國有企業(yè)內部控制存在的問題與對策探討

張苑馨 濰坊鳳凰山國有資本投資運營管理有限公司

引言

當前，我國的經(jīng)濟發(fā)展進入了新常態(tài)，企業(yè)面臨的國際和國內環(huán)境都發(fā)生了重大的變化，國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的核心力量，面臨著很大的機遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)只有建立良好的內部控制制度，充分評估、分析和識別企業(yè)所面臨的風險，將風險盡可能地消除，才能保證國有資產(chǎn)的保值增值，為國有企業(yè)做優(yōu)做強提供保障。

一、企業(yè)內部控制的基本內容及國企內部控制改革的重要性

企業(yè)內部控制是企業(yè)為了對經(jīng)濟活動和財務活動進行管理時所采取的一系列管理手段，內部控制的內容主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經(jīng)濟業(yè)務活動的控制。

內部控制基本要素包含五個要素：內部環(huán)境，主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等；風險評估，主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對；控制活動，主要包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等；信息與溝通，主要包括信息質量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制；內部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

目前我國實行公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的經(jīng)濟制度，國有經(jīng)濟是國民經(jīng)濟的命脈，只有不斷探索公有制的多種實現(xiàn)形式，推進國有布局不斷優(yōu)化和調整，才能增強國有經(jīng)濟的競爭力、創(chuàng)新力、影響力，不斷做大做優(yōu)國有資本。國有企業(yè)是國有經(jīng)濟的重中之重，只有不斷增強國有企業(yè)的競爭力、創(chuàng)造力，才能保證國有經(jīng)濟的主體地位，但是我國的國有企業(yè)受原有體制和管理模式的影響，存在很多弊端，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展及科學技術水平的提高，對國有經(jīng)濟提出了更高的要求，國企改革迫在眉睫。2019年10月底，黨的十九屆四中全會對堅持完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出了重大戰(zhàn)略部署，對國企改革提出了新要求。內部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營活動的一種機制，顯得更加重要，通過企業(yè)內部控制建設，改善企業(yè)管理水平，完善現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)競爭力，增強我國的國有經(jīng)濟控制力，充分發(fā)揮國有資本的投資和運營作用。

二、國有企業(yè)內部控制存在的問題

（一）內部控制環(huán)境薄弱

良好的內部控制環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，國有企業(yè)是政府作為出資人，形成了一股獨大的趨勢，很多國有企業(yè)領導層都是由政府委派的，關系錯綜復雜，甚至有些地方形成了“一言堂”，有的國有企業(yè)甚至存在用人唯親的現(xiàn)象，管理層受各方利益驅使，未能形成有效的內部控制，員工對內部控制的參與度和重視度也不夠，工作積極性不夠高，很多員工認為內部控制是領導層面的事情，和自己無關，意識不到內部控制需要全員參與，有的領導認為內部控制僅僅是財務方面的事情，對內部控制的重視度不夠，甚至覺得內部控制可有可無，最終導致內部控制無法發(fā)揮應有的作用，這種從思想上認識上的偏差和局限性，對國有企業(yè)的發(fā)展很不利。

（二）內控制度流于形式，執(zhí)行力度不夠

很多國有企業(yè)的內控制度只是為了形成制度而制定制度，很多制度不符合公司實際情況，只是簡單的照抄照搬，沒有結合自身的戰(zhàn)略方針和業(yè)務流程，與企業(yè)的實際脫節(jié)，無法服務于企業(yè)，導致業(yè)務流程在流轉的過程中執(zhí)行不暢，最終流于形式；另外絕大多數(shù)的國有企業(yè)內控制度存在一定的缺陷和漏洞，有些制度比較陳舊，不能緊跟企業(yè)的業(yè)務發(fā)展而變化，產(chǎn)生了較大的運營風險。另外存在一部分人凌駕于制度之上，不按照制度執(zhí)行，制度得不到執(zhí)行，就會變成一堆廢紙，另外對內部控制的執(zhí)行情況缺乏考核，無法約束那些不按照規(guī)章流程辦事的人，未能形成內部控制考核的系統(tǒng)的指標體系，導致內部控制監(jiān)督處于無效的狀態(tài)。

（三）缺乏有效的內部審計機構

國有企業(yè)缺乏有效的內部審計機構，國有企業(yè)內部領導對內審機構重視度不夠，很多時候財務崗兼任內部審計崗，崗位形同虛設，內部審計崗位的這種性質使得這項工作缺乏獨立性和權威性，容易受到外部因素的干擾，得出的結論不是獨立的、公正的，大大削弱了審計的效果，內審人員這種既當運動員又當裁判員的模式，使他們無法保持獨立、客觀和公正，查出的實質性問題無法得到有效的解決，增大了企業(yè)的風險，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（四）信息與溝通機制不順暢

目前，企業(yè)已進入一個大數(shù)據(jù)的信息化時代，但是很多企業(yè)缺乏信息化系統(tǒng)，很多流程還停留在紙面的材料和簽字，信息傳遞不夠及時準確，作為領導層來說難以掌握信息的實時傳遞和執(zhí)行情況。另外國有企業(yè)內部組織機構層級較多，部門較多，審批流程較慢，導致信息傳遞不及時。一些企業(yè)即使已經(jīng)有了信息化系統(tǒng)，但是該系統(tǒng)僅僅是覆蓋財務及一部分業(yè)務層面，覆蓋面還是不夠全面。還存在一部分國有企業(yè)“一言堂”的情況，很多存在的問題苦于沒有有效的反饋機制而被擱置，久而久之，大家對存在的問題和情況不愿意進行反饋，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、解決國有企業(yè)的內部控制問題對策

（一）將內部控制制度的建立與領導層的績效考核相聯(lián)系

由于國有企業(yè)領導層對內部控制的重視程度不夠，導致公司從上到下對內部控制形同虛設，因此只有使領導層重視內部控制，才能改變內部控制環(huán)境薄弱的問題，目前對領導層的考核主要是針對利潤、國有資本保值增值率等一些財務指標及其他個性化指標，對公司內部控制的建立和執(zhí)行方面未納入考核體系，因此只有將內部控制制度建立和執(zhí)行效果納入領導層的考核體系，加大考核比重，才能引起領導層的足夠重視，才能起到比較好的效果。只有領導層重視內部控制的建設，才能在企業(yè)中形成良好的內部控制環(huán)境。另外，引入職業(yè)經(jīng)理人制度，推行經(jīng)理層成員契約化管理，增強領導層的危機感，真正走市場用人機制。

（二）提高全員內部控制意識，把內部控制融入企業(yè)文化當中

國有企業(yè)要想做大做強，必須把內部控制放在首位，內部控制是公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工參與的過程控制，內部控制不只是領導層或者某些人的事情，每個員工都應該參與到內部控制制度的制定和管理中心，讓全員參與到內部控制活動的制定和監(jiān)督當中，增強員工的主人翁意識，能夠充分發(fā)動員工的積極性，讓員工把個人利益與企業(yè)利益結合起來，形成良好的企業(yè)文化氛圍，進一步促進內部控制的建設。企業(yè)還應該根據(jù)自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，制定內部控制手冊，在企業(yè)中進行廣泛宣傳，還要對員工進行定期培訓，豐富員工的內部控制理論，讓內部控制真正地融入到員工的工作當中，對參與到內部控制建設的員工進行重點培訓，提升他們的運營水平，進一步發(fā)現(xiàn)內部控制建設中存在的問題，通過對問題進行解決，進一步提升內部控制管理水平。

（三）建立獨立的審計機構，健全內部審計制度

國有企業(yè)要想做優(yōu)做強，應建立內部審計機構，該內部審計機構獨立于其他部門，并且直接向董事會負責。公司的內部審計機構需要設置專門的人員，防止財務人員既當運動員，又當裁判員。充分發(fā)揮內部審計機構的監(jiān)督作用，健全內部審計制度，擴大內部審計范圍，針對公司的日常經(jīng)營活動全面審計，針對公司存在的問題形成內部控制有效性評價報告，并做好后續(xù)問題的整改，形成一套有效的監(jiān)督機制。

（四）樹立風險意識、完善風險評估機制

企業(yè)內外部環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)面臨的不確定因素也在不斷增加，國有企業(yè)必須建立科學、系統(tǒng)的風險評估機制，必要時可以請專業(yè)的評估和咨詢機構開展這項工作，針對企業(yè)可能面臨的各種風險，對其進行評估，并進行分析和預測，設置合理的風險預警指標，一旦某些指標發(fā)生異常，及早地進行反饋，盡可能地消除或者降低風險，防止國有資產(chǎn)流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

（五）引入社會資本，促進國有企業(yè)混合所有制改革

改革開放以來，我國的市場主體不斷豐富，有國有企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)等，形成了各種實體百花齊放的局面，由于民營企業(yè)不受國有體制的約束，完全按照利益最大化的市場規(guī)則運行，很多民營企業(yè)迸發(fā)出了不一樣的活力，躋身于世界一流企業(yè)的排名中。黨的十八大提出積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，推進股權投資多元化，進一步優(yōu)化資源配置，為企業(yè)注入新的活力。目前國有公司缺乏競爭力，主要是缺少市場競爭意識，引入社會資本，國有資本和民營資本融合，取長補短，相互促進、共同發(fā)展。讓市場參與進來，改變原有的大鍋飯體制，讓非國有股東參與對管理者的監(jiān)督，引進戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股權結構，從而完善內部控制機制，建立健全法人治理結構，完善現(xiàn)代化法人治理體系，通過股東會、董事會、監(jiān)事會進行治理，形成各方權利的制約與制衡。

（六）加強信息化建設，建立多渠道的信息傳遞機制

建立一個強大的信息化平臺，是國有企業(yè)做大做強的必由之路，通過信息化建設實現(xiàn)資源共享，信息化不只是針對財務模塊，應該針對公司的經(jīng)營活動建立全方位、全模塊的信息化系統(tǒng)，形成一個強大的信息網(wǎng)，讓內部控制突破地域限制，突破部門限制。企業(yè)通過搭建信息化平臺，更加了解公司的內部業(yè)務和流程，找出關鍵控制點，針對控制點防范和降低風險，使內部控制機制更好地發(fā)揮作用。

（七）完善信息披露制度，加強社會監(jiān)督，加大違規(guī)的處罰力度

我國已經(jīng)形成了由內部控制基本規(guī)范和配套指引構成的企業(yè)內部控制規(guī)范體系，加大對內部控制有效性的披露和監(jiān)管，有利于投資者做出正確的決策，引導資源的有效配置。我國的內部控制信息披露目前沒有處于強制披露階段，只是對上市公司披露做出了強制披露的規(guī)定，但是披露的現(xiàn)狀不是很理想，很多披露只是流于形式，甚至與年報中的描述不符，有的甚至有選擇性地披露，對內部控制缺陷的描述也僅是含糊的概括，對提出的問題也只是簡單的整改，導致內部控制評價失去監(jiān)督的作用。目前對國有企業(yè)的內部控制披露沒有規(guī)定，很多國有企業(yè)并未對內部控制進行披露，監(jiān)管部門應該加大對國有企業(yè)的監(jiān)管力度，制定出適合國有企業(yè)的信息披露機制，明確國有企業(yè)內部控制的責任主體，精確地劃分國有企業(yè)的責任主體，使信息披露更加透明，根據(jù)信息披露要求約束企業(yè)的行為，使內部控制最終有效的運行。另外企業(yè)舞弊，違規(guī)事件頻發(fā)，究其背后的更深層次的原因就是處罰力度不夠，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度，讓有舞弊動機的人權衡一下得失，最終放棄損人不利己的行為。

（八）強化責任追究

企業(yè)應當強化責任追究機制，列明責任清單，將每一個責任問題具體到每一個責任人，防止大家推諉扯皮，針對出現(xiàn)的問題，嚴肅追究相關責任，保持客觀公正，充分地調動員工的積極性，保證不留死角地防范內部控制風險，保證各項工作健康有序地進行。

四、國有企業(yè)實現(xiàn)內部控制的意義

（一）增強企業(yè)的抗風險能力

內部控制作為企業(yè)風險管理的一部分，能夠幫助企業(yè)識別風險、評估風險，并結合一系列的內部控制活動來有效地防范和降低風險，通過一系列的制度，授權、審批、不相容崗位職責分離等控制活動將風險降低到企業(yè)可承受的范圍之內，完善的內部控制體系能夠增強國有企業(yè)的抗風險能力，促進國有企業(yè)健康發(fā)展。

（二）提高會計信息的質量

高質量的會計報告有利于企業(yè)的投資者做出有效的決策，從而促進公司的長遠發(fā)展，完善的內部控制能夠降低舞弊發(fā)生的概率，保證會計信息的真實性和準確性，另外通過內部控制促進財務與業(yè)務融合，不斷提高會計信息質量。

（三）促進國有資產(chǎn)保值增值

完善的內控體系能有效地規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，如三重一大事項必須經(jīng)過計提決策，必須經(jīng)過國有出資者的同意等，使決策更加具有科學性，降低了公司的投資和融資風險，為國有資產(chǎn)保值增值提供保障。

結語

國有企業(yè)的發(fā)展影響到國民經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內部控制建設對國有企業(yè)的發(fā)展影響深遠，當前我國的國有企業(yè)面臨很多的機遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)必須完善內部控制體系的建設和發(fā)展，為國有資產(chǎn)保值增值保駕護航。新形勢下，企業(yè)必須從上到下形成良好的內部控制環(huán)境，構建良好的內控和評估體系，努力營造良好的運營環(huán)境，另外相關監(jiān)管部門應該制定更加嚴厲的監(jiān)管制度，營造良好的企業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境，雙管齊下，才能保證我國的國有企業(yè)內部控制體系良好的運行。