數字化背景下企業內部審計轉型痛點及對策

呂敏蓉 湖南女子學院

引言

“十四五”規劃綱要指出，要加快數字化發展，建設數字中國。中國正在奔向數字經濟新時代，在此背景下，我國企業數字化轉型勢在必行。企業數字化轉型的本質是解決自身痛點，提升自身價值。在企業推進數字化轉型的進程中，內部審計的數字化已經提上日程，傳統內部審計工作方式與方法已經不能滿足現代企業的發展需求。在企業內部審計數字化發展的過程中，不同的企業也遇到了不同程度的問題，這不利于內部審計效能的提升，也不利于企業的整體數字化進程。因此，依托數字化背景查找企業內部審計轉型痛點是本文所要解決的問題，同時提出企業內部審計轉型對策是本文的研究目的，也具有十分重要的現實意義。

一、企業內部審計數字化發展趨勢及意義

（一）企業內部審計數字化發展趨勢

數字化背景下，企業內部審計的發展必然要依托數字化發展技術及方法，向更加智能化的方向發展。第一，數據分析是關鍵。數字化背景下，企業內部審計更加注重數據的收集與整理，并構建基礎內審模型，完成數據分析，在此基礎上對企業內部問題和風險進行識別，為企業管理層提供決策依據。數據分析的過程更加注重自動化過程，例如在電腦端建立程序模擬人工操作，從而解放人力進行更加深層次、有價值的分析，這將是企業內部審計數字化發展的必然趨勢。第二，數字平臺是基礎。企業內部審計數字化發展趨勢離不開審計平臺發揮輔助作用，從而實現內部審計質量和效率的雙提升。借助數字平臺，內部審計人員可以提前將企業自身經營狀況、財務數據和人員信息等錄入平臺，在審計實施過程中可以實現隨時查找，從而提升查找問題的效率[1]。數字平臺的投入使用也將為內審人員的數據分析工作提供便利，以提升分析的準確度。第三，審計方式更加靈活。數字化背景下，企業內部審計方式可以是現場審計，也可以是遠程審計，還可以采用通話與視頻技術解決傳統審計的弊端，為內部審計的發展提供更多可能性。采用更加符合數字化進程的審計方式既需要企業內審人員的配合，也需要相應數字化技術的支持。

（二）企業內部審計數字化發展的意義

企業內部審計數字化發展具有理論與現實雙重意義。從理論上來看，可以進一步豐富企業內部審計相關的理論體系。企業內部審計的發展并不是一成不變，隨著數字化技術的應用，企業內部審計發展也將呈現新特征，相關的研究與文獻將更加豐富，從而構建堅實的理論基礎?，F實意義來看，第一，對企業內部審計質量的提升具有積極影響。企業內部審計的數字化程度提升了，就意味著相應技術投入增加，相應的數字化平臺能夠解決傳統內部中信息不對稱、過度依賴人力等問題，從而助推內審效率與質量的提升。第二，可以為企業創造更大價值。企業內部審計的數字化發展，能夠更好地識別企業內部風險，從而降低企業經營風險，讓企業有更多精力去進行價值創造，這對企業來說是十分重要的。第三，可以服務于企業的戰略發展。企業內部審計數字化發展程度越高，則自動分析與決策能力也越強，相應的信息化發展水平也越高。借助先進的數據化模式與平臺，可以得出更加科學的發展結論，為企業管理層提供有價值的參考意見，從而為企業戰略發展指明方向。

二、數字化背景下企業內部審計轉型痛點

雖然我國企業紛紛對于內部審計的數字化趨勢存在一定認識，并且積極推進數字化建設，但是在探索中仍然存在一些難題，阻礙了企業的內審數字化進程，成為企業內審轉型的痛點。

（一）內部審計思維轉變存在一定難度

從整體思維模式來看，我國企業內部審計主要以驗證型審計為主，即事后查找問題，存在一定滯后性[2]。這種內部審計思維模式是在企業長期的內部審計實踐探索中形成的，徹底轉變成為挖掘型審計在需要經歷一定的過程，在短期內很難實現，因此這也成為企業內部審計數字化轉型的痛點。從企業內部來看，管理層存在數字化轉型意識不強的問題。無論是企業整體的數字化轉型還是內部審計的數字化轉型，企業管理層均未意識到其重要性，因此相應的工作部署與安排的側重點也不在數字化建設上面。企業管理層的意識問題直接影響企業的未來發展與決策，因此管理層首先應轉變思維模式。其次，企業內部審計人員的思維轉變也存在難題，不愿適應新的內審平臺及系統、存在畏難情緒、思維模式陳舊等都是現階段存在的普遍問題。由此可知，要推進內部審計數字化進程，首先應當從思維模式轉變入手。

（二）數據基礎比較薄弱

企業內部審計數字化轉型的一個重要前提是數據，影響內部審計質量的一個重要因素是數據質量，而薄弱的數據基礎則成為企業現階段的痛點問題。第一，內部審計新舊系統切換存在問題。企業內部審計要實現數字化轉型，就需要對原有內部審計系統進行升級、優化以及改造，在系統切換過程中可能因為格式等原因導致數據切換困難，或者無法與新系統相匹配，從而導致數據無法使用，為內審工作增加難題。第二，存在數據缺失問題。有些企業本身對數據管控不夠嚴格，日常工作中也不夠重視，導致部分數據存在缺失，內部審計人員進行數據收集時也難免產生遺漏，無法形成有效的數據基礎。第三，相關數據不能滿足實際內部審計需求。例如，一些數據仍然需要通過手工導入或者轉化的方式才能使用，直接提取出來的數據無法直接用于內部審計工作，因此這將影響內部審計工作進度。

（三）數字化審計投入較大，靈活性不佳

企業內部審計數字化轉型并不是一個簡單的系統切換過程，需要投入大量的人力和物力，并統籌規劃才能順利進行?？傮w來看，數字化審計系統具有開發周期長、資金投入大等特點，所以不夠靈活。第一，由于投入較大，企業在數字化系統開發中存在“做減法”的問題。有的企業為了節約成本，可能未按照內審數字化轉型計劃進行系統及相應流程開發，將一些認為不重要的步驟省略，導致系統開發不完全，影響實際內部審計工作效率和質量。第二，企業自身不具備開發能力，第三方供應商難以滿足企業需求。企業一般不具備開發數字化內部審計系統的能力，因此需要與第三方供應商合作，而第三方供應商對企業的實際業務及內部審計工作實踐過程了解的并不深入，僅僅從需求的角度進行系統開發，所以往往開發的系統并不盡如人意。

（四）內部審計組織架構無法滿足數字化轉型需求

從企業傳統內部審計組織架構來看，大多為垂直式結構，即董事會下設審計委員會，領導內部審計機構，再由審計部門主管負責安排具體工作。這樣的內部審計組織架構具有職責清晰的特點，但這樣的組織架構與數字化轉型所需的后臺、中臺和前臺組織架構不匹配[3]，很難滿足數字化轉型需要。從原因來看有兩點，第一，企業固有組織架構很難打破。對企業來說，內部審計工作講求嚴謹，相應的組織架構建設也遵循這一原則，長期實踐形成的組織架構很難在短時間內進行拆分或者打破，這就與內審數字化轉型需求產生了一定矛盾。第二，調整組織架構的成本較高，企業不愿改變。企業調整組織架構不僅涉及提前規劃、人員安排等方面，也涉及財務預算等方面的調整，對于企業來說無疑是增加成本，所以有的企業并不愿意進行組織架構調整。

（五）內部審計人員素質與需求不匹配

在企業內部審計數字化轉型進程中，審計人員發揮著關鍵作用，直接影響數字化轉型的效果。從目前來看，第一，內部審計人員缺乏經驗，不知從何入手。由于內部審計數字化體系并不完善，因此相應的數字化審計隊伍也不成熟，很多企業的內部審計人員缺少數字化審計經驗，不知道應該從何入手，導致內部審計數字化推進緩慢。第二，不夠專業。企業內部審計數字化轉型過程中，需要專業的數字化審計人才，然而這方面人才處于缺口較大的狀況，一般內審人員的專業性又很難滿足數字化需求。第三，認為技術是內審數字化轉型的壁壘。很多內部審計人員自身素質提升存在難題，便歸因于數字化技術難以掌握，認為相應的技術門檻較高。還有些內審人員認為企業內部審計數字化轉型慢是因為技術問題未能解決，其實技術是其中一方面原因但不是全部原因，內審人員還需從自身問題進行考量。

三、數字化背景下企業內部審計轉型對策

數字化背景下，企業內部審計轉型應當聚焦于自身存在的問題，從思維、數據、投入、組織架構和人才方面進行完善，持續推進數字化轉型進程。

（一）從思維轉型入手推進內審數字化轉型進程

內部審計思維模式轉型是數字化轉型的基礎，打牢思想基礎是推進內審數字化進程的動力。第一，充分認識到內部審計數字化轉型的重要性。企業應充分認識到內部審計數字化轉型是順應時代發展的需要，能夠有效提升內部審計職能、審計質量和審計能力[4]。無論企業管理層還是內部審計人員，都應從思維模式上進行徹底轉變，積極推進內部審計數字化進程。第二，從驗證型審計向挖掘型審計轉變。挖掘型審計注重基礎數據基礎上的深入信息挖掘和分析，改變驗證型審計滯后性的難題，更加注重防患于未然。這就要求內部審計人員及時轉變思維固化模式，依托數字化背景思考問題，側重于數據和信息分析及相關結果的運用，用更加智能化的方式推進內部審計工作。

（二）加強數據管理與建設

數字化背景下，企業內部審計轉型需要夯實數據基礎。第一，在新舊內部審計切換過程中，加強數據管理。數字化轉型中系統的轉換必不可少，內部審計系統的設計要符合人性化、科學性、可操作性等原則，以便與實際需求相符。在此過程中，數據格式、完整性等應當給予足夠重視，避免數據遺失，減少人為導入等環節，從而提升數字化審計效率。第二，注重數據安全，提升數據有效性。企業應當從數據存儲、管理等方面進行優化，保證提取的數據具有有效性，從而為內部審計工作提供數據基礎。同時，隨著技術的變革，企業還應注重數據管理方式的改進，從實踐中不斷創新并應用于實踐過程，如此循環往復，為內部審計數字化進程提供堅實數據基礎。

（三）合理投入，靈活推進內審數字化轉型

企業內部審計數字化轉型過程中，合理的投入能夠讓企業獲得最大化收益。第一，企業應當按照數字化轉型需要進行投入，保證平衡性。企業應當按照數字化審計系統開發計劃并合理制定預算，并按照計劃進行投入，不能“做減法”，否則會影響投入效果。同時，企業也應當避免資源浪費的現象，不應多度投入，要以資源投入和使用的最大化為原則。第二，加強與第三方供應商的溝通，提升內審系統的實用性，同時委派專人參與和督導。要讓第三方供應商更多了解企業業務和需求，企業需要與其進行深入溝通，委派專人跟進系統開發、調試等進程，并對開發進程等環節進行全程督導，以助力企業內部審計數字化進程。

（四）持續完善內審組織架構

良好的內部審計組織架構是提升內部審計效率的關鍵，也是推進數字化轉型的必要保障。第一，根據企業數字化轉型的實際需求調整內審組織架構。雖然內部審計組織架構調整會存在諸多阻礙，但是企業也應當從實際需求出發，迎難而上，在優化的基礎上調整相應組織結構，提升組織架構的合理化程度。第二，依據前臺、中臺和后臺劃分內部審計小組。前臺小組主要負責企業內部審計業務的開展，中臺小組主要負責對業務實施監控，后臺小組主要負責提供技術支持。應當充分意識到三個小組雖然職能重點不同，但不是孤立存在的，需要相互配合，才能提高內部審計數字化轉型的效率。隨著企業內部審計組織架構的不斷完善，相信一定能夠符合數字化轉型的要求。

（五）打造數字化審計師隊伍

第一，企業內部審計人員招聘中側重了解信息技術和數字化審計系統的人才。企業應適當提升審計人員招聘門檻，對于既具備內部審計專業知識，又具有加強信息技術素養的人才要予以傾斜，以便滿足現實所需。同時，企業還應當設立專門的內部審計人員專門對接技術問題，為數字化轉型提供便利。第二，企業運用多種手段加強內審人員培訓。企業應多為內部審計人員提供學習機會，幫助內審人員成長。例如，中國企業財務管理協會今年推出了“數字化審計師”項目，企業可以借助類似平臺為審計人員報名，讓審計人員獲得更多學習渠道和資源。第三，內部審計人員轉變思維和行為習慣，適應數字化轉型需求。內審人員自身主要應當在信息化技術水平、數據分析能力以及對新事物的接受能力等方面進行完善，積極主動成長為內審行業尖端人才。

結語

企業內部審計數字化轉型的過程，也是企業內部審計質量提升的過程，更是企業價值創造的過程，所以應當重視這一過程。從企業數字化轉型實踐來看，仍然存在一些問題影響企業內部審計數字化轉型進程，不利于內部審計和企業的未來發展。本文通過深入分析后，認為應從五方面完善：從思維轉型入手推進內審數字化轉型進程；加強數據管理與建設；合理投入，靈活推進內審數字化轉型；持續完善內審組織架構；打造數字化審計師隊伍。企業內部審計數字化轉型的前景十分可觀，無論從技術層面還是企業自身發展來看，都是大勢所趨。未來企業內部審計數字化體系構建后，企業內部審計的整體質量將進一步提升，內部審計人員也將肩負更高使命。