煙草商業企業預算定額體系建設與應用

周國蘭

（四川省煙草公司涼山州公司西昌分公司，四川 西昌 615000）

一、引言

煙草商業企業的核心業務主要包括煙葉購銷和卷煙銷售等內容，通常來說，煙草商業企業需要制定的預算定額標準涉及煙葉業務定額標準、卷煙營銷業務定額標準、煙草專賣管理定額標準以及控制費用定額標準等［1］。不同的煙草商業企業對應的實際成本支出體系中成本費用的占比存在一定的差異，因此，在制定和健全預算定額標準體系的過程中，不同的煙草商業企業內容的構成也不盡相同。所以，煙草商業企業應該根據自身情況加強預算定額體系建設，并增強其應用效果。

二、煙草商業企業預算定額體系建設中存在的問題

（一）預算定額體系的全面性不足

現階段，很多煙草商業企業對預算定額體系的建設缺乏全面性思考。一方面，很多煙草商業企業制定的預算定額標準所覆蓋的內容全面性不足。在構建預算定額體系時，如果只是單一地參考企業業務上的主次關系進行預算定額標準制定，就難以構建全面且健康的預算定額體系，也不利于企業預算管理相關活動的開展和推進。同時，預算定額體系的全面性不足也會影響預算管理工作的正常和有效運轉，不利于企業預算管理水平和質量的全面提升，甚至可能在實際工作中引發預算管理問題。另一方面，煙草商業企業制定預算定額標準所參考的依據全面性不足。有些煙草商業企業制定預算定額標準只是為了完成相應的預算編制工作，其主要目的在于完成預算管理工作流程的制定。這些煙草商業企業在制定預算定額標準的時候，并沒有從全面性的角度綜合考慮企業整體經營管理過程，所以制定預算定額標準時的參考依據缺乏全面性。

（二）預算定額標準的準確性不足

對于企業預算定額體系的構建而言，預算定額標準的制定與細化是其主要內容，通常情況下，預算定額標準與傳統預算管理體系中的預算指標大同小異，其對于企業預算管理各項活動的開展和推進具有指導和規范作用。由于預算定額標準的制定對于企業預算定額體系的構建而言具有重要影響，如果預算定額標準的準確性存在不足，相應的預算定額體系就難以正常和有效運轉。同時，如果企業以準確性不足的預算定額標準開展預算管理工作，會導致預算管理水平降低，進而影響和制約企業主要經營管理活動的開展，甚至產生副作用。

（三）預算定額標準的執行力不足

雖然當前很多煙草商業企業都相繼構建了預算定額體系，但是在實際預算管理工作開展和推進的過程中，預算定額標準的執行力明顯不足。一方面，業務定額一般由相應的業務部門會同相關部門制定，但在現實中，業務部門與其他相關職能部門溝通不到位，預算定額標準的科學性和可行性難以得到證實，其他職能部門在預算管理實際工作開展和推進的過程中也不會主動予以配合［2］。另一方面，煙草商業企業預算定額體系缺乏能有效執行的配套保障機制。在此背景下，煙草商業企業的預算定額標準顯然存在執行力不足的缺陷。同時，這些煙草商業企業對預算定額標準相關事項缺乏有效監督與控制，因此在實際工作開展過程中容易出現形式主義的問題，這在一定程度上制約了預算定額標準管理價值和效能的發揮。

（四）預算定額體系的系統性不足

現階段，有些煙草商業企業在構建預算定額體系和推進預算管理工作的過程中，沒有將不同部門和不同層面的預算定額標準之間的系統性聯系體現出來，使得這些預算定額標準看似全面和多元，但由于缺乏對預算定額體系系統性的考慮，其整體優勢難以得到發揮。同時，有些煙草商業企業所構建的新型預算定額體系與傳統預算管理體系在內容上并無顯著差別。另外，煙草商業企業制定預算定額標準的依據是各項業務活動，因此也應該服務于各項業務活動。但當前有些煙草商業企業在制定預算定額標準時，往往從財務管理工作進行業務倒推，沒有充分考慮企業實際，使得預算定額體系的系統性存在不足，甚至可能在一定程度上阻礙預算管理工作的開展。

三、加強預算定額體系建設與應用的建議

（一）構建基于全面預算管理的預算定額體系

為了增強預算定額體系建設與應用的效果，煙草商業企業既要重點關注預算定額體系的構建程序，又要突出預算定額體系的全面性作用，將全面預算管理的思想納入預算定額體系建設與應用的全過程。例如，某二線城市煙草商業企業制定的預算定額標準覆蓋了企業絕大部分業務內容，不僅充分研究了企業的實際經營管理狀況，也考慮了預算定額體系的執行效果。同時，該企業在構建預算定額體系時運用了全面預算管理的思想，在使全面預算管理思想較好地融入新型預算管理體系的同時，也使預算定額體系的全面性得到了保證。根據該企業建設與應用預算定額體系的情況，其他煙草商業企業也可以借鑒并構建符合自身發展戰略的預算定額體系。也就是說，煙草商業企業應該以全面預算管理思想為指導，統籌預算管理過程中可能涉及的業務和經營管理活動，保障預算定額體系全面覆蓋企業所有預算管理事項，從而促進預算定額體系全面性的增強，將預算定額體系在企業經營管理中的積極作用充分發揮出來。

（二）融入數據分析技術細化預算定額標準

煙草商業企業在推進預算定額體系建設與應用的過程中，不僅要科學、全面地制定預算定額標準，還應該將預算定額標準進行細化，而細化預算定額標準，需要有效應用數據分析技術。以美國寶潔集團預算定額體系的建設與應用過程為例，該集團在建設預算定額體系時，充分運用了大數據分析技術。通過大數據分析，有效綜合集團往期預算目標設置情況、預算目標達成情況以及各項經營管理活動開展所消耗的資源狀況等，以此為預算定額標準的制定提供依據［3］。煙草商業企業可以從寶潔集團的案例中得到啟發，由業務部門牽頭，各相關部門發表意見，通過對財務數據、預算管理數據以及企業經營管理數據進行綜合分析，科學制定、細化和量化各項預算定額標準，從而為預算管理工作提供依據。

（三）強化預算定額體系的執行監督

從預算管理工作推進的目標來看，構建預算定額體系只是整個過程的邏輯起點，煙草商業企業還需要高度關注預算定額體系的執行和監督環節，避免預算管理工作出現形式主義的問題。具體而言，煙草商業企業不僅要定期與不定期地對預算定額體系執行情況進行監督和評價，評價定額自身的科學性與客觀性，分析定額設計與執行中存在的問題，同時還應該將預算定額體系執行的效果與績效考核指標以及激勵機制進行匹配，這樣可以有效激發各部門在預算定額體系執行過程中的積極性和主動性。另外，煙草商業企業還應該加強預算定額的歸口管理工作，要根據不同部門業務活動的特點對預算定額體系進行歸口，以保障預算定額體系執行的準確性和科學性［4］。

（四）增強預算定額標準的系統性

對任何企業而言，預算定額體系的建設與應用都應該考慮不同定額標準之間、不同部門之間的內在關聯，以此體現預算定額體系運行的系統性特征。煙草商業企業應該從全局的視角加強預算定額體系建設，同時有效整合預算定額標準，確保資源優化配置和預算管理目標的實現。另外，煙草商業企業還應該在應用預算定額體系的過程中加強各部門之間的協同和配合，增強預算定額標準在各部門之間的系統性作用，擴大預算定額體系應用的優勢，全面提升企業預算管理工作的效能。

四、結語

在當前形勢下，煙草商業企業應該重新審視預算管理工作，通過建設與應用預算定額體系，保障預算管理的創新能夠通過預算定額體系有效體現出來，同時促進企業預算管理水平的提升。規模較大的煙草商業企業由于其組織結構和業務活動復雜，預算定額體系建設的難度大，企業需要根據實際經營管理狀況對預算定額標準進行細化，通過優化和進一步量化預算定額標準，增強預算定額體系的針對性，以此保障預算定額體系實現良性運轉。