理的助力作用時，需緊扣其所內在的兩大核心要義，即全員參與和全過程預算管理?；谝陨纤?，筆者將就文章主題展開討論。

一、相關研究述評

（一）相關研究概述

近年來，相關研究大量涌現，這里筆者選取代表性的研究觀點給與概述：（1）有研究以煤炭化工企業轉型升級的新時期為背景,以樣本企業為實例,通過對其全面預算管理中的問題進行剖析,分析出管理提升具體對策和實施保障措施,從而使全面預算管理更有效地為企業管理服務。（2）有研究認為，通過全面預算管理，煤炭企業不僅可以有效協調各個部門，還可以在提高質量的同時獲取有力的經濟效益。因此,在實現媒體企業提質增效的戰略目標中,全面預算管理有著現實意義。（3）有研究指出，當前需要構建基于價值創造的全面預算管理體系，構建基于價值創造的全面預算管理體系,是企業高質量發展的重要措施。（4）有研究分析了全面預算管理對企業成本管理的影響，并針對樣本企業成本管理的現狀,將全面預算管理方法嵌入到成本管理工作中。（5）有研究提出，全面預算管理是促進企業實現現代化管理的一種重要手段,能夠實現企業"降本增效"的發展目標,為企業帶來更多的經濟效益。該研究結合相關文獻資料和實際工作經驗,解釋了全面預算管理體系的含義,分析了全面預算管理體系的特點和重要性,最后重點介紹了企業發展中應該如何運用全面預算管理體系。

（二）相關研究評析

上述研究所形成的觀點為本文的立論提供了啟示，但筆者也需指出，目前在相關研究中并未充分認識到全面預算管理的助力職能，即仍習慣于從全面預算管理的預算編制、資金監管入手來展開主題研究，這樣的研究模式所得出的結論固然有據，但在企業提質增效的實踐面前卻難以適從。正如筆者在引言部分所述，需重點關注全面預算管理對消減企業生產成本的助力作用，且這里的生產成本應以廣義的概念出現，即不僅含有生產過程所發生的各類成本，還包括技改和固定資產重置所發生的成本。

二、制約煤炭化工企業提質增效的因素分析

從組織資源的角度出發，可以將制約因素分析如下：

（一）人力資源存在結構短板

國企歷來重視廣大職工在生產中的主體地位，但在面對提質增效任務時，卻陷入到人力資源結構性短板的困境。具體反映在，處于技術改造、技術輔助、生產計劃等崗位中的職工，仍然沿襲著固有的工作理念和工作模式，使一線生產組織形式無法應對由信息化、智能化所帶來的新挑戰。隨著國家對環境污染治理的力度不斷加強，以及碳排放量化管控機制的日益健全，若是處于上述崗位中的職工無法應對新挑戰，那么即使生產一線職工提高了單位工效，都難以使企業獲得提質增效的結果，甚至還會因單位工效的提高而增加企業內耗。

（二）物力資源存在配置適當

人力資源與物力資源形成有機結合，才能在企業提質增效中形成現實的生產力。目前，企業物力資源存在配置適當的問題，該問題又可以具體為：技術改造與資產重置間的選擇與綜合問題。將視角聚焦于企業的生產領域，物力資源配置適當主要存在于煤炭破碎、煤焦油提取等環節，前者為后者提供勞動資料，后者則構成了企業價值創造的重要領域。調研發現，為了迎合國家對資源型企業供給側改革的要求，固定資產重置成為了企業物力資源配置的主線，但在功效無法達到最優負荷，或者回報率無法滿足合理預期的情況下，固定資產重置必然會制約企業提質增效的步伐。

（三）財力資源存在監管虛化

全面預算管理的對象便是企業的財力資源，財力資源存在監管虛化體現在，財務管理部門歷來作為執行層而存在，盡管企業擁有一整套成熟的財經管理制度和辦法，但在實踐中卻極易受到人為因素的影響，而難以在提質增效中發揮建設性作用。其中，各分廠在引進先進生產設備中存在著競爭關系，且這種競爭關系又可能衍生為，基層負責人對決策層所施加的人際關系影響?？梢?，人為影響使財力資源監管陷入虛化的局面，則極大消減全面預算管理的職能地位，也最終弱化全面預算管理助力作用的發揮。

三、全面預算管理的助力作用

在問題導向下，可將全面預算管理的助力作用歸納如下：

（一）為人力資源培訓提供資金保障

面對企業提質增效這一歷史任務，首先需發揮職工群體的首創精神，并按計劃對職工群體開展崗位培訓。在上文的制約因素分析中，分別提到了處于三類崗位的職工，因自身崗位意識和崗位能力限制，阻礙了企業提質增效的步伐，所以全面預算管理的助力作用便具體體現在，為這三類崗位的人力資源培訓提供專項資金保障。需要指出的是，人力資源培訓是一項長期、系統工程，且在培訓后所形成的崗位意識和能力升級效果，也難以被直接觀察獲得。這就要求，全面預算管理在發揮這一助力作用時，還需得到人力資源管理部門的配合，并通過創新資金預算編制、執行機制，使企業獲取人力資源培訓后的最大紅利。

（二）為物力資源優化提供財務決策

技術改造與固定資產重置在面對企業提質增效上都具有現實價值，但在企業流動資金存量的約束下，以及企業供給側改革計劃實施的背景下，需以理性的態度來綜合決策技改與重置之間的關系。全面預算管理在這里的助力作用便反映為，能為物力資源優化提供財務決策，即主要借助計劃投資回報率、研判企業流通資金周轉的穩定和安全程度等，為企業決策層提供價值層面的決策建議和意見。這里也需指出，優化企業物力資源絕不是一個經濟問題，還是一項技術和管理活動。這就要求，在開展全面預算管理時還需在技術部門、經營管理部門的參與下，完善財務決策眼界，使助力作用得以精準發揮。

（三）為生產成本控制建立約束機制

在引言部分已對提質增效的內在實現機理做出了分析，提質主要屬于技術問題，增效則屬于經濟管理問題。全面預算管理對生產成本控制建立約束機制，便為增效提供了經濟管理手段。其運行邏輯為，彌補了分廠、車間、班組在生產成本控制時的“搭便車”，以及職工個體的成本控制努力程度難以評價的不足。當然，實現這里的助力作用，也需在全面預算管理中引入創新機制，只有這樣才能對生產責任主體產生激勵與規制效力。

四、實現全面預算管理助力作用的措施

根據以上所述，發揮全面預算管理助力作用的措施構建如下：

（一）財務部門與人力資源部門建立業務合作關系

在為特定崗位人員培訓提供資金保障時，財務部門需與人力資源部門合作完成預算編制工作。合作的主要內容為：財務部門給出年度崗位培訓的總預算，由人力資源部門根據企業提質增效的實際要求，提供具體的崗位培訓計劃和參訓人員名單。財務部門在滾動計劃下，再根據人力資源部門所提供的計劃和名單，對預算編制工作實施精細化管理。最后，在兩部門的合作下，全程跟蹤崗位培訓的實際效果。

（二）形成多部門技術協商機制合理決策資金安排

需在多部門的技術協商機制下決策技改或是資產重置，或是綜合應用這兩類措施。參與協商的部門主要包括：財務部門、一線生產部門、計劃部門、市場部門等。這里需要強調的是，無論是技改還是資產重置都體現為“引致需求”，所以在協商中需將市場產品的需求規模和結構納入分析范疇，這樣才能為測算投資回報率提供參考。財務部門應嚴格專項采購的預算執行范圍，并通過對企業流動資金安全周轉率所在的區間進行測算，為綜合決策提供建設性意見。

（三）在企業內部引入市場機制內化成本控制意愿

由于煤炭化工企業下設若干分廠，分廠內部又設有若干車間，所以為了在各級落實全員參與預算管理的要求，可在企業內部引入市場機制來內化成本控制紅利。如，各車間都對企業的生產物流系統存在需求，那么可將生產物流系統獨立化與各車間建立市場化的供求關系，各車間以付費的方式獲得該系統的服務。車間在分廠設立二級賬戶，所付費用也直接在二級賬戶中進行劃撥，并全程在財務部門的監管之下。這樣一來，就能內化出各車間的成本控制意愿。

（四）融入紀檢監察工作落實財務部門的職能地位

為了保持全面預算管理工作陷入虛化的境地，在企業強調資金制度化管理的同時，還需融入紀檢監察工作，以政治高壓態勢杜絕人為因素的干擾。融入紀檢監察工作的措施為，企業紀檢監察人員應參與到重要的資金預算安排事項中來，全程參與項目論證、預算編制、預算執行等工作環節。企業紀檢監察部門還應在全廠開通全面預算管理反饋渠道，以所獲取的有效線索及時遏制人為因素對正常預算管理工作的干擾。

五、結語

本文認為，需重點關注全面預算管理對消減企業生產成本的助力作用，且這里的生產成本應以廣義的概念出現，即不僅含有生產過程所發生的各類成本，還包括技改和固定資產重置所發生的成本。