企業注銷有關涉稅會計問題探究

楊 潔

（云南云嶺高速礦業有限公司，昆明 650032）

0 引言

注銷稅務登記是稅務登記管控的關鍵構成，同時是納稅人提交申請結束納稅行為的必要流程，也是稅務等部門實施稅務權限的最終流程之一［1］。縱觀當下實際情況，企業實際注銷過程中依舊存在諸多不規范問題，有必要就企業的整個注銷過程進行規范化管控，進一步加強其注銷清算稅務管控，健全稅務注銷登記管理［2］。就企業注銷有關涉稅會計問題展開深入探究，有一定的現實意義。

1 企業注銷主要誘因

結合《稅收征管法》等一系列法律法規要求，企業在正式開展注銷工作前，需要預先就全部資產、債權債務、待攤、預提費用和涉稅事項等進行徹底的清算，并依法注銷稅務登記證。常見的企業注銷包含兩個層面的誘因，即內部誘因與外部誘因［3］。內部誘因主要為企業經營管理不善、市場環境較為惡劣以及內部體制建設不完善等。而外部原因多為企業經營期間存在違規以及違法等情況，從而被有關監管部門強制解散，吊銷執照以及撤銷、注銷等［4］。

2 企業注銷有關稅務方面的要點

2.1 清算前期涉稅事項

企業在注銷前期，需要特別關注預收款項、其他應付款項等項目，就應交稅款科目和企業平常的納稅申報等數據進行比對，排查企業是否出現未申報而欠稅等問題。重點關注預收款項，排查是否存在已銷售但是未開票等問題［5］。排查其他應收款項是否存在以前年度得到的政府補助收益、押金以及其他方面的業務，此類債務無須支出，為其他收入。企業就所涉及的涉稅事項等實施全面、徹底的匯算清繳，匯繳清繳結果作為向有關稅務部門申報債權的關鍵憑證。

2.2 清算過程中的涉稅事項

企業需要在整個清算周期全面厘清各方面的涉稅項目，核查是否存在應繳未繳等情況，開展匯算清繳流轉稅、所得稅以及其他稅費等。對于非持續經營假設前提下單項資產的評估，不應當使用公允價值來分析權衡，而需要結合可變現價格、交易價格等來分析。企業清算過程中，就處置企業資產、配置剩余財產期間存在的稅費，大致涵蓋了流轉稅、所得稅等。一是流轉稅。清算過程中，企業往往會包含大量的固定資產處置、庫存交易等活動，涵蓋了銷售、轉嫁以及捐贈等行為。這些活動均涉及大量的增值稅以及消費稅等。企業在注銷期間，對各個實物資產處置銷售變現等依據常規的銷售活動繳納增值稅、所得稅等。就資產配置而言，注銷企業將資產直接分配給股東以及投資者的，視為銷售行為進行稅務處置。二是所得稅。所得稅包含了企業性質和個人性質兩方面。依據相關國家條例規定，所有的資產全部依據變現價值及價格，明確資產轉讓收益及損失；明確債權、債務清算收益及損失；彌補損失，明確清算收益及可以對股東分配的剩下的資產股息等。三是其他稅務，涵蓋了印花稅、房產稅、土地增值稅以及契稅等多個方面，同樣需要綜合有關稅法要求進行合法處置。

2.3 剩余財產配置涉稅事項

資產處理過程中的損益優先去除清算費用之后，首先用于償付拖欠職員的工資和其他方面的醫療支持，之后用于給付職員的社保費用和法定補償金，隨后用于清算稅務，最后用于支付其余債務。若實際資產處置獲得無法滿足清償，則需要依據對應的比例進行配置。若債務清償之后仍存在剩余，則可以配置給投資方，超過其投資資本的，若為個人則需要繳納對應的個人所得稅。在配置剩余資產期間，需要及時繳納對應的稅款。

同時需要注意到，清算期間為非典型的生產經營周期，企業無法享受到小微企業等方面的稅務減免優惠，全部按照基本稅率即25%計算稅費。企業在實際清算過程中，往往會聘請專業的中介機構出具有關清算鑒定文件，結合當地稅務部門等的訴求，也會出具清算企業年度的所得稅清繳文件。中介機構給出清算鑒定文件，對企業近3 年的稅務情況進行清算，涵蓋了清算期間的稅款等。清算過程中明確無須支付的應付款項，要求并入所得征稅，不夠償付的應付款則無須支付，清算過程中的盈虧資產需要并入清算所得，資產損失務必報稅務部門進行批復，沒有批復則不可以在清算期間進行扣除。

3 加強企業注銷環節稅收管理的建議

企業實際注銷過程中，涉及大量的稅務問題，若不對其加以關注和解決，勢必不利于我國稅務體系的可持續發展。加強企業注銷環節稅收管理的建議如下。

3.1 建立全面的稅務登記注銷機制

首先，進一步強化稅務部門和工商部門彼此間的合作交流，保證工商部門在企業注銷營業執照期間得到稅務登記注銷等相關憑證。其次，搭建注銷企業管理賬目，清晰完備地記錄注銷企業的名稱、法人、納稅記錄、注銷時間以及主要原因等，以便于后期管理期間的追溯查找，避免違規行為出現。再次，進一步加強對非正常戶等的界定，規范注銷流程，并明確注銷登記的具體要求等。建立戶籍巡檢機制，完善監督審查體系，周期性地走訪有關企業，掌握其詳細的企業經營現狀，并分析其未來發展趨勢，盡可能降低非正常戶的認定率。最后，推動公告注銷機制的完善，主動和公安及工商等部門取得聯系，就經常存在的非正常退出市場的企業進行深入追查，迫使其肩負起需要肩負的職責和義務；就長期沒有申報的非正常戶則予以公告注銷處理，并登記在冊；對于存在重大偷稅漏稅行為的注銷企業法人實施必要的監管，禁止其在以后的新注冊企業中擔任新的法人。

此外，有關部門還需要進一步完善稅收有關法規建設工作，對清算各個流程進行稅收管控，明確規定企業在清算過程中把全部的資產徹底清理完畢，庫存所關系到的增值稅等在清算期間需要依據變現價格分析及繳納。就清算截止日沒有徹底清算完成的其他資產及債務等，需要通過專業會計師事務所等中介單位審計、評估賬面資產和清算截止日凈資產之間的差值，即清算損益。清算結束時間，企業需要依據有關要求對主管稅務的部門遞交清算文件，并開展清算的納稅申報。

3.2 提高企業和職能部門的交互性

注銷清算是企業開展一系列清算工作中的重要組成部分，要想全面徹底地完成企業注銷清算工作，勢必需要有關職能部門的配合協調。首先，有關職能部門需要進一步加強對企業的宣傳管理，盡可能使更多的納稅人知道清算工作的有關規定，并深刻認識到清算期間潛在的需要肩負的各方面法律職責，警醒企業務必依法完成一系列清算工作。其次，進一步完善對具有惡意躲避清算行為的企業股東等的制裁與查處，積極落實稅收保障辦法。就惡意清算以及不清算而注銷的企業股東，利用稅務征收系統以及金融企業對有關股東的資產實施監管，切實保障追征稅款的力度。最后，構建注銷企業公告體制，提增誠信價值。嚴格執行注銷流程，對長期沒有進行申報的企業的非正常戶給予定期公告，公告之后則依據有關制度完成注銷。凡企業沒有依據有關稅務管理辦法完成注銷流程的，稅務部門可以拒絕為其辦理稅務登記文件。

3.3 引入信息技術，加強稅務管理

要盡可能使企業涉稅的有關問題在其日常經營期間得到處理，而非將其滯留到最后的注銷環節再一個個解決。對此，相關部門可以引入信息化平臺，建立智能化監管機制，切實提升綜合治稅價值，構建協稅、護稅的網絡，加強戶籍管控。稅務部門可以和工商部門、金融部門、供電部門以及商務部門等建立高度統籌聯系，基于多角度、多渠道以及多交互等方式得到更多層面的數據信息，定期交互彼此的數據，提高涉稅方面的數據告警和納稅能力評估水平，加強事前及事中的監管建設。切實加強對企業的賬單、完稅依據等資料的管控，敦促企業依據有關規章要求完善賬本，結合法律法規要求進行賬務處理和核算，對于私自銷毀賬單和完稅憑證的要予以嚴懲。針對與已注銷的企業存在實質性關聯的新辦企業，需要將其作為重要監管目標，就非常規的零申報、低申報企業實施重點評價，切實增強納稅遵從性。

4 結語

目前，隨著國內市場和國際市場深度融合，國內企業也面臨著外來企業的沖擊。一些企業在巨大的壓力下生存下來，也有一部分企業沒有經受住挑戰而注銷清算。企業需要高度重視清算過程中的涉稅工作，嚴格依據相關法律法規的要求，切實完成注銷、稅務清算等工作。有關職能部門則需要進一步加強制度體系的完善，提高監管力度，切實要求企業嚴格依據規章制度完成注銷涉稅工作，避免不必要的損失。