區(qū)塊鏈技術在會計監(jiān)督中的應用研究

常 青 毛宇慧 鄭州財稅金融職業(yè)學院

在區(qū)塊鏈技術背景下，會計工作將迎來一場大的變革，會計工作中的大量基礎性工作將會逐漸被人工智能替代，會計工作本身將逐步發(fā)揮其更多的管理、監(jiān)督、預測等職能。現(xiàn)有研究多將區(qū)塊鏈用于教育、就業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療健康等民生領域的研究，很少與會計的監(jiān)督職能相結(jié)合，本文通過分析區(qū)塊鏈在會計行業(yè)的運用，來說明區(qū)塊鏈技術給會計監(jiān)督帶來的積極影響。

一、區(qū)塊鏈技術概述及特征

區(qū)塊鏈技術是一種鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構或者說是一種分布式基礎架構與計算范式。這種技術最早被運用于2009年比特幣的發(fā)行。2015年，隨著比特幣熱潮的不斷興起，人們對“區(qū)塊鏈”這種比特幣體系中最底層技術的關注開始興起并不斷升溫。

二、會計在經(jīng)濟監(jiān)督體系中的作用分析

(一)會計的本質(zhì)

經(jīng)濟越發(fā)展，會計的作用越重要。各行各業(yè)的數(shù)據(jù)反饋都離不開會計工作的基礎支撐。那么會計的本質(zhì)到底是什么？

會計作為社會經(jīng)濟活動的記載者和反映者，核算和監(jiān)督功能是其兩大基本功能。會計主體的業(yè)務活動都能通過財會工作具體進行核算，讓所有的交易活動都能夠具象化、透明化，從而降低了權錢交易影響市場公平性的發(fā)生。另外，為了保障會計信息的可靠性，會計的監(jiān)督職能對經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)進行了監(jiān)督和制約，實現(xiàn)各方利益的關系的協(xié)調(diào)。

(二)準確把握新的經(jīng)濟形勢下會計的定位

在信息技術快速發(fā)展的當今社會，會計將勢必迎來一場變革，會計中很多基礎性工作將會逐漸被人工智能所替代，與此相適應，我國的會計職能也應該不斷得到拓展，以充分地發(fā)揮其在經(jīng)濟活動中的監(jiān)督作用。

第一，會計的經(jīng)濟信息反饋職能。會計作為經(jīng)濟社會的反饋者，它既能反映經(jīng)濟社會積極的一面，同時也能夠讓一些不法行為無所遁形。同時，真實可靠及時的會計信息還能夠進一步反饋經(jīng)濟社會發(fā)展的全過程，成為真實經(jīng)濟信息的反饋者。

第二，會計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。監(jiān)督制度在我國歷史長河中源遠流長，古代就有御史大夫、諫官諫言“以匡君失”。會計通過提供經(jīng)濟信息，很好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計是經(jīng)濟社會的記錄者，它能夠映射經(jīng)濟活動的基本面貌。它從記錄被監(jiān)督對象行為具象的角度，讓被監(jiān)督對象的具體行為可量化、具體化，也讓監(jiān)督的手段更加有針對性。

(三)會計的監(jiān)督作用在經(jīng)濟體系中的局限性

第一，會計人員隊伍的建設不夠完善。財會人員的業(yè)務水平直接關系到經(jīng)濟活動反映的質(zhì)量，同時也關系到會計監(jiān)督等工作的成效。當前，財會工作從業(yè)門檻較低，甚至是一些非會計專業(yè)人員也能從事會計工作，財會人員隊伍素質(zhì)出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象。因此，會計人員的專業(yè)素養(yǎng)有待進一步的提升，會計進入門檻和考核標準需要進一步提高。會計信息失真、管理人員弄虛作假、濫用職權強迫會計人員違規(guī)操作等問題，頻頻發(fā)生。

第二，會計職能的有效發(fā)揮依賴于法律法規(guī)制度的規(guī)范性。《會計法》《預算法》等法律法規(guī)制度，是會計工作的行為準則。會計信息的準確性雖然受到從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德等方面的影響，但是，相關法律法規(guī)制度等完善性，在一定程度上決定了會計工作所提供信息的完整性和有效性。然而，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，現(xiàn)有財會領域的個別條文規(guī)定內(nèi)容與當前經(jīng)濟社會的發(fā)展存在不匹配，修訂進程晚于變化，甚至，有些規(guī)定不夠科學合理。

第三，信息化建設比較滯后，信息共享需求在監(jiān)督體系中難以實現(xiàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展，信息技術的革新沖擊著各行各業(yè)的發(fā)展。區(qū)塊鏈、智能財務、5G時代的到來，改善了社會的方方面面。信息化的推廣在一定程度上決定了經(jīng)濟社會的發(fā)展質(zhì)量，同時，也影響著會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。會計在經(jīng)濟活動中的監(jiān)督作用不單純是某一層面職能的孤立運作，而是依托于信息系統(tǒng)這一本質(zhì)職能，對不同的職能領域發(fā)揮不同的職能效應，以及借助于信息系統(tǒng)發(fā)揮各職能作用的聯(lián)動效應。

三、區(qū)塊鏈技術在會計監(jiān)督體系中的新思路

(一)完善財務人員的培養(yǎng)機制

為培養(yǎng)更高素質(zhì)的會計人員，以更好地適應新形勢下對會計行業(yè)的高要求，首先，應當利用信息化技術提供多平臺多方位的線上課程，以提升會計人員的專業(yè)能力。其次，建立人才數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)會計從業(yè)人員工作履歷全覆蓋，作為監(jiān)督其工作質(zhì)量的有效利器。最后，加強高端財務人員的培養(yǎng)，增強其輻射引領能力。目前，由于會計行業(yè)進入門檻低，導致會計從業(yè)人員結(jié)構不合理。高端會計人才較少，低端會計人員較多。因此需要加強高端財務人員的培養(yǎng)，形成財會人才隊伍建設的良性循環(huán)，為會計在監(jiān)督體系中發(fā)揮作用提供人力支持。

(二)完善會計工作的法制化建設

完善會計工作法制化建設主要是做好以下兩個方面的工作：一是修訂《預算法》及實施條例，明確財會監(jiān)督的法律地位，劃分清楚財會監(jiān)督與審計監(jiān)督的邊界。二是制定和完善相關處罰處分條例，加大違法成本，增強會計監(jiān)督的威懾力。

(三)加強會計監(jiān)督的信息化

《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中指出會計工作應適應經(jīng)濟社會發(fā)展需要，積極融合新技術、新手段，推動會計核算技術的優(yōu)化升級。提高財務會計監(jiān)督大數(shù)據(jù)和信息化建設，重點是實現(xiàn)信息共享，形成監(jiān)管合力。搭建信息數(shù)據(jù)資源共享平臺，實現(xiàn)信息全覆蓋和數(shù)據(jù)共享。

四、區(qū)塊鏈技術在會計監(jiān)督中的作用發(fā)揮

(一)減少了會計人員造假

企業(yè)管理層為了某些目的，會存在濫用職權強迫會計人員違規(guī)操作的現(xiàn)象。而由于區(qū)塊鏈技術具有不可篡改性，只有在超過一半的節(jié)點同意時才可以更改。因此，該技術的運用能夠使財務人員保持獨立性，保證經(jīng)濟活動的真實完整。

(二)降低審計成本

目前的審計工作大多是機械性的工作，這種重復性的工作會浪費財務人員大量的時間和精力，而且極易出錯。如果在審計工作中運用區(qū)塊鏈技術就能夠節(jié)約很多成本，比如所有的會計數(shù)據(jù)和信息都可通過區(qū)塊鏈存儲，從而實現(xiàn)信息共享，那么就不需要利用服務器來進行數(shù)據(jù)處理，審計人員可以直接在區(qū)塊鏈節(jié)點上找到需要的信息。

(三)區(qū)塊鏈技術在企業(yè)中的應用分析

由于區(qū)塊鏈技術具有不可篡改性，使企業(yè)運營數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈上逐級流轉(zhuǎn)，這樣銀行就可以更加便捷地評估企業(yè)的資金與業(yè)務狀況，并根據(jù)評估結(jié)果給予融資，大大縮短企業(yè)的融資成本，以解決由于疫情影響企業(yè)面臨的資金鏈斷裂等問題，幫助企業(yè)迅速地恢復正常生產(chǎn)經(jīng)營。

區(qū)塊鏈技術另一個應用是在會計核算方面，該技術將改變傳統(tǒng)的記賬方法，使得企業(yè)的財務數(shù)據(jù)更加真實可靠。在會計核算中，傳統(tǒng)的復式記賬法將會被一種新式的三式記賬法取代。采用這種記賬法，經(jīng)濟業(yè)務中的各項數(shù)據(jù)就不用審計部門的參與。因此，資產(chǎn)將被充分利用，應收賬款呆滯將不存在。

五、區(qū)塊鏈技術的應用風險及應對策略

(一)區(qū)塊鏈技術的應用風險

區(qū)塊鏈在解決會計領域新問題的同時，風險也隨之而生。使用者在使用互聯(lián)網(wǎng)時，都會高度關注其信息的安全性，會計行業(yè)更是如此。一個會計主體不僅僅代表其自身的財務活動和財務數(shù)據(jù)，更是關系到其他利益相關者。

1.技術風險

區(qū)塊鏈技術風險主要在于：其一，信息傳遞的及時性與準確性。利用區(qū)塊鏈技術在傳遞信息時，時刻都有大量數(shù)據(jù)通過鏈條進行傳遞，傳遞過程中一旦發(fā)生錯誤，即具有不可逆性。不僅會導致企業(yè)無法及時入賬或核賬，而且會導致交易信息泄露。其二，信息保存的完整性與存續(xù)性。雖然該技術具有很強的糾錯功能，但前提是計算機必須有很強的數(shù)據(jù)處理能力，目前面臨的技術難題是，能否將不同主體在不同時間的交易信息完整有序的儲存，并按相關要求保存一定期限。

2.環(huán)境風險

除了技術風險，還存在環(huán)境風險，主要是會計人員素質(zhì)。區(qū)塊鏈技術并非全程智能，它同樣要依靠部分人工操作。會計人員素質(zhì)的高低會影響到信息傳遞的及時性和準確性。

此外，如果第三方從區(qū)塊鏈平臺入手，以竊取企業(yè)的數(shù)據(jù)、擾亂平臺秩序，則會嚴重危害財務信息的安全性。

(二)風險應對策略

1.適當政府監(jiān)管

區(qū)塊鏈憑借其去中心化的本質(zhì)在理想情況下不需要第三方來干預和監(jiān)管，但對于會計行業(yè)而言，監(jiān)管是不可或缺的。政府財政部門與信息部門應該相互協(xié)作，既要對會計從業(yè)者合法、客觀的傳遞財務數(shù)據(jù)進行監(jiān)督，更要對市場主體的合法參與進行監(jiān)督，對區(qū)塊鏈平臺的合法運營進行監(jiān)督。

2.加大研發(fā)投入

雖然區(qū)塊鏈技術本身的特征決定了在理想的技術條件下，不需要第三方來干預和監(jiān)管，然而該技術畢竟要依托于計算機和網(wǎng)絡，因此在實際應用中會存在一定的安全問題。因此，平臺開發(fā)企業(yè)在開發(fā)和維護過程中要注重軟件實用性和安全性，充分發(fā)揮計算機技術在信息傳輸過程中的保護作用。

3.完善法律法規(guī)

雖然國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室2019年2月15日起施行了《區(qū)塊鏈信息服務管理規(guī)定》，旨在規(guī)范和促進區(qū)塊鏈技術及相關服務的健康發(fā)展。但是區(qū)塊鏈作為一項新興技術在實踐中還缺乏相應的法律法規(guī)，相關部門應盡快出臺相應的法律法規(guī)，明確會計行業(yè)中各方的權利和義務。

六、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術作為一種新興技術，雖然給企業(yè)的會計工作提供了新的思路，但是企業(yè)在運用該技術時應理性的看到其隱藏的風險，合理評估相關風險，同時探索區(qū)塊鏈技術對企業(yè)財務活動的積極影響。