集團企業關聯交易風險及其防范研究

李莉

（金鐵集團有限責任公司，四川 西昌 615000）

一、引言

關聯交易是集團企業有關聯的各方之間發生的交易，在公司運作中普遍存在。關聯交易有利于集團整體戰略的實施和發展，關聯交易能夠節約商業談判招投標方面的交易成本，有助于利用行政手段保證合同的優先執行，提高了效率；但是，關聯交易容易使子公司喪失獨立性、形成對這種交易模式的極度依賴，喪失了發展壯大的能力。另外，這種交易還容易發生不公平的結果，主要原因是交易定價不公允、集團站在整體戰略規劃的考慮，造成交易結果嚴重不公平，最后導致稅務上將這樣的交易認定為非獨立交易，帶來系列稅務風險。目前，企業集團常見的關聯交易主要包括：一是勞務方面的提供或外包業務；二是商品銷售或購買等；三是出售無形資產使用權；四是抵押擔保融資；五是提供資金；六是管理合同以及管理人員職工薪酬等。關聯交易會給企業帶來一系列風險，需要引起關注。

二、企業關聯交易的關鍵風險點及其表現

（一）關聯交易涉及的稅務相關的風險

1.商品購買及銷售方面的稅務風險

由于關聯交易的各主體方都屬于集團的企業，相互之間有關聯交易發生時，存在交易定價方法不公開、很隨意、交易雙方企業利潤水平忽高忽低、關聯交易一方虧本定價，與其承擔的功能和風險不匹配，稅務機關就會對轉讓定價等進行重點檢查，對定價是否公允進行審查。

2.關于勞務及無形資產等關聯交易的稅務風險

稅務機關對于集團公司在無形資產使用權轉讓、勞務交易等方面的定價和費用支付方面也比較關注，存在進行納稅調整的風險。因為在無形資產使用權轉讓、勞務交易等方面的交易定價，可能存在對集團或交易對方有利的定價模式。所以稅務機關對于定價方法是不是合理、合規，是不是導致交易一方利潤明顯低于同類型交易業務的利潤，是不是明顯低于行業內相似獨立企業的類似交易的利潤水平等情況進行檢查或稽查。一旦查實或認定交易價格有問題，就會有稅務方面的風險。

3.關聯企業利息費用超過了同類貸款利率或超過了債權投資與權益投資的規定比例卻進行了所得稅前扣除的風險。

支付給關聯企業的借款利息費用應不高于按照金融企業同期同類貸款利率計算出來的數額，高于部分稅務機關不允許在當期及以后期間所得稅前扣除，需要企業做納稅調整；同時稅法對于關聯企業的債權性投資及權益投資比例也做了相關規定：債權性投資與權益性投資的比例超過2：1的部分多發生的利息支出稅務機關也不允許在當期及以后期間所得稅前扣除，需要企業做納稅調整。

4.關聯企業在進行納稅申報時提供資料不詳或計算有誤的風險

（1）企業財務人員在對《企業年度關聯業務往來報告表》的填報時理解出現誤差或重視程度不夠，在進行企業所得稅匯算清繳申報時，對關聯交易類型及完整填報關聯方信息出現錯誤。

（2）關聯交易同一期間發生的生產經營資料提供不充分，不準確等，例如：生產經營資料缺失、轉讓方式及定價方法論述不充分、風險分析不夠等等。

（3）對于存在國外子公司的情形，未填報不同國別報告的情形。

（二）關聯交易涉及的經營風險

關聯交易涉及經營風險主要包括：過多的關聯交易會降低公司的獨立性和競爭力，使公司過于依賴關聯方及大股東.最終導致公司失去參與市場競爭的能力，被優勝劣汰；關聯交易如果發生不能正常進行，往往會對企業正常生產經營產生影響，使資產遭受損失；關聯交易雙方如果不及時結算，會帶來資金被占用的情況，對企業正常生產經營帶來影響；關聯交易定價如果不合理，會導致企業資產受損的情況發生；還有關聯交易由于合同權利義務審核變更等不充分、不及時帶來的相關風險。

（三）關聯交易發生環節的風險

1.購銷環節

關聯方發生購銷行為，定價應合理，符合獨立交易原則。稅務機關會對定價的合理性及是否符合獨立交易原則進行詳細的檢查。如果稅務機關認為在關聯方的購銷行為中確定價格不合理或未遵循獨立交易原則，造成稅收流失，稅務會特別關注這個點并配合他們的檢查程序，給企業帶來納稅調整的風險。

2.無形資產轉讓環節

無形資產轉讓環節也應當符合獨立交易原則。如果集團公司通過無形資產轉讓而轉移了部分利潤，有效降低集團稅收，但如果稅務機關認定無形資產交易存在不符合獨立交易原則的情況，也會進行調查處理，按合理方法進行調整。

3.成本分攤環節

發生關聯交易的企業之間，無論是受讓無形資產、接受或提供勞務、共同開發等情況，都會發生成本。對于成本的分攤應按照獨立原則進行，不能因為避稅就在成本分攤中有失公允。如果稅務機關發現有對成本分攤不合理的情況，就有權對其成本分攤進行調整。

三、企業關聯交易風險防范對策

（一）管理方面的措施

1.強化日常管理

企業集團由于生產經營的規模龐大，涉獵行業眾多，同時地域分布廣泛等特點，為了適應發展的需要，分公司、獨立子公司、控股子公司、參股公司等眾多。集團總部與各子、分公司及各子、分公司之間業務交織，關聯交易眾多。為了解決關聯交易對公司帶來的風險，要加強日常管理，規范各公司的體制機制。一是完善好法人治理結構。該獨立的就應獨立管理，該合并的就應合并管理。不能獨而不立，合而不并；二是對于財務管理，必須遵循會計法規等財務管理要求，該獨立核算的就要獨立核算。各關聯企業之間要實現經濟法上的相對獨立；三是規范集團內部及各子分公司之間的交易制度和交易監管。按照自主經營、自負盈虧的原則來進行企業集團各個成員單位的管理和運營，規范關聯企業的經濟活動，實現對管理交易涉稅風險的管控。

2.加強信息披露

關聯交易一般都是社會及稅務等部門關注的重點。企業在加強關聯交易管理的同時，要加強管理交易的信息披露，這不僅有利于提高內部的管理規范，更是廣泛接受社會監督的一種體現，有利于提升企業的管理能力和管理水平，提高企業關聯交易的公平性和公正性，有利于企業樹立良好的社會形象。把關聯交易做到公開、透明，也有利于增加稅務部門對企業的了解，監督企業關聯交易的正常進行，避免因關聯交易不合規帶來的稅務風險。

3.加強制度建設

一是，加強內部交易制度的建設，規范內部交易行為，避免違規甚至違法交易行為的發生，對企業產生重大不利影響；二是，加強內部交易定價機制的建設，交易價格要合理、合法、公開、透明、公正，符合公平原則，避免由于交易價格等原因帶來利益侵占或規避稅費等問題發生；三是，加強企業稅務報告制度的建立，加強與稅務部門的溝通與協調，及時掌握國家稅收政策，及時報稅及繳納稅收。積極樹立關聯企業稅務申報意識，加強企業集團關聯交易中稅收風險的學習，充分依靠稅務機關和稅收專管人員的專業能力積極與他們溝通交流，提高集團財務人員自身稅務知識與能力來強化關聯交易稅收管理的規范性。

（二）財稅方面的措施

1.加強財稅管理

企業集團要加強財稅知識的學習與培訓工作，全面提升財務人員的財稅知識，掌握國家最新的財務管理和稅收征管的制度和相關要求。通過提升企業集團財務人員的專業素養及能力，能敏銳發現和規避關聯交易中存在的風險和問題，規避稅務風險的發生。與此同時，企業集團管理者應提高思想認識，嚴格監督關聯交易行為的規范性和科學性。規避企業集團內部不合理、不規范的內部交易行為的發生。

2.加強內部監督

內部監督也是不斷提升內部管理水平的一種手段和方法。企業集團審計部門要定期或不定期對內部規章制度的運行及內部交易發生情況等加強審計，有利于督促各企業之間規范行為，及時發現問題，有效提前處理可能給集團企業帶來的違規風險，包括稅務風險。

3.堅持社會主義市場化原則

企業集團內部交易需要堅持社會主義市場化原則，才能有效提升企業的競爭力，規避不合理競爭情況的發生。建立健全合規合理的產品定價機制，在稅務機關進行檢查時有據可查，能對產品定價原則做出合法合規的解釋。關聯交易應本著真實、公平、公正的原則進行，不能一味為了利潤虛假交易。加強子公司自主經營管理，健全集團內控制度，加大集團對各子公司的利潤考核，放手讓子公司自主經營，自負盈虧，減少對集團的依賴。

企業集團關聯交易是企業自身發展規模龐大或產業鏈條不斷延伸的一種體現，有利于實現資源共享，共同面對市場，提升競爭力和抵御市場風險的重要方式。但企業集團的關聯交易也可能在稅務繳納方面存在一定風險，由于信息披露不及時或定價機制不合理等情況，造成國家稅收流失，會受到稅務稽查及罰款處罰等，對企業產生負面影響。企業集團要高度重視關聯交易行為，強化規范關聯，杜絕不合規情況的發生。

隨著產業鏈的延伸和生產經營規模的不斷擴大，關聯交易發生頻繁，由此關聯交易對企業集團的收入、利稅等產生了深遠的影響。對于單個企業所得稅和流轉稅等的申報也產生一定影響，因此，集團企業應高度關注關聯交易中的稅收風險問題。

四、結束語

綜上，關聯交易必須秉持公開、公平的市場化原則，只有關聯交易符合國家相關法律法規要求，不損害國家利益，一切正常的生產經營活動都會受到法律保護，以此規避風險，保障集團企業的平穩運營。