探析新收入準則在石油物探行業的應用

曾萍

（中國石油集團東方地球物理公司長慶物探處，陜西 西安 710018）

2017年，財政部對收入準則進行了修訂，也就是企業會計準則第14號，在保證收入核算的真實、及時、客觀方面發揮了重要作用，該項準則立足于我國實際，更加趨同于國際會計準則。石油物探是指通過物理量的間接測量，探尋地下巖層的物理性質差異，對地質構造或地下地層的性質進行研究，以尋找和定位石油和天然氣的地球物理勘探。石油物探最常用的方法是地震勘探。地震勘探又分為采集、處理、解釋三個工作環節［1］。作為中國石油物探專業化服務公司的東方地球物理公司，自2020年開始實施新收入準則，對石油物探行業的業務層面進行了細分。本文針對不同業務特點，探析更加符合業務實際的新收入準則的收入確認方法，對方法的選擇進行充分的討論，并對應用新收入準則后核算模式變化帶來的管理方面的挑戰進行探討。

一、新收入準則在地震勘探業務收入核算中的適用性

依據新準則修訂后的相關規定，收入確認和計量大致分為以下五個步驟，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行各單項履約義務時確認收入［2］。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入確認有關，第三步和第四步主要與收入計量有關。

（一）識別與客戶訂立的合同

識別與客戶訂立的合同有以下兩類情況：一是簽訂正式的合同；二是口頭合同，按照勘探部署與對方約定的、工作量和單價基本明確的合同，只是還未正式簽訂。這兩種情況與準則中對廣義合同的界定是一致的。

（二）識別合同中的單項履約義務

物探企業簽訂的合同根據甲方地震勘探工程合同性質，將其劃分為單一履約義務合同和多項履約義務合同。如果僅為采集工程合同，那么就確認為單一采集工程即可；如果為資料采集、資料處理、資料解釋等幾項履約義務組成的一體化工程合同，則需要對其中的每一項進行分別確認。

（三）確定交易價格

根據不同的合同形式分別確認交易價格：正式簽訂的地震勘探工程合同，交易價格可以根據工程的實物工作量和單價進行計算確認；未正式簽訂合同，但雙方已經協商達成一致口頭約定的地震勘探工程，交易價格按照雙方約定好的工作量和單價進行確認。

（四）分攤合同價格到各單項履約義務

在新收入準則下，需要對一體化合同的履約義務進行明確，這對于收入的準確確認和不同業務單元收入的區分至關重要。對于地震勘探采集合同，若僅有采集這一項工作任務需要完成，采集合同的價格即為該履約義務的價格；對于一體化的工程合同，則要按照合同約定對資料采集、資料處理和資料解釋三項工作任務的價格進行分別計算確定。

（五）履行各單項履約義務時確認收入

結合地震勘探工程生產特點，履約義務可被歸類為時段履行。此類履約義務對應的進度確認可以采用投入法或產出法。確定進度時，以商品或服務的控制權是否轉移給客戶作為前提。投入法，根據完成工作任務時的成本投入占整體投入指標計算完成進度。產出法，按照階段性成果已轉移給客戶的價值占整體價值的比例確認完成進度。通常采用階段性實現的結果、里程碑、已交付或完工的產品等產出指標對完成進度進行確認。結合地震勘探業務實際情況及會計準則相關規定，勘探業務收入確認和計量分為兩種類型，分別是采集業務和處理解釋業務。在對收入核算的準確性、收入確認的便捷性、收入確認與業務實際的結合性方面進行利弊分析后，分別確定了地震勘探工程的收入確認方式。

采集業務雖然有實物工作量及其對應的單價，然而實物工作量在地震采集工序開始的時候才體現，對于地震勘探采集項目施工準備階段，包括對施工區域的前期踏勘、地貌航測、營地建設、人員培訓等，以及施工階段的測量、表層調查、鉆井、收放排列等工序已存在完成工作所必要的成本投入，并無實物采集工作量的體現。如果通過實物工作量確定履約進度，會導致收入確認滯后。因此，采集業務采用投入法中的成本法能最真實地反映項目的履約進度，即按照項目累計發生的成本占項目目標成本的比例確定履約進度，累計發生的成本包括開展采集項目發生的直接成本和間接成本，如直接材料、直接人工、儀器租賃成本及其他有關成本。

資料處理解釋和綜合研究等業務屬于采集業務的后續業務流程。不同于野外采集業務，資料處理解釋和綜合研究屬于對采集數據的深度研究，研究成果可以為石油公司油氣勘探開發提供有效指導和井位部署。資料處理解釋和綜合研究的多數工作在室內完成，項目金額小，數量多，單人或單臺設備同時完成多個項目的情況非常普遍。結合上述業務特點，投入法很難在資料處理解釋業務中應用。每年項目眾多，目標成本的制定，工作量巨大，通常一個人涉及多個項目，一套計算機設備上運行著多個項目的資料數據，包括存儲及軟件的使用，項目的進度也各不相同，所以很難界定具體項目使用的設備、軟件、動力費等成本數據，因此投入法不適用于資料處理解釋和綜合研究業務的收入確認及核算，而產出法更加適用。

針對處理解釋業務，筆者也思考過時點法，以項目的驗收時點作為收入確認的時點，但此種方式并不能真實反映收入，石油公司大部分項目的驗收通常集中在年底，而項目早于驗收時點完成，此種方式會導致收入確認滯后。結合具體業務來看，研究過程中完成的階段成果是可確定的，資料處理項目階段性成果包括初期成果（靜校正、時間域疊后成果等）、中期成果（疊前時間偏移等）、終期成果（疊前深度偏移等），每一項階段成果對石油公司而言都具有獨立的可使用價值。因此可以采用產出法，即按照實際完成的階段成果占總價值的比例確定履約進度。此種方式能最大限度地解決資料處理解釋和綜合研究項目時點法確認收入的滯后狀況，以及投入法的目標成本制定及固定成本分攤問題。

二、新收入準則應用給管理帶來的挑戰

（一）給目標成本預算和成本核算帶來的挑戰

采集項目應用投入法確認履約進度的兩個關鍵要素是項目的目標成本和項目實際發生的成本。目標成本的制定決定了收入確認的準確性，所以目標成本的科學準確制定，對企業制定目標成本的職能部門提出了更高的要求。采集方法、生產效率的確定，資源配置等方面都需要各個部室充分溝通，發揮合力制定最貼合項目運作實際的目標成本。而成本核算方面，則需要及時對采集成本進行歸集，未能及時結算的項目成本，則要合理進行成本預提，以保證收入的及時準確確認。

（二）給項目管理帶來的挑戰

新收入準則的施行，要求項目管理更加細化，尤其是資料處理解釋項目。由于項目小而多，從項目合同簽訂過程中對階段成果價值量的確定，到項目運作過程中對階段成果的及時確認，及有關佐證資料的準備方面，都需要項目管理人員對項目的前、中、后端進行全過程關注，并保持與財務部門及時溝通，保證收入的準確確認和結算工作的及時開展。

（三）給清欠工作帶來的挑戰

新收入準則的實行，使項目收入的確認較以往更加準確及時，但是確認收入的同時，合同資產作為廣義的應收款項，需要高度關注結算進度。收入的及時確認保證了賬面的損益能夠及時體現，只有進入結算流程，才能保證債權的確認以及款項的及時回籠。現金流對于企業來說至關重要，在關注利潤的同時，更要高度關注項目的結算及資金的回籠，這就要求企業的清欠工作需要對合同資產與應收賬款管理一樣進行賬齡分析，及時進行結算與風險預警，以保證有現金流的利潤。

三、結語

本文針對物探業務不同環節提出新收入準則收入確認的方法，其在保證地震勘探工程項目收入核算的及時、客觀方面發揮著重要作用，能夠更加真實、均衡地反映經營損益，較舊準則有了很大的改變。結合具體業務對準則的適用性進行探討，更好地保證了新準則在實際應用過程中的良好應用。與此同時，新準則的應用，對企業的項目管理、財務經營也提出了更高的要求，進一步推動了項目的全過程管理。企業財務人員在學習專業知識的同時，也要多了解生產知識，做好業財融合，促進企業高質量發展。