全球統(tǒng)一最低稅率的實(shí)質(zhì)是“競(jìng)爭(zhēng)力鎖定”

■中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流中心美歐所首席研究員 張茉楠

2021年4月，美國(guó)財(cái)長(zhǎng)耶倫表示美國(guó)正在與G20國(guó)家合作，商定一項(xiàng)能夠制止逐底競(jìng)爭(zhēng)的全球最低企業(yè)稅率協(xié)議。該項(xiàng)協(xié)議雖有助于打擊全球多年來存在的稅收侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問題，但也會(huì)導(dǎo)致“競(jìng)爭(zhēng)力鎖定”，從長(zhǎng)期來看對(duì)一國(guó)稅收主權(quán)會(huì)造成一定的損害。

事實(shí)上，“全球最低企業(yè)稅率”并非美國(guó)首次提出。近年來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）一直在推進(jìn)全球稅制協(xié)商，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面：一是有關(guān)跨境數(shù)字服務(wù)課稅的制度設(shè)計(jì)；二是設(shè)置全球企業(yè)最低稅率。主要用于解決稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問題。而美國(guó)提出全球最低稅率的動(dòng)因則更為明顯：一方面，美國(guó)提出全球統(tǒng)一最低企業(yè)稅率的倡議，借此重拾全球多邊體系領(lǐng)導(dǎo)地位的戰(zhàn)略。另一方面，這項(xiàng)倡議是維護(hù)美國(guó)利益的“競(jìng)爭(zhēng)力鎖定”。按照美國(guó)財(cái)政部的說法，該倡議是促進(jìn)全球稅收公平利益分配以及打擊“避稅天堂”的政策舉措。但其政策目標(biāo)可能不限于此。拜登上臺(tái)后，美國(guó)政府推出了2.3萬億美元的基礎(chǔ)設(shè)施刺激計(jì)劃，使得美國(guó)2021財(cái)年的財(cái)政赤字預(yù)計(jì)達(dá)到3.4萬億美元，占GDP比例高達(dá)15%，為發(fā)達(dá)國(guó)家中最高的比例。這一赤字可能主要通過提高企業(yè)所得稅率來彌補(bǔ)，為防止此舉損害美國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并力圖促進(jìn)美國(guó)產(chǎn)業(yè)和資本回流。因此，美國(guó)政府希望通過達(dá)成全球一致的最低稅率，致使其他國(guó)家難以通過低稅率競(jìng)爭(zhēng)獲得比美國(guó)更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以此維護(hù)美國(guó)的絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位。

經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的國(guó)際稅務(wù)合作是必要且必須的。因此，自2013年G20峰會(huì)OECD啟動(dòng)國(guó)際稅收改革項(xiàng)目（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目，BEPS）以來，開始通過國(guó)際稅務(wù)合作行動(dòng)來打擊稅收侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為。然而，現(xiàn)在的主要問題在于，是否應(yīng)該通過設(shè)定全球統(tǒng)一的最低稅率水平，來從根本上解決“稅收侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”，最低稅率到底設(shè)定在什么水平是合理的？這一稅制安排是極其復(fù)雜的。例如，美國(guó)提出的最低稅率21%遠(yuǎn)高于OECD所討論的稅率水平：接近12.5%（恰好是愛爾蘭現(xiàn)行公司稅率），這勢(shì)必會(huì)大幅提高一些跨國(guó)公司和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)一些低稅率國(guó)家而言將產(chǎn)生比較大的競(jìng)爭(zhēng)力損害。

稅率是一個(gè)經(jīng)濟(jì)體競(jìng)爭(zhēng)力的重要表現(xiàn)。諸如中國(guó)香港、新加坡等這類高競(jìng)爭(zhēng)力的地區(qū)或國(guó)家，其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的很大一部分來自于低稅率及簡(jiǎn)單稅制，這也是其能夠成為全球離岸金融中心和國(guó)際貿(mào)易樞紐的核心優(yōu)勢(shì)所在。因此，通過稅制鎖定的方式來讓渡財(cái)政和稅制主權(quán)的做法并不符合一些國(guó)家和地區(qū)的根本利益，分歧與博弈將會(huì)持續(xù)，達(dá)成全球最低稅率倡議仍是一個(gè)艱難的過程。