事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價及對策探討

孫 迎 山東省地圖院

一、引言

事業(yè)單位運(yùn)行過程中，利用內(nèi)部控制對單位各種活動進(jìn)行有效管控，是確保我國事業(yè)單位履行各項社會公共職能的重要措施。事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)部控制各項工作作為日常工作管理的重點，通過有效的內(nèi)部控制，確保事業(yè)單位在安全穩(wěn)定的環(huán)境下運(yùn)行。當(dāng)前，我國部分事業(yè)單位的一些部門對內(nèi)部控制缺少足夠的重視，導(dǎo)致單位的運(yùn)行和發(fā)展存在一定的風(fēng)險。因此，建立內(nèi)部控制有效性評價體系，對于強(qiáng)化我國事業(yè)單位內(nèi)部控制活動具有重要的意義。事業(yè)單位要利用內(nèi)部控制有效性評價體系，對單位內(nèi)部控制的實施工作進(jìn)行評價，通過這樣的方式，全面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，保障事業(yè)單位安全穩(wěn)定的運(yùn)行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價現(xiàn)狀

(一)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系缺乏公開性

目前，我國大部分事業(yè)單位為了強(qiáng)化內(nèi)部控制，已經(jīng)建立了內(nèi)部控制有效性的評價體系，但是一些事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系缺乏透明度和公開性，需要進(jìn)一步地改進(jìn)和完善。事業(yè)單位是服務(wù)于社會的一種組織機(jī)構(gòu)，具有公益性的特點，事業(yè)單位內(nèi)部的日常管理工作與人民群眾有著緊密的聯(lián)系。因此，為了確保事業(yè)單位內(nèi)部控制活動能夠順利實施，從而更好地服務(wù)于人民群眾，大多數(shù)事業(yè)單位通過采取內(nèi)部控制有效性評價對單位內(nèi)部的控制活動進(jìn)行相應(yīng)的考核。但是一些事業(yè)單位在對內(nèi)部控制活動進(jìn)行評價的過程中，沒有及時向人民群眾公開相關(guān)評價報告，導(dǎo)致人民群眾對評價結(jié)果的真實性產(chǎn)生了一定的懷疑，使我國事業(yè)單位的公眾信任度受到影響，造成事業(yè)單位在后期實施相關(guān)的內(nèi)部控制活動時阻力重重，不利于事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行和長遠(yuǎn)發(fā)展。因而，事業(yè)單位應(yīng)及時制定相應(yīng)的措施，來提高單位內(nèi)部評價體系的公開性，確保人民群眾對內(nèi)控評價體系有更多的了解和掌握，增強(qiáng)人民群眾對事業(yè)單位的信任感。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價報告利用率比較低

對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評價有效性的相關(guān)調(diào)研顯示，我國大部分事業(yè)單位都加強(qiáng)了對內(nèi)部控制的管理，但是在對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的過程中，內(nèi)部控制評價報告的利用率比較低，導(dǎo)致我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評價報告失去了應(yīng)有的價值，不利于事業(yè)單位開展相應(yīng)的內(nèi)部控制活動。事業(yè)單位在對內(nèi)部控制進(jìn)行評價考核的過程中，主要運(yùn)用外部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及自我監(jiān)督等三種評價體系對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評價。但是事業(yè)單位在對內(nèi)部控制評價的過程中，對評價報告的利用不夠重視，重形式輕效果，導(dǎo)致在各項制度的實施中相關(guān)的內(nèi)部控制活動的實施率不高，不利于事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。

(三)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價覆蓋不全面

我國事業(yè)單位利用內(nèi)部控制評價體系對內(nèi)部控制活動進(jìn)行評價的過程中，覆蓋面不廣是當(dāng)前需要解決的一個問題。我國事業(yè)單位運(yùn)行過程中，主要的日常管理工作是面向社會各類事務(wù)開展，因而，在開展內(nèi)部控制的過程中，本身存在一定的復(fù)雜性。首先，我國一些事業(yè)單位在對內(nèi)部進(jìn)行控制的過程中，所采取的內(nèi)控有效性評價體系沒有結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，沒有制定專門的內(nèi)部審計方案，造成我國事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，缺少專業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價體系對內(nèi)部控制活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，使內(nèi)部控制活動缺少了相應(yīng)的監(jiān)督評價體系[1]。其次，事業(yè)單位在招聘人才的過程中，更多情況下選擇的是綜合能力比較強(qiáng)的人才，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部缺少專業(yè)性的審計人員。審計人員的缺乏導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計局限于公共資金方面，難以進(jìn)行全面審計，造成事業(yè)單位對內(nèi)部的控制評價覆蓋不全面，事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算與預(yù)算目標(biāo)容易出現(xiàn)偏差。

(四)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式有待完善

我國事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制評價的過程中，內(nèi)部控制的評價模式還有待完善。有關(guān)事業(yè)單位需要結(jié)合新時代發(fā)展理念對單位的內(nèi)部控制評價模式進(jìn)行創(chuàng)新，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制有效評價體系的工作效率和工作質(zhì)量。目前，大部分事業(yè)單位在對內(nèi)部控制活動進(jìn)行有效評價的過程中，采取比較傳統(tǒng)的評價模式，評價模式比較單一，容易對事業(yè)單位內(nèi)部后續(xù)的控制活動造成一定的影響。此外，有些事業(yè)單位在對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的過程中，評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏量化，導(dǎo)致事業(yè)單位對內(nèi)部控制評價的有效性界限模糊。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式還停留在原有的水平，使事業(yè)單位內(nèi)部控制活動在原有的基礎(chǔ)上得不到提升，導(dǎo)致事業(yè)單位在內(nèi)部控制活動中無法及時地掌握相關(guān)控制活動的具體情況，并進(jìn)行及時有效的反饋，不利于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性評價的對策

(一)對事業(yè)單位內(nèi)部控制評價內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，提升內(nèi)控評價體系透明度

為了提高我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的有效性，在內(nèi)部控制活動中，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)該不斷提高內(nèi)部控制評價體系的信息公開程度，進(jìn)一步提升事業(yè)單位在公眾中的信服力，促進(jìn)各種社會公益性活動有序開展。事業(yè)單位應(yīng)該將內(nèi)部控制評價的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化處理，通過這樣的方式來提高單位內(nèi)部控制評價體系的透明度，從而提升內(nèi)部控制評價的有效性。例如，事業(yè)單位在內(nèi)部控制評價過程中，可以把單位內(nèi)部的相關(guān)資產(chǎn)細(xì)分為兩個部分進(jìn)行評價：一方面，對事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理使用情況的有效性進(jìn)行評價，確保有針對性地對單位內(nèi)部控制進(jìn)行評價。另一方面，可以對事業(yè)單位內(nèi)部的收支管理和控制進(jìn)行有效的評價。通過把事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和控制細(xì)分為兩個部分進(jìn)行有效性評價，可以有效地對事業(yè)單位內(nèi)部的各個控制環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，確保事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)層在管理工作中能夠履行好自己的職責(zé)，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價內(nèi)容的細(xì)化處理，從而有效提升我國內(nèi)控評價體系的透明度和公開性[2]。

(二)提高事業(yè)單位內(nèi)控評價報告的利用率

在對事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評價的過程中，為了提升單位內(nèi)部對控制評價的有效性，事業(yè)單位應(yīng)提高對內(nèi)部控制評價報告的使用效率，以確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，盡快完善之。

(三)在事業(yè)單位采取多元化的內(nèi)部控制評價方式，增大內(nèi)控評價覆蓋面

為了提高我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的有效性，擴(kuò)大內(nèi)部控制評價的覆蓋面，應(yīng)采取多元化的評價方式對事業(yè)單位內(nèi)部控制活動進(jìn)行評價。一方面，我國事業(yè)單位在利用評價體系進(jìn)行內(nèi)部控制評價的過程中，要注意結(jié)合具體評價的內(nèi)容，對單位內(nèi)部控制進(jìn)行有針對性地評價。事業(yè)單位要明確內(nèi)部控制相關(guān)管理人員的工作職責(zé)，結(jié)合事業(yè)單位的實際運(yùn)行情況，通過具體的制度對內(nèi)部控制評價范圍進(jìn)行明確，從而確保在事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的過程中對內(nèi)控的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，保障內(nèi)部控制活動地有效執(zhí)行。另一方面，為了擴(kuò)大事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的覆蓋面，在單位內(nèi)部應(yīng)該針對相關(guān)崗位明確相關(guān)職責(zé)和分配相應(yīng)任務(wù)，再對單位的內(nèi)部控制活動的評價任務(wù)進(jìn)行細(xì)分，對內(nèi)部控制的不同階段進(jìn)行有效的評價，確保內(nèi)部控制評價的覆蓋面，從而單位應(yīng)該正確利用內(nèi)部控制評價報告，進(jìn)一步提高評價報告的利用率，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價報告能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)有的價值，從而有效促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制活動的順利開展。首先，事業(yè)單位對內(nèi)部控制評價的報告要充分地分析利用，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部評價結(jié)果，與本單位的實際情況進(jìn)行對比分析，根據(jù)兩者的對比結(jié)果及時發(fā)現(xiàn)問題，從而制定相應(yīng)的內(nèi)部控制活動調(diào)整方案，再根據(jù)內(nèi)部控制評價報告對內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行解決，然后按照單位內(nèi)部專業(yè)化的整改意見對內(nèi)部控制活動進(jìn)行有效的調(diào)整。其次，事業(yè)單位要提高對內(nèi)部控制評價報告的重視，可以通過制定相關(guān)的制度，對內(nèi)部控制評價報告的結(jié)果進(jìn)行專業(yè)化、規(guī)范化和精細(xì)化處理，從而促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員結(jié)合內(nèi)控評價的結(jié)果提出相應(yīng)的整改方案，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制評價的有效性。對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督，促進(jìn)單位的穩(wěn)定發(fā)展。在對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容上，要注意采取多元化的方式對內(nèi)部控制的制度進(jìn)行全面的評價，可以采取不定期的評價方法對我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的控制加以評價，避免定期評價而出現(xiàn)的應(yīng)付現(xiàn)象，從而掌握單位內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制進(jìn)行評價的過程中，要注意基于我國事業(yè)單位的評價體系，在內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制評價環(huán)境，從而做出更加科學(xué)的決策。

(四)選擇合理的內(nèi)部控制評價模式

隨著社會的進(jìn)步，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位的實際情況對內(nèi)部控制評價模式進(jìn)行創(chuàng)新和改革。當(dāng)前，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式一般有三種：一是要素導(dǎo)向評價模式，二是目標(biāo)導(dǎo)向評價模式，三是整合評價模式。這三種評價模式針對的情況不同，要素導(dǎo)向評價模式能夠確保事業(yè)單位內(nèi)部控制的各項制度順利執(zhí)行，目標(biāo)導(dǎo)向評價模式主要將事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)作為評價標(biāo)準(zhǔn)，整合評價模式是將前兩種模式進(jìn)行有效的整合，對事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的范圍也比較廣泛[3]。因此，事業(yè)單位在內(nèi)部控制評價過程中，可以結(jié)合本單位的實際情況，選擇合適的內(nèi)部控制評價模式，建立有效的評價結(jié)果反饋機(jī)制，并提取出有用的信息，讓事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況全面了解，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動中存在的問題，并及時提出相關(guān)的解決方案，從而使事業(yè)單位內(nèi)部控制評價制度能夠真正落實到日常的管理工作中。

四、結(jié)語

事業(yè)單位要結(jié)合單位的實際情況，對單位的內(nèi)部控制活動采取多樣化的評價方法，有針對性地對單位各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，從而提升內(nèi)部控制評價的有效性，及時提出對應(yīng)的解決措施，確保事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。