以財(cái)務(wù)稽核為工具促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督的思考及建議

陳華

（成都飛機(jī)工業(yè)〔集團(tuán)〕有限責(zé)任公司，四川 成都 610091）

財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)稽查和財(cái)務(wù)復(fù)核的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)按照國(guó)家會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度及企業(yè)制度要求，為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的合法性、合理性和合規(guī)性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的檢查、核實(shí)工作。財(cái)務(wù)稽核是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制管理制度的重要組成部分，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，在有效規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要的作用。

一、財(cái)務(wù)稽核在企業(yè)中的現(xiàn)狀

（一）部分企業(yè)沒(méi)有建立稽核制度，沒(méi)有設(shè)立稽核崗位

財(cái)務(wù)稽核制度及崗位設(shè)置在不同企業(yè)中的現(xiàn)狀各不相同，一些國(guó)有大型企業(yè)、外企建立了財(cái)務(wù)稽核制度且設(shè)立了稽核崗位，而大部分企業(yè)沒(méi)有建立財(cái)務(wù)稽核制度，也未設(shè)立稽核崗位。

（二）財(cái)務(wù)稽核流于形式，沒(méi)有起到財(cái)務(wù)稽核的作用

部分企業(yè)雖然設(shè)立了稽核崗位，建立了稽核制度，但在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)稽核制度并未發(fā)生作用，只為應(yīng)付檢查，財(cái)務(wù)稽核制度及崗位形同虛設(shè)。例如，某大型企業(yè)在出具銀行支付憑證中，設(shè)立了制單、審核、記賬、出納、會(huì)計(jì)主管五個(gè)環(huán)節(jié)，其中審核和會(huì)計(jì)主管起到稽核作用，但在實(shí)際工作中，部分企業(yè)的審核人員和制單人員為同一人，財(cái)務(wù)稽核沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。

（三）財(cái)務(wù)稽核工作內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，還處于傳統(tǒng)稽核范圍內(nèi)

財(cái)務(wù)稽核分為狹義和廣義。狹義的財(cái)務(wù)稽核主要指對(duì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬本和財(cái)務(wù)報(bào)告的審核，做到賬實(shí)、賬證、賬表相符，即對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及會(huì)計(jì)收支數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性和合規(guī)性進(jìn)行稽核。廣義的財(cái)務(wù)稽核不僅包括狹義稽核的內(nèi)容，還包括對(duì)全面預(yù)算管理工作、成本管理工作、財(cái)產(chǎn)管理工作及對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的稽核。而目前，大部分企業(yè)的稽核僅停留在狹義層面上。

（四）財(cái)務(wù)稽核工作沒(méi)有形成長(zhǎng)效的工作機(jī)制，工作部署短期效應(yīng)顯著

部分企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核工作時(shí)，沒(méi)有形成長(zhǎng)效的工作機(jī)制，工作部署呈現(xiàn)短期效應(yīng)，表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部零星地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者外部審計(jì)提出問(wèn)題，再針對(duì)問(wèn)題布置稽核工作。這種稽核工作機(jī)制僅僅是“腳痛醫(yī)腳，頭痛醫(yī)頭”，沒(méi)有規(guī)范的長(zhǎng)效工作機(jī)制，沒(méi)有發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的實(shí)質(zhì)作用。

（五）沒(méi)有建立一支專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬、綜合能力強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，無(wú)法為財(cái)務(wù)稽核工作提供有效的人員支持

部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員配置不足，會(huì)計(jì)崗位分工存在一定困難，稽核崗位沒(méi)有配置相應(yīng)人員；部分企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)稽核崗位僅僅為滿足制度要求；部分企業(yè)不重視財(cái)務(wù)稽核人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，稽核人員專業(yè)素質(zhì)和綜合能力不強(qiáng)，無(wú)法組建一支高能高效的稽核隊(duì)伍。

（六）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)稽核工作存在認(rèn)知偏差，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤觀點(diǎn)，阻礙了稽核工作的開(kāi)展

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)每年接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部又設(shè)立了審計(jì)部門，沒(méi)必要再設(shè)立專門的財(cái)務(wù)稽核崗位；部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員自己給自己挑刺，內(nèi)心十分排斥。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作的忽視和不支持，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作的不配合，致使財(cái)務(wù)稽核工作難以開(kāi)展。

二、對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作的建議

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也就必不可少，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵所在。筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)稽核是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理的有效工具。結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)工作的思考，為充分地使用此工具，建議如下。

（一）改變領(lǐng)導(dǎo)層和員工對(duì)財(cái)務(wù)稽核的認(rèn)知

領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)稽核的支持和員工對(duì)財(cái)務(wù)稽核的配合，是財(cái)務(wù)稽核工作能有效開(kāi)展的基本保障。

意識(shí)和認(rèn)知主導(dǎo)著組織或個(gè)人對(duì)事物的看法，影響著他們對(duì)工作的執(zhí)行度。財(cái)務(wù)稽核工作不是單一工作，需要深入業(yè)務(wù)中，同一線人員交流，同主管人員溝通。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作的支持尤為重要，這里的領(lǐng)導(dǎo)層不光指部門領(lǐng)導(dǎo)，還應(yīng)包括公司主管業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稽核工作的重視，會(huì)影響甚至帶動(dòng)普通員工對(duì)稽核工作的支持。

（二）企業(yè)要建立財(cái)務(wù)稽核的組織架構(gòu)，從人員、制度上為財(cái)務(wù)稽核工作的展開(kāi)提供有效保證

企業(yè)需成立一支專門的稽核團(tuán)隊(duì)，設(shè)立財(cái)務(wù)稽核崗位，同時(shí)要保證稽核團(tuán)隊(duì)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，稽核工作的主管領(lǐng)導(dǎo)為公司層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，配置的人員要具有財(cái)會(huì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)，要熟悉公司業(yè)務(wù)且具有較高的情商。人員數(shù)量同企業(yè)規(guī)模相匹配，人員年齡結(jié)構(gòu)呈橄欖狀，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稽核人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及知識(shí)拓展。企業(yè)需要建立公司稽核管理制度，從制度上確定管理職責(zé)、崗位設(shè)置、稽核內(nèi)容、稽核方法和工作流程，使稽核工作有據(jù)可依，有章可循。

（三）將PDCA管理方法運(yùn)用到財(cái)務(wù)稽核工作中，使企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作形成閉環(huán)管理，通過(guò)財(cái)務(wù)稽核工具實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范

充分借鑒PDCA管理方法，從稽核工作計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）到行動(dòng)（Action），形成一套完整的稽核工作流程，保證稽核工作的閉環(huán)管理，最終能切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，工作流程詳細(xì)見(jiàn)下圖。

（四）充分利用信息化手段，改進(jìn)稽核工作方法，從而提高稽核質(zhì)量和水平

一般財(cái)務(wù)稽核分為日常稽核和專項(xiàng)稽核。日常稽核是對(duì)日常的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的稽核，一般面向財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部；專項(xiàng)稽核是對(duì)某一特定項(xiàng)目或事項(xiàng)，從整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稽核，面向涉及整個(gè)業(yè)務(wù)流程的所有部門，如采購(gòu)業(yè)務(wù)稽核，從采購(gòu)計(jì)劃制定、采購(gòu)項(xiàng)目申請(qǐng)、采購(gòu)方式及采購(gòu)定價(jià)、采購(gòu)供應(yīng)商管理、采購(gòu)合同管理、采購(gòu)供應(yīng)及驗(yàn)收入庫(kù)、采購(gòu)付款到采購(gòu)業(yè)務(wù)后評(píng)價(jià)這八個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稽核，涉及部門包括采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、物流部等。傳統(tǒng)稽核方式一般是查閱憑證和相關(guān)資料、走訪、穿行測(cè)試等，通過(guò)這些動(dòng)作，進(jìn)行對(duì)比分析、重復(fù)驗(yàn)算等，以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的缺陷或漏洞，對(duì)財(cái)務(wù)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。但這種方法人工作業(yè)和主觀判斷較多，工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率低下。為改變這種狀況，要在結(jié)合傳統(tǒng)稽核方法的同時(shí)，充分利用信息化手段，建立云數(shù)據(jù)庫(kù)或大數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)幾年甚至很多年的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，迅速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，從而解決問(wèn)題，提高工作效率，提高稽核質(zhì)量和水平。

（五）重視財(cái)務(wù)稽核事前、事中和事后全過(guò)程工作程序

財(cái)務(wù)稽核按照時(shí)間分為事前稽核、事中稽核和事后稽核，這三者密不可分，也不可顧此失彼。事前稽核是指提前發(fā)現(xiàn)具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)?yè)p失的概率；事中稽核，指在業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中的稽核，減少因業(yè)務(wù)實(shí)施帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；事后稽核是業(yè)務(wù)完成后的稽核，這個(gè)時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)可能已發(fā)生，稽核起著亡羊補(bǔ)牢的作用，能盡量減少因風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失和不良影響。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)稽核在規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、完善財(cái)務(wù)制度、預(yù)防控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督、提高企業(yè)市場(chǎng)及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等方面起著重要作用。重視和促進(jìn)財(cái)務(wù)稽核工作的有序開(kāi)展，能為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供強(qiáng)有力的保障。