大數據背景下審計方式方法的創新研究

王 淇

（中國人民解放軍陸軍勤務學院，重慶 400030）

0 引言

當前，我國大多數審計人員還習慣于使用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序等傳統審計技術方法來開展審計工作。但隨著互聯網技術高速發展，傳統審計方法的局限性日益凸顯，大數據背景下對審計方式方法的創新已經成為不可阻擋的潮流。審計方式方法的創新和應用，順應時代發展的客觀要求，有利于對審計方式方法進行調整優化，以達到節約審計資源、提高審計質效的目的。而這正是我國審計行業前進發展的必然方向，同時也是審計人員開展審計工作的現實需求。大數據審計在革新審計技術的同時，也為實現審計全覆蓋提供了有力保障。

1 傳統審計方法的局限性

傳統審計的主要目的是通過對被審計單位的查錯糾弊，確保被審計單位資產的安全。但隨著信息技術高速發展，被審計單位的正常經營越來越離不開大數據。在這個大背景下，傳統審計方法的局限性日益凸顯，難以應對大數據時代的新型審計要求［1］。

1.1 抽樣審計方法的風險

受制于審計時間和審計成本，在傳統審計模式下，為獲取被審計單位的相關業務數據，審計人員通常采用抽樣審計的方法。然而，抽樣審計也就意味著難以全面采集和分析大量數據，如在抽樣審計的具體實施過程中，抽樣的內容、數量及方法都需要審計人員結合被審計單位的實際情況和自身的工作經驗來對其進行判斷、分析。因此，其中存在的風險是客觀存在、不可避免的。

1.2 數據來源分散，難以充分利用

對數據的處理是審計工作的重中之重，能夠直接影響審計結果的準確性，是審計工作開展的基礎。基本上所有的審計項目需要來自其他部門、行業的數據，如銀行、稅務部門等。審計人員可以通過函證或對賬的方法從其他行業和相關部門處獲取被審計單位的相關數據，并為審計佐證。但牽扯到其他行業、部門，審計人員的審計效率就與被詢證單位的配合與否息息相關，在處理從其他行業和相關部門處獲取的被審計單位的相關數據時，也要花費審計人員大量的時間和精力進行分析、整理和判斷。

1.3 審計人員素質制約審計質效

在傳統審計中，審計工作只要求審計人員具有較充足的財務專業知識、熟悉被審計內容并能熟練掌握相關辦公軟件，但其中包含的大量非數據信息，如圖片、錄音、會議資料等被審計單位提供的非數據信息，更加依賴于審計人員依靠自身的經驗來尋找并判斷其中的可用信息和重點內容。因此，審計人員得出的結論帶有一定的主觀性，具有一定的風險。但隨著信息化程度不斷加深，大數據時代到來，審計工作對審計人員的專業素養提出的要求也會越來越高。

2 大數據背景下審計方法的轉變

隨著經濟高速發展，信息化程度不斷加深，各行各業都在大數據的浪潮中迎接新的機遇與挑戰，審計也是如此。大數據背景下，被審計單位的數據不斷增加，審計人員的工作量也隨之不斷增加，傳統審計方法難以高效應對現有的數據洪流，這也促使審計人員廣泛學習相關知識，不斷提高自身素質，主動尋求審計方式方法的改變。

2.1 由抽樣審計向全面審計轉變

習近平總書記在主持召開中央審計委員會第一次會議時指出：“努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。”

隨著云計算、數據挖掘等新技術的廣泛應用，審計人員獲取并處理被審計單位相關數據所消耗的人力、物力都有所下降，審計人員可以對審計過程中的任一對象在任一時間進行審計。審計人員可以通過使用大數據技術來采集、分析和整理被審計單位的各類數據資料，盡可能地規避傳統抽樣審計所存在的風險與不足。在新技術誕生并廣泛使用之前，考慮到傳統審計工作量大、人力物力不足，難以在規定時間內高質量完成審計工作的現實情況，本文選擇采用抽樣審計方法，而大數據技術的蓬勃發展給全面審計帶來了更多的可能。

2.2 由間斷審計向全程跟蹤審計轉變

由于會計工作的事后性特點，傳統審計也以事后審計為主，在審計全覆蓋的要求下，依托大數據模式，現在的審計方式也逐漸向事前、事中、事后三者相結合的審計方式轉變。

事前審計可以起到預防被審計單位因決策失誤而造成重大損失的作用，有助于減少被審計單位的決策失誤，防患于未然，幫助被審計單位進行科學決策。事中審計時效性較強，審計人員可以通過研究被審計單位的經濟目標和預算的實現程度，及時發現問題并通知被審計單位進行整改，幫助被審計單位及時糾錯防弊，保證被審計單位最終目標和預算實現。事后審計是指在被審計單位經濟業務發生之后進行的審計，能夠監督被審計單位的財務收支和經濟業務是否合法合規，對其真實性和效益性作出全面評價，但是只能查錯糾錯，不能預防。三者結合的全程跟蹤審計，有助于減少被審計單位的決策失誤，及時發現問題并對問題進行整改落實，大大提高審計質效。

2.3 由精確審計向大數據審計轉變

傳統審計采取的抽樣審計方法因為抽取的樣本較少，所得數據較少，因此更要求審計結果的精確性［2］。但大數據時代的海量數據讓精確審計變得尤為困難，也更注重審計結果的時效性。現在的審計人員可以通過審計軟件搜集被審計單位的相關數據，并使用分析軟件進行數據挖掘，這大大提高了審計質效。由此可見，非現場審計、遠程監控、實時分析有可能成為未來審計工作的主要工作方式。

3 大數據背景下審計方式方法的創新與運用

大數據是一個由海量的數據、復雜的結構、多樣的數據構成的資料庫，它相較于傳統的數據信息具有更強的決策力、洞察力、優化力［3］。大數據背景下，審計人員可以建立一個不同領域的數據共享平臺，并合理利用這個平臺，以此提升對數據信息的利用率，提高審計質效，在被審計單位決策優化等方面提供有力的支撐。

3.1 完善計算機審計技術，推進審計全覆蓋

審計監督全覆蓋是提高審計監督層次的重要途徑，也是審計機關全面發揮審計職能的現實需求。大數據技術日益成熟也為實現審計全覆蓋提供了有力保證。隨著大數據時代到來，審計工作也迎來了新的機遇與挑戰，審計人員可以通過學習并利用離群點挖掘、異常點檢測、分析和預測等相關的大數據方法來高效獲取有效數據并進行分析整理判斷［4］。大量數據的采集、整理、處理和分析技術不斷發展，推動了審計全覆蓋的進程，也強化了審計全覆蓋的結果運用。

3.2 優化非現場審計方式，推動審計制度完善

審計方式由現場審計向現場和非現場審計相結合的方向轉變是實現審計全覆蓋的必由之路。《國務院關于加強審計工作的意見》和中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》都對非現場審計的保障工作作出了明確的規定，推動了審計制度不斷完善。傳統審計模式下的非現場審計方式主要為報送審計。但隨著信息技術高速發展，非現場審計正逐步以聯網審計為代表開展遠程審計，但對獲取的被審計單位的各項數據，一般情況下仍然采用傳統方法進行整理、分析和判斷。大數據背景下的非現場審計應當從思維方式、技術方法和組織方式3 個方面進行轉變，將現場審計與非現場審計有機結合，做到各行業各領域數據資源共享，爭取以最少的審計資源獲得最大化的審計成果，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。

3.3 創新軟件開發，實現數據深層挖掘

傳統審計的局限性制約了審計質效，而且錯弊疏漏不可避免，隨著科技不斷進步，相關審計軟件的研發對解決原有不易察覺的問題起著重要作用。由于現在使用的審計軟件大都是由軟件開發公司研發，軟件本身可能不能滿足審計人員的現實工作需要，再加上部分審計人員對軟件的掌握不足，可能會對審計工作造成一定的麻煩，影響審計工作的質效。如果在軟件開發研創的過程中，審計人員能夠積極參與其中，協助軟件公司開發出更適合審計人員工作的軟件并進行更新，就可以對被審計單位的各類數據信息進行實時監控，然后通過對被審計單位數據信息的深層挖掘，分析得出該單位所存在的問題，并快速搜尋相關的線索，強化審計監督職責。

4 結語

對審計方式方法的創新是大數據時代的必然要求，信息技術高速發展的大數據時代為審計工作開創新局面的同時也給審計工作帶來了諸多挑戰，但也推動完善了新時代背景下的審計制度。為了更好地應對這些機遇和挑戰，應當結合大數據時代的特點以及審計工作的現實需求，對審計方法進行不斷的創新，這樣才能夠進一步提高審計質效，為大數據時代審計工作提供有力支撐，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用［5］。