民辦高校采購國產設備退稅實務處理

鄒曉霞

（福州軟件職業技術學院，福建 福州 350213）

民辦高校是由國家機構以外的社會組織或個人利用非國家財政性經費面向社會依法舉辦的高等院校。目前，民辦高校是國家統一招生，實行學歷制教育，學費享受免征增值稅政策。相關采購國產設備退稅配套政策，對科研設備進行政策扶持，降低研發成本，辦學成本，可形成良性循環，用退稅資金再次采購，推動國產設備研發，促進研發能力增強、科學進步，推動國民經濟發展。

一、民辦高校采購國產設備適用的退稅政策相關規定

（一）2009年10月10日，財政部、國家稅務總局、海關總署發布的《關于研發機構采購設備稅收政策的通知》第二條第2點，適合采購國產設備全額退還增值稅政策的主體包括：《科學研究和教學用品免征進口稅收規定》（財政部、海關總署、國家稅務總局令第45號）規定的科研機構和高校。首次將國家承認學歷的專科及以上高等學歷教育學校列入采購國產設備享受退稅主體資格。

（二）財政部、商務部、稅務總局共同發布《繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的公告》（財稅【2019年】第91號），明確國產設備退稅范圍：實驗設備、裝置和器械（不包括中試設備）必須是為科研、教學和科技開發所必需的固定資產，具體包括四大類22小類。這里需要特別注意：計算機管理系統、各類軟件、實訓耗材、實驗室布線及裝修等不列入退稅設備范圍。執行期限：以增值稅發票開票日期為準：2019年1月1日至2020年12月31日。

（三）2020年3月11日國家稅務總局發布《研發機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法》（公告【2020年】第6號）及配套解讀明確：延長2019年度采購國產設備退稅的申報期限至2020年8月31日前的各申報期。若民辦高校無法在此期限內成功申報退稅的，可參照財政部 稅務總局共同發布的《關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（公告【2020年】第2號）第四條規定，相關憑證及信息待收齊后，辦理退稅申報手續仍可繼續進行。

（四）2021年3月15日，政部、稅務總局發布的《關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》中明確：執行期限延長至2023年12月31日。

上述采購國產設備退稅政策分別從享受主體資格、國產設備范圍、執行期限規范民辦高校辦理退稅手續。截至目前，可享受退稅執行期限從2019年1月1日起至2023年12月31日止，共計5年時間。

二、民辦高校采購國產設備退稅具體實踐

（一）退稅資格備案申請

準備好民辦高校資質證明資料，如民辦非企業登記證或事業單位登記證，辦學許可證，到教育部門戶網站下載學校相關信息等，按填報要求填寫出口退稅備案表，在紙質版上蓋上公章及法人章（電子版備案表也需要提供），到主管稅務申報大廳進行備案申請。

（二）退稅申報

1.資料準備

在每月15日前納稅申報期內申報，準備好以下紙質材料：

第一，《購進自用貨物退稅申報表》；第二，采購國產設備合同；第三，增值稅專票或普票；第四，設備驗收入庫單；第五，銀行支付憑證；第四，賬務處理憑證；第五，設備照片等。

同時還需要事先處理：增值稅專用發票已經在“增值稅發票綜合平臺”上進行了 “出口退稅”選擇確認。這里注意兩點：首先，退稅選擇成功后，必須在“退稅確認勾選”功能對已選擇為退稅用途的發票進行確認，確認成功后就完成了退稅發票的認證；若未做退稅確認選擇的，出口退稅審核系統將不能收到對應發票信息而影響退稅。其次，已選擇用于退稅的增值稅專用發票不可用于發票抵扣，已用于增值稅專用發票認證抵扣的不可再進行出口退稅。

由于錄入數據信息依據增值稅發票，綜合考慮后續稅務機關核查國產設備，建議在發票上注明“固定資產編碼”“存放地點”以及“資產管理使用人”，將《購進自用貨物退稅申報表》增加存放地點及資產管理使用人。設備的固定資產編碼需要請資產管理部門提供，設備拍照請技術部門支持。退稅是一項系統工程，需要學校領導、各部門之間相互溝通協調，積極參與退稅申報工作。

2.在生產企業離線出口退稅申報軟件進行基礎信息錄入

第一步驟，其他申報數據采集，選擇購進自用貨物退稅申報表，點擊增加，錄入以下基礎信息：（1）申報年月：由4位年份+2位月份組成，如202105；（2）序號：由八位數字流水號組成，注意流水號唯一性，不可隨意變更；（3）購進自用貨物名稱：按照購進貨物的實際名稱+固定資產編號填寫；（4）進貨憑證種類：填寫增值稅專用發票或增值稅普通發票類別；（5）進貨憑證號：填寫增值稅發票代碼+發票號碼；（6）供貨方識別號，開票日期，單位，數量，單價，計稅金額，征稅率，稅額，退稅額等按照增值稅發票上據實填寫，不能更改，否則會出現無法成功申報；（7）付款憑證號：填寫銀行回單所在的記賬憑證號碼；（8）業務類型代碼：填寫“GCSB”；（9）業務類型名稱：填寫“國產設備”；（10）備注：填寫“科技開發、科學研究、教學設備”。

第二步驟，生成出口退（免）稅申報數據，確定申報所屬期，選定購進自用貨物退稅申報，將會生成《購進自用貨物退稅申報表》電子版信息。

第三步驟，打印其他申報報表，選擇購進自用貨物退稅申報表，確定申報所屬期，可以打印紙質申報表，并導出Excel或者Pdf文件電子版信息。

如果發現申報的數據有誤，可以進入其他申報數據撤銷，撤銷出口退（免）稅申報數據，選擇所屬期，購進自用貨物退稅申報，進行撤銷。這樣又回到第一步驟，找到需要更正的信息，進行修改。對歷次申報成功的數據，也可進行其他申報數據查詢到購進自用貨物退稅申報表。

3.進入電子稅務局進行網絡申報

2021年6月1日，電子稅務局出口退稅模塊升級后正式使用。進入“我要辦稅”——“出口退（免）稅申報”——“購進自用貨物免退稅申報”，選擇“離線申報”，按步驟選擇文件所在路徑，將在離線退稅申報軟件生成的信息上傳，進行“數據自檢”。 數據自檢后，會出現兩種情況疑點，一種是“可挑”，比如發票屬于增值稅普票的，這種疑點可以忽略，后期由主管稅務機關進行函調消除疑點；另一種是“不可挑”，這種疑點不能忽略，需要進行修改，直至“不可挑”疑點全部解決。疑點全部解除后，才能點擊“確認申報”，并按要求上傳相關抵扣發票聯、合同等附件，最后等待“審核結果反饋” 。

（三）后期監管

1.將前述紙質材料，包括《購進自用貨物退稅申報表》、國產設備合同或協議、增值稅專票或增值稅普票、設備驗收入庫單、銀行支付憑證、賬務處理憑證以及設備實物照片等退稅相關資料裝訂成冊，準備一式兩份，一份送交主管稅務機關，一份學校留存保管，保管期限5年及以上。

2.主管稅務機關收到線上申報退稅信息以及紙質材料，組織人員到校進行現場核查國產設備真實及完整性。存在以下情況之一者，稅務機關必須通過函調方式，確認發票真實性，是否已按規定申報繳納增值稅：首先，審核中發現問題，經核實仍不能解決問題的；其次，民辦高校屬于小規模納稅人，即使收到的國產設備開具的是增值稅專用發票的；最后，民辦高校屬于一般增值稅納稅人，但收到的國產設備開具普通發票的。

3.主管稅務機需要監管成功退稅的國產設備限期是3年，時間是從增值稅發票開具的日期開始計算。每年年末，民辦高校需要做好國產設備清查盤點專項工作，若發現其已改變用途，移作他用等不符合享受退稅政策的情況發生時，補繳已退稅款需要在30日內按規定程序向主管稅務機關申報完成。

4.民辦高校如果存在涉及嚴重偷稅漏稅騙稅等案件，如：采購國產設備退稅資格弄虛作假、采購國產設備業務編造、增值稅發票申報退稅后又用于認證抵扣、提供不真實的退稅申報資料而退稅成功，必須從案件公布之日起， 30日內按相關規定辦理撤回退稅備案變更手續，同時采購國產采購全額退稅政策禁止享受。未按此規定辦理相關手續的，主管稅務機關應當依照稅收征管法的相關規定處理并追回已退增值稅稅款。

（四）退稅賬務處理

收到退回的增值稅稅款時，增加“銀行存款”，減少“固定資產”設備原值。同時調整相關成本，相應減少“累計折舊”，涉及本年度的相應減少相關“成本”，涉及以前年度調整事項的，相應減少“以前年度盈余調整”，具體分錄：借：銀行存款；貸：固定資產；借：累計折舊；貸：相關成本；貸：以前年度盈余調整（涉及以前年度成本，借助政府會計科目）。

三、結束語

總之，民辦高校應重視加強信息化管理手段，合理配置資源，將辦學風險控制在可承受范圍內，采取相關激勵政策措施，積極享受退稅優惠政策，促進民辦高校健康蓬勃發展。