經濟責任審計和績效審計的耦合問題的探討

宋華瓊 桂林技師學院

十八大以來，國有企業在國民經濟中的地位越發重要，因此國有企業改革的步伐不斷加快，對審計工作也高度重視。各企業都嚴格按照“有離必審”的原則，對離任的企業領導干部進行經濟責任審計，同時不斷完善績效審計指標，在傳統財務指標的基礎上，不斷進行修正，健全評價體系，取得了不俗的成績和顯著的成果。但是鑒于國有企業的重要地位，其審計工作必須要高度重視，針對當前審計工作存在的不足，深入推動經濟責任審計和績效審計的耦合創新。

一、國有企業經濟責任審計與績效審計的現狀

(一)經濟責任審計現狀

(1)審計過程。在審計前，做好審計準備工作。成立審計工作組，實施審前調查，依據述職報告、工作報告、會議記錄、會計報表以及各類原始憑證等資料，編制審計方案。然后下達審計通知。在審計實施過程中，要進駐被審單位，根據審計目標進行審查，包括目標責任中的經濟目標完成狀況、國有資產保值增值狀況、財務狀況、經營狀況、領導干部工作和廉潔狀況以及預算執行狀況等。而后根據審計記錄，編制工作底稿。在此基礎上撰寫審計報告，報送并歸檔。(2)評價指標。一是會計信息質量評價指標，確保信息真實、準確、及時。二是經營績效評價指標，通過評價企業成本、利潤、資產負債、流動性等方面的指標考核負責人的經營能力。三是內部控制評價指標，考察內部控制制度是否健全。四是資產質量狀況評價指標，確保國有資產質量清楚明白。五是重大經營決策評價指標，保證企業經營決策能夠在未來生存和發展中起到決定性作用。六是廉政建設評價指標。考核企業負責人是否遵守法律法規要求，是否做到廉潔自律。七是發展能力評價指標。對企業的銷售增長率等發展能力指標進行考核。八是社會責任履行評價指標，對利稅、就業、環境指標進行考核。

(二)績效審計現狀

(1)審計過程。做好審計準備工作，成立審計小組，收集相關資料，針對市場形勢和企業管理中的突出問題，全面分析企業經營狀況。對審計費鞥下進行評估，了解企業內部控制制度和執行情況，把握風險點，根據企業經營的特點，確定整體水平的重要性。在此基礎上，制定審計目標、范圍、方法、評價標準等詳細的審計方案。圍繞審計目標，對審計證據進行收集，確保其充分性和可靠性。根據審計結論和意見，撰寫、提交績效審計報告，并且按照規定進行公告。(2)評價指標。財務績效評價指標，反映對企業經營管理的綜合評價，包括盈利能力評價指標、資產質量評價指標、債務風險評價指標和發展能力評價指標。管理績效評價指標。反映企業的管理水平，包括經營決策評價指標、風險控制評價指標、基礎管理評價指標。社會責任評價指標。從安全生產、綠色生產、技術創新、節能減排等方面進行考核。

二、當前國有企業經濟責任審計與績效審計的問題和原因

(一)經濟責任審計方面的問題

(1)在個人與集體、主管和直接責任的對象區別存在盲區，出現問題責任不明，有些負責人以會集體領導為由推卸責任，逃避問責。(2)在實際工作中，先離后審現象往往成為常態，缺乏在任在職的審核，削弱了審計的權威性。(3)在審計方法上，較為因循守舊，沒有以點到面，形式較為單一，不能作為追責依據。(4)沒有形成規范健全的審計評價指標體系，缺乏細化評價內容和量化評價指標，審計結果的科學性還有待提升。在實際工作中，依賴財務指標，而對企業戰略、發展、決策、社會責任和安全生產等方法缺乏重視。(5)在審計結果方面問題較為嚴重，在實際工作中運用效果較差，審計結果沒有成為干部任免和升降的依據，在審計結論執行上，缺乏明確規定。(6)審計力量不足，人員配備不能滿足實際工作體量，在工作內容上不能滿足審計點多、線長、面廣的實際情況，對企業資產權益和人員的經濟責任履行情況把握不足。

(二)績效審計方面的問題

(1)由于法律制度基礎有待完善，導致缺乏細化的操作準則，在計劃、準備、執行、評價、報告等方面缺乏支持，導致方案制定不完善、不系統，指引性和針對性不強，效率較低。由于方案不完善，進而導致審計效率和質量得不到應有保障。(2)很多國有企業沒有單獨開展績效審計，而且去績效審計模式單一，發現問題較為緩慢。(3)在技術應用上，主要采用就賬查賬、現場查看、統計比較和財務分析等方法，缺乏對體制壁壘、制度缺陷和結構障礙的深入分析。(4)同樣，績效審計評價指標體系也有待完善，目前只側重國有資產的保值增值，對非財務績效考核不足。(5)審計人員的獨立性、權威性和專業性還需要增強，很多審計人員知識結構單一，還不能夠滿足績效審計的需求。

(三)問題的原因分析

(1)審計理念方面。審計的獨立性不高，對于系統性問題仍然缺乏解決的辦法，導致審計內容和對象不能正確缺乏。組織安排方面，由于時間短、任務重、范圍廣、內容多，導致很多審計工作匆忙完成，質量較差。(3)國有企業機制給仍需深化，監事會等機構需要更好地發揮作用，使審計結論能夠得以落實。(4)技術水平、約束機制、人員專業水平等方面的保障機制尚需完善，審計支持不足。

三、經濟責任審計與績效審計的耦合策略

(一)審計目標、原則與方法

(1)審計目標。推動對經濟責任審計的深化改革，進一步提升績效審核的應用力度，將經濟責任審計與績效審計有機耦合。整體上從健全法律法規，強化外部約束和內部監督，深入推動國有企業體制機制改革的角度出發，確保可以充分利用審計資源和審計結果，提高審計效率，作為評價依據。通過耦合審計，提高國有企業管理的水平，根治沉疴，實現治理水平的飛躍。(2)審計原則如下：綜合性原則，對企業經營管理的各個方面進行全面審計和綜合評價。權責對等原則，權力越大，責任越大，各個崗位必須各司其責。重點原則，優先對重大事項進行審計，體現出主次取舍。(3)審計方法。可采用質量控制法和系統管理法進行組織，采用審閱法、抽樣法、查詢法、實地考察法、調查問卷、判斷法等進行取證，采用內部控制測試、指標測試、法規測試等方法考核各項工作績效完成情況。采用因素分析法、比較分析法、成功效果法和統計分析法等對審計進行分析。

(二)組織方式

(1)區分對象，明確責任，誰決策誰負責，根據事實判斷責任。重大經濟決策的責任必須要落實到個人，追溯到當時都誰參與到投票，避免領導干部逃避責任的現象發生。責任評價要落實到任期之內，明確前任和現任，落實直接責任和領導責任，權責定崗，特別是要防止領導干部將自己應付的主觀責任推卸為不可抗力的客觀責任。(2)重點審計和全面審計結合。建立聯議聯辦機構，強化審計的常態化功能，在重大經濟事項和人事任免調動前，進行重點審計。圍繞重點審計內容，結合大數據技術等工具進行系統全面的全過程審計，不放過細枝末節，抓好細節工作。(3)強化隊伍建設，提升審計人員的專業性，加強知識培養，豐富手段技能，針對性進行培訓和培養。

(三)完善審計評價的指標

以國家法律法規為依據，以科學系統為原則，從規范管理、企業績效、發展建設和社會責任等幾方面入手進行指標完善。管理評價可以包括會計信息質量、內部控制、資產管理、政策執行等評價指標，企業績效可以包括經營績效和經營決策等指標。發展建設包括發展能力和廉政建設等指標。社會服務包括安全生產、利稅增長、生態環保、社會捐贈等方面。評價企業應該承擔的社會責任，比如企業如果發生重大生產安全事故，那么負責人要追責，如果節能減排控制不力，負責人要減分，如果在汛期防汛工作得當，避免水災等損失，那么負責人要嘉獎。

(四)審計結果利用

要建立嚴格的問責制度，從中央一級要明確直接負責人不得推卸責任，審計報告反映審計項目要客觀真實，能夠揭示系統性問題，實現審計一點、帶動一面的目的。從根本上要增加審計工作的權威性和審計機構的獨立性，確保審計功能的發揮。審計結果要作為國企經營管理的參考，也要作為主要負責人和領導干部升降的依據，在接受內部和外部監督的過程中公開透明地利用審計結果。

四、結語

經濟責任審計是中國特色社會主義的特有審計制度，是行政授權下領導干部考核監督的重要工具。績效審計是衡量企業的經濟效率，管理水平和治理結構的重要指標，能夠實現對國有企業績效的客觀評價。既要落實經濟責任審計，又要強化績效審計的過程，實現二者的耦合。