企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)及如何落實(shí)

孫瑩 新疆大德恒生物股份有限公司

引言

稅收籌劃一詞起源于1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案”，當(dāng)時(shí)稅收籌劃的思想剛剛出現(xiàn)，在經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展后形成了系統(tǒng)規(guī)范的定義。1959年的法國(guó)巴黎，成立了歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，稅收籌劃的基本框架構(gòu)成。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展與進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃體系已經(jīng)趨于成熟，在各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用，不僅順應(yīng)了時(shí)代的要求，更符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)。

一、企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)及內(nèi)容研究

（一）內(nèi)涵

稅收籌劃在不同區(qū)域、不同行業(yè)之中都有不同的體現(xiàn)，就其內(nèi)涵來(lái)講，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在不違反國(guó)家政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展采取了一系列措施，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行規(guī)劃與設(shè)計(jì)，從而降低企業(yè)因繳稅而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)壓力，實(shí)現(xiàn)最小化繳稅，提升企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。總的來(lái)講，稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理工作，可以通過(guò)調(diào)整納稅方式、改變籌劃形式來(lái)進(jìn)行開(kāi)展。

（二）原則及特點(diǎn)

（1）技術(shù)性。就企業(yè)單位來(lái)講，稅收籌劃工作具有一定程度的技術(shù)性，需要相關(guān)工作人員具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)。在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，納稅人應(yīng)明確了解和熟練應(yīng)用各項(xiàng)技術(shù)方式，從而將稅收籌劃的作用與積極性得到充分的發(fā)揮，最大限度地提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上擴(kuò)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作的技術(shù)體系已經(jīng)趨于完善，容納了機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)方式的選擇等多項(xiàng)內(nèi)容。

（2）合法性。稅收籌劃的最基本原則就是合法性，任何一項(xiàng)工作的開(kāi)展都要以此為前提。稅收籌劃的最終目的就是在合理合法的前提下，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化，保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定且快速的發(fā)展。因此，合法性使企業(yè)稅收籌劃的最基本原則，相關(guān)工作必須在法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展。就實(shí)際而言，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的合法性主要表現(xiàn)為滿足現(xiàn)有的法律法規(guī)和預(yù)測(cè)稅法的新內(nèi)容及變動(dòng)。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性是一項(xiàng)極為重要的原則，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化的主要內(nèi)容，可將其劃分為“前、中、后”三個(gè)階段。在實(shí)際的稅收籌劃過(guò)程中，相關(guān)工作人員要將這三個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合起來(lái)，在合法原則的基礎(chǔ)上開(kāi)展相關(guān)工作，共同推進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。大部分納稅人的稅收籌劃工作是在“前階段”進(jìn)行的，許多活動(dòng)必須具有充足的超前意識(shí)才能順利完成。但是實(shí)際上，企業(yè)的稅收籌劃工作需要將“前、中、后”三個(gè)階段相互結(jié)合，共同進(jìn)行，才能確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的。

（4）綜合性。企業(yè)稅收籌劃具有極強(qiáng)的綜合性，因?yàn)槠髽I(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面涉及領(lǐng)域眾多，涵蓋了籌資、融資、投資等多項(xiàng)內(nèi)容。另外，稅收籌劃的最終目標(biāo)必須符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展方向，只有兩者追求共同的利益才能保證稅后的利益趨向最大化。故而在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的過(guò)程中，不能只顧降低成本，還應(yīng)綜合考各項(xiàng)工作產(chǎn)生的損耗費(fèi)用。

（5）謹(jǐn)慎性。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，不僅受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的限制，還受許多外界因素的影響，因此面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求相關(guān)工作人員對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管控。稅收籌劃與我國(guó)相關(guān)法律密切相關(guān)，通常是在法律的縫隙中進(jìn)行落實(shí)，這代表著稅收籌劃所潛伏的風(fēng)險(xiǎn)巨大。相關(guān)工作人員必須提高警惕，保持謹(jǐn)慎，密切關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)管理人員不僅要掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，還要了解我國(guó)各項(xiàng)稅收政策的變化，及時(shí)對(duì)稅收籌劃的方案和細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

（三）類型

隨著時(shí)代的進(jìn)步，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式不斷改進(jìn)創(chuàng)新，已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化。直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理方式的轉(zhuǎn)變，各種稅收籌劃類型也隨之興起，大致可以將其劃分為以下類型：

（1）“節(jié)”稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者其實(shí)就是更多的利用稅收優(yōu)惠，依法、合規(guī)、恰當(dāng)、合理地享受我們應(yīng)該享受的優(yōu)惠，應(yīng)享盡享政策既是國(guó)家給納稅人的權(quán)利，也是我們作為企業(yè)會(huì)計(jì)人的義務(wù)，好多企業(yè)花很大的代價(jià)去偷稅、逃稅、騙稅，而放著現(xiàn)成的優(yōu)惠不去用。國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠是最基本的納稅籌劃方式之一，稅收優(yōu)惠本身就是對(duì)納稅人的讓步，若是放著優(yōu)惠政策不去用，其實(shí)是對(duì)國(guó)家政策的浪費(fèi)。財(cái)務(wù)人員可以利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)節(jié)稅，但是一定要正確恰當(dāng)?shù)乩谜撸灰崆愂照撸脙?yōu)惠政策不要過(guò)于激進(jìn)，應(yīng)慎用政策，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（2）“預(yù)”稅籌劃。納稅籌劃的關(guān)鍵是“預(yù)”，只有提前做好準(zhǔn)備，才能真正做好企業(yè)的納稅籌劃！一定要學(xué)會(huì)5個(gè)“重”：流程重造、模式重塑、組織重啟、架構(gòu)重設(shè)、合同重梳。提前籌劃叫“稅籌”，事后籌劃叫“愁稅”，如何不讓納稅義務(wù)從源頭上出現(xiàn)和發(fā)生，才是納稅籌劃的根本，因此財(cái)務(wù)人員還要從業(yè)務(wù)源頭入手籌劃才可以。稅務(wù)來(lái)源于業(yè)務(wù)，“預(yù)”稅靠的是業(yè)務(wù)流程改變，而不是歪曲業(yè)務(wù)事實(shí)。

（3）稅負(fù)“轉(zhuǎn)嫁”籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，利用某些經(jīng)濟(jì)手段對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的一種籌劃方式。就實(shí)際來(lái)講，某種商品在流通過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)提高單價(jià)售賣或降低進(jìn)貨價(jià)格，來(lái)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或者供應(yīng)商，這就是最常見(jiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是一個(gè)客觀的經(jīng)濟(jì)過(guò)程，受多種因素影響，比如產(chǎn)品供需彈性、市場(chǎng)實(shí)際供求狀況等，企業(yè)要對(duì)各種因素進(jìn)行綜合考慮。

（4）“綜合”籌劃。納稅籌劃一定不是單純籌劃一個(gè)稅種，而是所有稅種的綜合籌劃。真正的籌劃必須要打通企業(yè)的全部，跳出現(xiàn)有的思維框架，通過(guò)股權(quán)設(shè)計(jì)、組織架構(gòu)、商業(yè)模式和資本戰(zhàn)略層面的新式武器來(lái)實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅。新時(shí)期納稅籌劃一定要注意三大紀(jì)律：服從法律、服從商業(yè)模式、服從企業(yè)實(shí)際。在當(dāng)前金稅三期形勢(shì)下，“千瘡百孔”的企業(yè)要提高企業(yè)的稅商，加強(qiáng)業(yè)財(cái)稅法的融合，學(xué)會(huì)防范風(fēng)險(xiǎn)，化解危機(jī)。

（四）本質(zhì)

企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的本質(zhì)是在我國(guó)相關(guān)稅法允許的情況下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)的管理工作進(jìn)行性科學(xué)合理的安排與設(shè)計(jì)，以求實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的最終目的。因?yàn)榭茖W(xué)合理的稅收籌劃會(huì)遵循稅法的立意和宗旨，會(huì)促進(jìn)我國(guó)稅收法律體系的良性發(fā)展，提升政府政策在某一具體時(shí)間段對(duì)特定地區(qū)和行業(yè)的激勵(lì)作用。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)在一定程度上表現(xiàn)著政府政策的公平性，通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃可以充分發(fā)揮企業(yè)納稅的主觀性與積極性，將國(guó)家與政府的政策法規(guī)演變?yōu)閷?shí)際利益，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)可以借助稅收政策的杠桿原理，在合規(guī)合法的前提下，降低支出，提高收益，提升整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

（五）意義

（1）稅收籌劃可以將企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)與運(yùn)轉(zhuǎn)的最終目標(biāo)是為股東獲取利益，追求企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。而就股東本身來(lái)講，他們關(guān)注的大多是實(shí)際到手的收益，即凈收入。提高股東凈收入的方法有兩種：一個(gè)是增加收入，另一個(gè)是降低成本。稅收就是一種支出成本，可以通過(guò)我國(guó)政策法規(guī)的各種優(yōu)惠政策對(duì)稅負(fù)進(jìn)行降低或轉(zhuǎn)嫁，以此來(lái)增加企業(yè)現(xiàn)有的資金流量。也就是可以通過(guò)增加企業(yè)的交稅后的凈收入，來(lái)將實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（2）稅收籌劃可以維護(hù)企業(yè)和納稅人的合法權(quán)益。我國(guó)已有相關(guān)政策表示企業(yè)納稅人依法具有申請(qǐng)減免稅、退稅的權(quán)利。故而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，預(yù)防各種稅收陷阱，合理降低稅負(fù)等都是企業(yè)及納稅人的合法權(quán)益，可以提升納稅人的主觀能動(dòng)性，改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)納稅管理質(zhì)量。

二、企業(yè)稅收籌劃落實(shí)策略

（一）建立健全企業(yè)稅收籌劃落實(shí)體系，明確企業(yè)各部門籌劃職能

企業(yè)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益是考驗(yàn)稅收籌劃活動(dòng)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)之一，也就是說(shuō)相關(guān)工作人員必須密切結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)稅收籌劃活動(dòng)的方案不斷進(jìn)行調(diào)整，確保方案的實(shí)時(shí)性，進(jìn)而保證企業(yè)的發(fā)展速度，緊跟時(shí)代步伐，滿足社會(huì)不斷產(chǎn)生的需求。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性、整體性強(qiáng)的規(guī)劃工作，企業(yè)各級(jí)部門必須密切聯(lián)系，相互配合，共同發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。因此，必須建立健全稅收籌劃落實(shí)體系，同時(shí)明確各部門的職能。

（二）專設(shè)核心控股部門，統(tǒng)一管理分配資源

一個(gè)企業(yè)由多個(gè)部門組成，各種股權(quán)關(guān)系以及利益沖突都比較復(fù)雜，因此需要專設(shè)控股部門和財(cái)務(wù)管理中心，以此來(lái)開(kāi)展對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)、日常資金運(yùn)轉(zhuǎn)等活動(dòng)的管理與維護(hù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理中心的高層管理人員要通過(guò)戰(zhàn)略決策對(duì)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)有資源進(jìn)行合理分配與調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，使企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況與經(jīng)營(yíng)狀態(tài)達(dá)到最佳水平。另外，核心控股部門要完善相關(guān)管理制度，方便對(duì)企業(yè)進(jìn)行集中化的管理，保證稅收籌劃工作可以在滿足眾項(xiàng)基本原則的基礎(chǔ)上正常運(yùn)行，在合理合法的前提下將企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)降到最低，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，形成完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃方案時(shí)，可能會(huì)發(fā)生的一些風(fēng)險(xiǎn)情況，例如籌劃方案不夠完善、籌劃目標(biāo)不明確以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)受損等，其中法律、經(jīng)濟(jì)、信譽(yù)以及企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案中所出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中，如若發(fā)現(xiàn)以上所述的任何一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，都會(huì)嚴(yán)重影響著企業(yè)集團(tuán)的整體運(yùn)行，甚至出現(xiàn)一些不可推脫的法律責(zé)任。所以應(yīng)當(dāng)全面分析稅收籌劃整體目標(biāo)的特性以及市場(chǎng)環(huán)境的不確定性，籌劃風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)的多變性使得籌劃方案無(wú)法達(dá)到無(wú)懈可擊的程度，因此企業(yè)在制定和實(shí)施籌劃方案的過(guò)程中，應(yīng)理性分析籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，及時(shí)應(yīng)對(duì)各種突發(fā)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)情況。

（四）建立完善的成員企業(yè)體系，全面調(diào)動(dòng)籌劃人員的工作積極性

從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)各部門的籌劃是整個(gè)企業(yè)貫徹落實(shí)稅收籌劃的關(guān)鍵，因而可知，若要充分彰顯出稅收籌劃的最終成效，就必須要形成完善的成員企業(yè)體系，采用集約化的管理方式，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的資源進(jìn)行科學(xué)調(diào)配。此外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)籌劃人員采取一定的激勵(lì)手段，從根本上提升籌劃人員的工作熱情，營(yíng)造良好的稅務(wù)工作環(huán)境。另外，企業(yè)需要全面提升籌劃人員的工作素養(yǎng)和職業(yè)精神，借鑒稅務(wù)代理部門豐富的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，有效完善當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員體系，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、XX服飾股份有限公司案例分析

XX服飾在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，分為增值稅籌劃和所得稅籌劃兩個(gè)環(huán)節(jié)。在進(jìn)行增值稅籌劃過(guò)程中，主要是對(duì)進(jìn)貨方式和結(jié)算方式進(jìn)行設(shè)計(jì)，前者通過(guò)多渠道的選擇供應(yīng)商來(lái)將增值稅的進(jìn)項(xiàng)額降到最低，而后者是將產(chǎn)品進(jìn)行多形式的銷售達(dá)到降低計(jì)稅基礎(chǔ)的目的。而XX服飾企業(yè)在我國(guó)的所得稅繳稅中占比極大，因此，XX企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃的同時(shí)也要進(jìn)行所得稅的籌劃。

（一）增值稅籌劃

（1）進(jìn)貨方式。XX服飾企業(yè)在2020年的供應(yīng)商采購(gòu)額約為12億元，占采購(gòu)總額的13.5%。因此，XX服飾可以選擇小規(guī)模納稅人或者一般納稅人，但是如果小規(guī)模人作為原材料供應(yīng)商，這樣小規(guī)模納稅人是可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。這樣的話，XX服飾的進(jìn)項(xiàng)稅額可以大大降低，隨之就可以大幅度降低企業(yè)成本。

（2）結(jié)算方式。不同的結(jié)算方式有不同的納稅時(shí)間，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中可以自主選擇結(jié)算方式。2020年XX服飾銷售額約為26億元。對(duì)此可以采取直接收款和客戶分期等額付款兩種方式。經(jīng)測(cè)算，選擇分期付款的結(jié)算方式可以將交稅額降低約60萬(wàn)元，可以在一定程度上為企業(yè)降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）所得稅籌劃

所得稅籌劃又可分為固定資產(chǎn)的折舊稅收籌劃與無(wú)形資產(chǎn)稅收籌劃。XX服飾可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)備折舊，對(duì)所得稅進(jìn)行遞延，減少交稅額，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力。而無(wú)形資產(chǎn)的稅收籌劃就是XX服飾企業(yè)可以增加產(chǎn)品研發(fā)的投資力度，以求獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，滿足消費(fèi)者對(duì)服飾的需求，通過(guò)增加銷量來(lái)提高利潤(rùn)，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)講，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)必須建立在合理合法的基礎(chǔ)上，以技術(shù)性、合法性、整體性、綜合性、謹(jǐn)慎性為主要原則，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部情況和外部市場(chǎng)因素及相關(guān)政策法規(guī)，對(duì)方案進(jìn)行合理的安排和設(shè)計(jì)，避免各種可能的風(fēng)險(xiǎn)。

真正的稅務(wù)籌劃必須是在合法合規(guī)的前提下，事前籌劃、事中修飾、事后溝通。企業(yè)永遠(yuǎn)不要心存僥幸，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)其實(shí)都是在稅務(wù)局面前裸奔。稅與票密切相關(guān)，查稅必查票、查案必查票、查賬必查票，中國(guó)目前還是處于“以票管稅”的時(shí)代，因此會(huì)計(jì)人員切記不要?jiǎng)悠保嫫本褪峭婷?/p>

納稅籌劃不要從發(fā)票上亂做文章，若是一個(gè)籌劃方案中你發(fā)現(xiàn)無(wú)非就是找票，那么就要好好琢磨一下這項(xiàng)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)性和可行性。納稅籌劃不是僅僅靠開(kāi)票來(lái)解決稅負(fù)，當(dāng)一項(xiàng)籌劃方案完全依靠虛開(kāi)發(fā)票來(lái)降低稅負(fù)的時(shí)候，那就離犯罪不遠(yuǎn)了。面對(duì)財(cái)務(wù)工作特有的突變性和靈活性，相關(guān)工作人員要時(shí)刻保持警惕，及時(shí)調(diào)整方案與落實(shí)方針，確保稅收籌劃最終目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。